Тема 1

Теоретические основы налогообложения

Сущность и функции налогов

В теории налогообложения меняли взгляды на сущность налога, его значение в регулировании экономики – соответственно, менялись теоретические представления о сущности налогов.

Теории:

Монтескье, Вольтер – Теория общественного договора

Теория обмена – посредством налогов граждане получают услуги со стороны государства (оплата услуги)

Теория наслаждения – пользуетесь благами, которые организуются государством (тротуары, транспорт, охрана).

Налоги как страховой платеж граждан государству

Налоги как средство уравнивания доходов (Госин, Джеванс, Менгер – маржиналисты)

Налоги как регулятор экономических процессов – Маршал

Налоги как встроенные стабилизаторы – Кинс

Налоги как средство обеспечения расходов государства (Витте)

Выделяют следующие основные признаки налога:

1. императивность (обязательность) – Вы обязаны оплачивать налоги

2. индивидуальная безвозмездность – нет прямого соотношения

3. законность – налоги вводятся и отменяются только на основании закона

4. абстрактность – не допускается прямой зависимости между конкретными налогами и расходами государства (в общую массу – обезличиваются и используются)

5. относительная регулярность

Налог – (ст.8 НК РФ) – обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взымаемый с организации и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований

Сбор – (ст.8 НК РФ) – обязательный взнос, взымаемый с организации и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами МСУ и иными уполномоченными и должностными лицами юридически значимых действий

Отличия:

Сбор предполагает наличие возмездности (эквивалент обмена прав – хочу получить-плачу-получаю услугу в форме определенных действий в вашу пользу)

Сбор носит относительную нерегулярность (хотите платите, хотите нет, по возникновению ситуации)

Функции налогов:

1. фискальная (с лат. фиск – сумка, казна) – должны обеспечивать доходы государства (налоги + таможня – 90-95%)

(таможенные платежи – снизить; теневой оборот – как уйти?)

Преобладание фискальной функции ведет к снижению предпринимательской активности, к переводу капиталов в теневой сектор, выводу капиталов из страны, что в конечном итоге снижает доходы бюджетов и не оправдывает высокий уровень налогообложения.

2. регулирующая (стимулирующая, дестимулирующая, воспроизводственная) -

nalog70.ru

1-НОН отчетные данные,

gsk.ru Отношение суммы налогов к ВВП

2. контрольная (функциональные обязанности налоговых органов) – своевременность перечислений, соблюдение законодательства:

контроль за бизнесом

наказание в виде ответственности финансовой, административной и уголовной

Принципы налогообложения

Впервые систематизацию и представление принципов налогообложения разработал Адам Смит и его принципы получили название: «Декларации прав налогоплательщика»

4 правила:

• равномерности

• определенности

• удобства

• экономности – оптимальность налогового изъятия

Принципы были дополнены Альфредом Вагнером:

4 группы:

• финансовые принципы (достаточность, эластичность или подвижность)

• экономико-хозяйственные (надлежащий выбор источника налогообложения, разумность построения системы налогов)

• этические принципы (принципы справедливости) - (всеобщность налогообложения, равномерность)

• принципы налогового администрирования (удобство уплаты, определенность налогообложения, максимальное уменьшение издержек взимания)

Современная теория выделяет следующую систему принципов налогообложения:

3 блока:

• экономические принципы

  • справедливости/равенства налогообложения

  • эффективности: стимулирование экономического роста, эффективность каждого налога

  • соразмерность (экономическая сбалансированность интересов налогоплательщиков и государства)

  • принцип достаточности налогообложения

  • принцип учета интересов налогоплательщиков (определенность налогового платежа и предварительная информированность)

  • принцип множественности налогообложения

• юридические принципы налогообложения

  • принцип равного налогового бремени (нейтральности)

  • принцип законности (установление налогов на основе закона)

  • принцип отрицания обратной силы налоговых законов

  • принцип приоритета налогового закона над неналоговыми законами

  • принцип учета всех элементов налога в налоговом законе

• организационные принципы налогообложения

  • принцип единства налоговой системы

• принцип подвижности(эластичности)

• принцип стабильности (изменения связанные с макроэкономическими тенденциями и должна оставаться относительно стабильной) в РФ недостаток – гиперподвижность – риск налоговой неопределенности; неопределенности методически-процессная)

• принцип налогового федерализма (четкое распределение власти)

• принцип гласности

• принцип одновременности налогообложения (на одну базу один налог)

• принцип удобства времени взимания налогов

• принцип эффективности в части налогового администрирования

• принцип гармонизации налогообложения с другими странами

Принципы, на которых строится российская налоговая система определены в статье 3 Налогового кодекса

Учить – налог/ сбор, принципы (дифференцированные, законность)

Классификация налогов

Признак:

• По способу взимания

  • прямые налоги (прямо относятся на затраты или иные элементы цены)

  • косвенные ( + к стоимости продукта, работ, услуг: налог с продаж, НДС, акцизы, таможенные налоги и платежи)

• По субъекту налогоплательщику

  • Налоги с физических лиц

  • Налоги с предпринимателей

  • Налоги с организаций

• По срокам уплаты

  • срочные налоги

  • периодически календарные (ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, ежегодные и т.д.)

• По органу, который устанавливает и конкретизирует налоги (по уровню налоговой компетенции) ст 13 НК РФ (ст 12 НК РФ, ст 5 НК РФ – изучить)

  • Федеральные налоги и сборы

  • Региональные

  • Местные

НК РФ содержит исчерпывающую информацию, все установлено Федеральным уровнем власти, региональные и местные должны повторить (если нет, то налог не действует, могут устанавливать ставки в пределах допустимых; установление своих льгот; менять сроки уплаты налога)

По мимо основные налогов предусмотрены специальные налоговые режимы:

• Единый с/х налог (ЕСХН)

• УСН (упрощенная система налогообложения) - регион

• ЕНВД - муниципалитет

• Соглашение о разделе продукции

• Патентная система налогообложения (с 1 января 2013)

• По целевой направленности

  • Абстрактные

  • Целевые (в настоящий момент целевых в РФ нет – все в общую массу)

• По характеру ставок

  • Твердые (специфические) - акцизы

  • Процентные (адвалорные)

  • Комбинированные (по акцизам ст 193 НК РФ)

Если ставка установлена в процентах, то по характеру она мб

Пропорциональной

Прогрессивной

Регрессивной

• По уровню бюджета

  • Закреплённые налоги – закреплены за соответствующим бюджетом на длительный срок и поступают в этот бюджет

  • Регулирующие (см Бюджетный кодекс РФ) – пропорции, по которым меняются

• По источнику уплаты

  • Налоги, уплачиваемые с выручки

  • Налоги, относимые на затраты

  • Налоги, относимые на финансовые результаты (налог на имущество)

  • Налоги, уплачиваемые из прибыли (налог на прибыль)

Элементы налога и их характеристика

Объединяющим началом всех налогов являются их элементы

Различают

• обязательные элементы налогообложения

• факультативные

Обязательные элементы налогообложения:

Обязательность заложена в ст 3 пункта 6 НК РФ, а их состав определен ст 17 НК РФ

• Налогоплательщики (ст 19 НК РФ + ст 11 НК РФ) – организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций

Иное обособленное подразделение – месяц вы должны зарегистрироваться (стол, стул, кабинет:-)

Изучить ст 11 организация, физические и ип

• Объект налогообложения (ст 38) – имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, расходы организации или иное обстоятельство (ЕНВД – количество посадочных мест и т.д.)

• Налоговая база (ст 53)

Искусство формирования налога

Объект (конкретизация, правильное формирование) переход к (уменьшение/увеличение, иск двойной счет)

Налоговая база (взять ставку с налоговой базы)

• Налоговый период (ст 55) -календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов

• Налоговая ставка (ст 53) – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы

• Порядок исчисления налога (ст 52) – налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую к уплате исходя из НБ, налоговой ставки и налоговых льгот. Если обязанность возложена на налоговые органы – за тридцать дней до наступления срока платежа направляется налоговое уведомление (существует личный кабинет налогоплательщика)

В российской практике применяются две основные методики исчисления налогов:

Кумулятивная – исчисления налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода и уплатой итоговой суммы в конце периода с учетом авансовый платежей

Некумулятивная – обложение НБ производится по частям

Способы исчисления:

• По декларации (преобладающий способ)

• У источника (НДФЛ)

• По кадастру – перечень типичных объектов, классифицируемых по внешним признакам (кадастр земельных ресурсов, кадастр недвижимости и т.д.

• Порядок и сроки уплаты налога (ст 57-58 НК РФ)

  • Порядок – производится разовый платеж всей суммы налога налогоплательщиком или налоговым агентом; могут предусматриваться авансовые платежи; уплата производится в наличной или безналичной форме.

Методика уплаты налога:

• Определяется источник уплаты налога и срок его уплаты

• Определяется вид уплаты налога: самостоятельная или налоговыми агентами

• Производится уплата налога

• Выявляется момент уплаты

Важные моменты:

Момент прекращения по уплате налога определен в ст 44 НК РФ (открыть, прочитать) – это уплата налога (обязанность остановлена), смерть физического лица, ликвидация организации после проведения расчетов с бюджетной системой.

Момент исполнения налогового обязательства (ст 45) – момент предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств (при наличии достаточных средств на счете); момент отражения на лицевом счете операции по перечислению денежных средств (списание со счета); момент внесения денег в кассу местной администрации или в организацию федеральной почтовой связи; день вынесения налоговым органам решения о зачете излишне уплаченных или взысканных налогов в счет исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

• Наличие не исполненной обязанности по уплате налога или его переплаты в бюджет

При существовании у налогоплательщика недоимки, ему направляется ТРЕБОВАНИЕ об уплате налогов и сборов (глава 10 НК РФ) – почитать

ТРЕБОВАНИЕ должно быть направлено налоговым органам не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки или в течении 10 дней с даты вступления решения по результатам налоговой проверки. Обычный срок исполнения требований 8 дней.

ТРЕБОВАНИЕ передается руководителю или представителю организации лично под расписку или отправляется по почте заказным письмом (6 дней с даты отправки).

• Сроки уплаты налогов (ст 57) – устанавливаются применительно к каждому налогу и определяются календарной датой или истечением периода времени исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на события, которое должно произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Возможная досрочная уплата.