2.3. Планирование выручки от реализации продукции (объема продаж)

Планирование выручки от реализации продукции является отправной точкой разработки всех финансовых планов, т. к. это источник доходов предприятия.

среди основных выделяют два метода планирования выручки:

1) метод прямого счета;

2) аналитический метод.

Выбор метода планирования выручки зависит от цели планирования, горизонта планирования, степени неопределенности внеш­ней среды, номенклатуры продукции и других факторов.

Если спрос на продукцию в плановом периоде определен, вы­ручку от реализации можно рассчитать методом прямого счета по формуле:

В_пл = ∑Ц_i*Q_i

где В_пл — плановая выручка от продаж, р.;

Ц_i — цена единицы i-го вида продукции, р.;

Q_i — объем реализованной продукции 1-го вида, натуральные единицы.

Цена и объем реализации в плановом периоде устанавливаются на основе данных отдела маркетинга о сформированном портфеле заказов.

Однако часто сформированного портфеля заказов на плановый период (особенно долгосрочный) предприятие не имеет. В этом слу­чае для планирования выручки используются методы экспертных оценок, метод сценариев, статистические методы (простейшими из которых является трендовое прогнозирование), факторный метод, ситуационное моделирование.

Аналитический метод заключается в использовании сле­дующего балансового уравнения:

В_пл = ТП + ΔГП=ТП+ГП_Н-ГП_К

где ГП_К, ГП_Н — ожидаемые остатки соответственно на конец начало планового периода готовой продукции на склад (а также для кассового метода — товаров отгруженньх срок оплаты которых не наступил, товаров на ответственном хранении у покупателя), тыс. р.;

ТП — плановый объем товарной продукции, тыс. р.

Для пересчета остатков готовой продукции и товаров в продажных ценах используются коэффициенты пересчета остатков нереализованной продукции из производственной себестоимости в отпускные цены:

К_п=ТП/С^пр

где К_п — коэффициент пересчета остатков;

ТП — товарная продукция в отпускных ценах, выпущенная в VI квартале отчетного (планового) года, р.;

С^пр — производственная себестоимость товарной продукции, выпущенной в IV квартале отчетного (планового) года, р.

Балансовое уравнение указывает на взаимосвязь выручки от реализации с объемом товарной продукции, которую можно изготовить на производственных мощностях предприятия. В период плано­вой экономики именно объем товарной продукции является отправной точкой внутрифирменного планирования. Однако в рыночны условиях нельзя с уверенностью утверждать, что все, что может быть произведено, будет продано. Поэтому представленное балансовое уравнение необходимо использовать не для расчета выручки от peaлизации, а для прогнозирования объемов производства.

2.4 Сущность и классификация расходов организации

В процессе осуществления хозяйственной деятельности предприятие несет определенные виды расходов, связанные с использованием средств труда, предметов труда, рабочей силы, капитала, а также с осуществлением обязательных платежей государству. В настоящее время не закончена дискуссия по поводу сущности имоотношению таких категорий, как «издержки», «расходы», «затраты».

Издержки — это денежное выражение ценности экономических ресурсов, затрачиваемых при совершении экономическим объектом каких-либо действий.

Выделяют бухгалтерский и экономический способ расчета издержек. При бухгалтерском способе издержки рассчитываются как произведение фактической цены ресурса на количество затрачиваемого ресурса. При использовании экономического способа оценки издержек учитывается ценность других благ, которые можно бы­ло бы произвести при наиболее выгодном из всех возможных аль­тернативных направлений использования тех же ресурсов.

Под затратами чаще всего понимают издержки, подлежащие возмещению. Текущие затраты предприятия обеспечивают те­кущую деятельность хозяйствующего субъекта и возобновляются при каждом производственном процессе. Единовременные за­траты осуществляются периодически. Например, при производст­ве продукции затраты на приобретение станка осуществляются не ежемесячно, а раз в несколько лет.

Расходы — сложная многогранная категория, которая несколь­ко по-разному трактуется для бухгалтерского, налогового и внут­реннего управленческого учета.

В соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета рас­ходами организации признается уменьшение экономиче­ских выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обя­зательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

При этом расходами организации не признается выбытие акти­вов:

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов;

• вклады в уставные капиталы других предприятий, приобрете­ние акций и ценных бумаг не с целью их перепродажи;

• по договорам комиссии, агентским и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

- в порядке предварительной оплаты материально-производ­ственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашене кредита, займа, полученных организацией.

Для целей налогообложения расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых, выражена в денежной форме. Классификация расходов необходима для осуществления контроля, анализа и принятия управленческих решений. Классификация расходов приведена в таблице 1.

Таблица 1 – Классификация расходов предприятия

классификационный признак	виды расходов
принцип отражения в бухгалтерском учете	Расходы по обычным видам деятельности прочие расходы
принцип отражения в налоговом учете	Расходы, связанные с производством и реализацией Внереализационные расходы
по отношению к изменению объема производства	Постоянные Переменные (пропорациональные, прогрессивные, регрессивные)
элементы затрат	Материальные расходы Расходы на оплату труда суммы начисленной амортизации прочие расходы
способ включения себестоимости отдельных видов продукции	прямые косвенные
направление затрат на производство и реализацию	Производственные Коммерческие
связь с технологическим процессом	основные накладные
степень агрегирования	одноэлементные комплексные
периодичность возникновения	текущие единовременные
принятие решений	альтернативные вмененные
степенно государственного регулирования	нормируемые ненормируемые

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации классифицицируются:

- на расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

До введения в действие Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г № i66h расходы организации включали в себя:

- расходы по обычным видам деятельности;

• операционные расходы;

• внереализационные расходы;

• чрезвычайные расходы.

В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» расходы от обыч­ных видов деятельности группируются в три статьи:

себестоимость реализованной продукции;

коммерческие расходы;

управленческие расходы.

При этом себестоимость реализованной продукции (работ, ус­луг) отражает учтенные затраты на производство продукции, ра­бот, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

Организации торговли отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

К коммерческим расходам относят расходы на рекламу, вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, рас­ходы на транспортировку продукции до места назначения, расходы по погрузочно-разгрузочным работам, расходы по содержанию по­мещений для хранения продукции и другие связанные со сбытом расходы.

Под управленческими расходами понимаются общехозяй­ственные расходы. Например, заработная плата управленческого персонала, оплата информационных, консультационных услуг, амортизация и затраты на эксплуатацию зданий и оборудования заводоуправления и т. д.

Налоговый кодекс предусматривает классификацию расходов на следующие виды:

- расходы, связанные с производством и реализацией;

- внереализационные расходы.

Расходы

Расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ)

Внереализационные расходы

(ст. 265 HK РФ)

Обоснованные затраты на осуществление дея­тельности, непосредст­венно не связанной с производством и реализанией

Группировка зрасходов по статьям затрат

- содержание сданного в аренду имущества;

- аннулированные производственные заказы, а также на производство, не давшее продукции;

- затраты на оплату услуг банка;

- убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в отчетном периоде;

- дебиторские задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- потери от брака;

- потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и др.

1. расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров;

2. расходы на содержание, эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

3. расходы на освоение природных ресурсов;

4. расходы на НИОКР;

5. расходы на обязательное и добровольное страхование;

6. прочие расходы, связанные с продажей

Группироека расходов по элементам затрат

1. материальные расходы;

2. расходы на оплату труда;

3. суммы начисленной амортизации;

4. прочие расходы

Рис. 3 Классификация расходов для целей налогообложения прибыли

- расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли, которые включают в себя (согласно ст. 270 HK РФ); штрафы, пени, иные санкции, перечисляемые в бюджет; вклады в уставные капиталы других организаций; суммы налога на прибыль; платежи сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду; сверхнормативные взносы на добровольное страхование, пенсионное обеспечение работников; проценты, начисленные заемщиком кредитору сверх сумм, принимаемых к расходу; суммы убытков по объектам обслуживающих производст и хозяйств, превышающие предельный размер; любые виды вознаграждений помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовы договоров; премии за счет средств специального назначения; сумы материальной помощи, беспроцентных и льготных ссуд; суммы дивидендов и распределяемого дохода и т.д.

При этом признание расходов может осуществляться:

методом начислений (расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты);

кассовым методом (расходами признаются затраты толь­ко после их оплаты, то есть прекращения встречного обяза­тельства).

Важное значение в управлении расходами предприятия имеет их классификация на прямые и косвенные.

Прямые расходы — это расходы, которые связаны с производством отделъных видов продукции и могут бытъ отнесены на себестоимости конкретного вида продукции непосредственно по данным первичных доку­ментов.

Для целей налогового учета к прямым расходам относят прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, аморти­зационные отчисления по объектам, непосредственно участвующим при изготовлении продукции.

Косвенными называются затраты, которые связа­ны с производством несколъких видов продукции и рас­пределяются между ними пропорционально принятому оазису. Например, расходы на аппарат управления предприятием связаны с выпуском всей номенклатуры продукции данного пред­приятия и требуют выбора косвенного метода отнесения на себе­стоимость конкретного вида изделия.

По отношению к изменению объема производства расходы де­лят на переменные и постоянные.

Переменные расходы (иногда используется термин условно-переменные) (VC) — это расходы, общая величина которых изменяется при изменении объема производства. Например, расходы на сырье и основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, оплата труда рабочих сдельщиков с отчислениями на социальнм нужды.

Переменные расходы могут быть пропорциональными, прогрессивными и регрессивными.

Пропорциональные переменные расходы изменяются прямо пропорционально изменению объема производства. При этом величина данных расходов на единицу продукции остается неизменной.

Прогрессивные переменные расходы изменяются более быстрыми темпами, по сравнению с объемом производства, а регрессинные — более медленными темпами.

Постоянные расходы (FC) — это расходы, которые не изменяются при изменении объема производства в релевантном диапозоне. При выходе объема производства за релевантный диапазон данные затраты меняются скачкообразно. К постоянным расходам могут относиться арендная плата, амортизационные отчисления в единичном и серийном производстве (кроме начисленных производственным способом), заработная плата управленческих работников, расходы на отопление помещений, расходы на рекламу и т. п.

Графически поведение постоянных и переменных затрат прем приятия при изменении объема производства представлено на рис. 4.

FC+VC=TC – суммарные расходы

VC – переменные расходы

FC – постоянные расходы

Объем производтсва, тыс. штук

Рисунок 4 - Влияние объема произодства на постяонные и переменные затраты

Р

Фиксированные издержки в соответствии с бухгалтерской моделью

елевантный диапазон (relevant range) - это такой промежуток деловой активности, на котором фиксированные затраты остаются неизменными и не демонстрируют скачков, а поведение переменных затрат аппроксимируется (приблизительно устанавливается) с прямо пропорциональным их именением в зависимости от уровня деловой активности. Наглядное представление релевантного диапазо­на представлено на рис. 5.

Релевантный диапазон деловой активности

Объем реализации (производства), тыс. шт.

Рисунок 5 – Определение релевантного диапазона деловой активности

Характер изменения затрат как суммарных, так и на единицу продукции в зависимости от изменений объемов производства можно представить в виде табл. 4.

Важность классификации расходов на условно-постоянную и условно-переменную части состоит в том, что она позволяет провести операционный анализ, рассчитать критический объем производства, оценить производственный риск, более точно спланировать ве­личину операционной прибыли.

Таблица 4 Поведение переменных и постоянных затрат при изменениях объема производства

Объем производства	Переменные затраты (VC)		Постоянные затраты (FC)
	суммарные	на ед. продукции	суммарные	на ед. продукции
Растет	Увелич.	Незменны	Незменны	Уменьш.
Падает	Уменьш.	Незменны	Незменны	Уменьш.

2.5 Классификация расходов, связанных с производством и реализацией

Расходы, связанные с производством и реализацией (для целей налогообложения), могут быть сгруппированы постатьям расходов и по элементам затрат.

Расходы, связанные с производством и реализацией (для целей налогообложения), включают в себя следующие статьи:

1. расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2. расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3. расходы на освоение природных ресурсов;

4. расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5. расходы на обязательное и добровольное страхование;

6)прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, по экономическим элементам подразделяются:

1. на материальные расходы;

2. расходы на оплату труда;

3. суммы начисленной амортизации;

4. прочие расходы.

К материальным расходам относятся: расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказание услуг); на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных (или) реализуемых товаров; приобретение материалов на другие производстренные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели); расходы на приобретение инструментов, приспособле­на инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом; расходы на приобретение комплектующих изделий, полуфабрикатов; на приобретение, выработку и передачу топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели; на приобретение работ и услуг производственного характера.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

• метод оценки по стоимости единицы запасов;

• метод опенки по средней стоимости;

• метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

• метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах: суммы, на­численные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам; стимулирующие начисления и надбавки, компенсаци­онные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, суммы платежей работодателей по договорам обязательного стра­хования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по дого­ворам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии; расходы, связанные с со­держанием работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Суммы начисленной амортизации включают начисленные амортизационные отчисления по всему амортизируемому имуществу организации.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацей, относятся суммы соответствующих налогов и сборов; расходы сертификацию продукции и услуг; на обеспечение пожарной безопасности и техники безопасности; расходы по набору, подготовке переподготовке кадров; расходы на оказание услуг по гарантийно ремонту и обслуживанию; арендные (лизинговые) платежи за аре дуемое (принятое в лизинг) имущество; расходы на содержание служебного транспорта; расходы на командировки; на юридически консультационные и информационные услуги; расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями; представительские расходы; расходы на канцелярские товары; расходы на по товые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги; расхо, на оплату услуг связи, вычислительных центров; расходы, связанны, с приобретением права на использование программ для ЭВМ и данных по договорам с правообладателем (по лицензионным согл шениям); расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктур рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производст вом и реализацией товаров (работ, услуг); расходы на рекламу; рас ходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов; расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления; взносы по обя­зательному социальному страхованию от несчастных случаев на про­изводстве и профессиональных заболеваний, производимые в соот­ветствии с законодательством Российской Федерации; потери от бра­ка; расходы, связанные с содержанием помещений объектов общест­венного питания, обслуживающих трудовые коллективы: другие рас­ходы, связанные с производством и (или) реализацией.