Задание 2

Физическое лицо за год получило следующие доходы:

1) 150 000 руб. в качестве заработной платы по основному месту работы (ежемесячно начислялась одинаковая заработная плата);

2) 620 000 руб. от индивидуальной деятельности в качестве предпринимателя. При подаче декларации, документально подтвердить свои расходы, связанные с извлечением дохода, не смог;

3) в январе предприятие предоставило сотруднику денежный заем под 7 % годовых в сумме 200 000 руб. сроком на один год, ставка рефинансирования ЦБ РФ 13 %;

4) в августе был получен доход от продажи земельного участка, который находился в собственности 17 лет, в сумме 1 500 000 руб.

У физического лица есть ребенок в возрасте 21 года, обучающийся на третьем курсе вуза на договорной основе, дневного отделения. Сумма оплаты за обучение в год – 60 500 руб.

Задание.

Рассчитать НДФЛ за текущий год.

Решение:

Пункт 3 статьи 210 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), определяет порядок исчисления налоговой базы по НДФЛ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 %, и вводит понятие налоговых вычетов. В соответствии с этой нормой, налоговая база определяется как денежное выражение указанных доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.

Рассчитаем налоговую базу по НДФЛ для работника:

1)Заработная плата по основному месту работы является одним из видов доходов облагаемых по ставке 13% и уменьшенных на сумму стандартных налоговых вычетов.

с 1 января 2012 года действуют следующие размеры детских вычетов:

1 400 рублей - на первого ребенка;…

Ребенок старше 18, но не достигший 24 лет позволяет родителю воспользоваться детским только в том случае, если он является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, интерном, студентом, курсантом, при этом не имеет значения, обучается ли он в России или за границей (письмо Минфина от 15.04.2011 № 03-04-05/5-263). Академический отпуск ребенка-студента налоговой льготы родителя не лишает (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

У нашего работника ребенок является студентом очной формы обучения. Следовательно, сумма вычета на ребенка будет равна:

1 400 * 12 = 16 800 руб.

Тогда НДФЛ за год с основной заработной платы работника будет равен

(150 000 – 16 800)* 13% = 17 316 руб.

2) Чтобы рассчитать размер налога с доходов от предпринимательской деятельности, необходимо предварительно определить следующие показатели.

1. Валовой доход. Он включает в себя все поступления физического лица от выполнения им услуг или действий, произведенных в пользу или по поручению физических или юридических лиц, независимо от формы и характера означенных услуг или действий. У индивидуальных предпринимателей размер валового дохода соответствует полученной в отчетном году выручке по каждому виду деятельности, по которому гражданин имеет свидетельство о регистрации в качестве предпринимателя без образования юридического лица.

В валовой доход не включаются суммы полученных доходов, которые не подлежат налогообложению.

2. Расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

3. Совокупный годовой (чистый) доход. Он представляет собой разность между валовым доходом, полученным в течение календарного года, и документально подтвержденными расходами, связанными с извлечениями этого дохода.

Исчисление и уплату налога с доходов от предпринимательской деятельности производят следующие налогоплательщики:

1. Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Граждане-предприниматели помимо доходов от предпринимательской деятельности могут получать доходы и из других источников — от предприятий-работодателю от других физических лиц, вознаграждения за выполнение договоров гражданско-правового характера и т. п. Порядок расчета дохода от предпринимательской деятельности от этого зависеть не будет.

Доходы от предпринимательской деятельности будут облагаться по ставке 13 процентов.

Чтобы воспользоваться правом на налоговые вычеты при уплате подоходного налога, необходимо документально подтвердить все доходы, расходы, а также иные основания для получения льготы.

Так как при подаче декларации, предприниматель документально подтвердить свои расходы, связанные с извлечением дохода, не смог, вся сумма полученного дохода включается в налогооблагаемую базу:

620. 000 руб. * 13% = 80 600 руб.

3) в январе предприятие предоставило сотруднику денежный заем под 7 % годовых в сумме 200 000 руб. сроком на один год, ставка рефинансирования ЦБ РФ 13 %;

Согласно разделу II-2 Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 29.11.2000 № БГ-3-08/415 (в редакции от 05.03.2001, далее - Методические рекомендации), материальная выгода возникает в том случае, когда человек получает деньги по договору займа.

В нашем случае, материальная выгода возникает:

- если сотрудник получает от организации заем и уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9 процентов годовых (по займам, выданным в валюте).

В соответствии со статьей 224 НК РФ материальная выгода, которую получает человек за пользование заемными средствами, облагается НДФЛ по ставке 35 процентов. Но если человек пользуется кредитом, то налог надо исчислять по ставке 13 процентов. На это указано в Методических рекомендациях.

Рассчитаем НДФЛ с суммы материальной выгоды:

Ставка рефинансирования ЦБ РФ 13 %

¾ ставки рефинансирования будут равны 13/4*3 = 9,8%

Рассчитаем облагаемую сумму материальной выгоды:

По договору займа сотрудник уплатил процентов:

200 000 * 7% = 14 000 руб.

Проценты за пользование заемными средствами, рассчитанные на основании ставки рефинансирования, составят:

200 000 * 13%* ¾ = 19 500 руб.

НДФЛ с полученной материальной выгоды будет равен:

(19 500 – 14 000)* 13% = 715 руб.

4) в августе был получен доход от продажи земельного участка, который находился в собственности 17 лет, в сумме 1 500 000 руб.

Доход, полученный налогоплательщиком при продаже земельного участка, находившегося в его собственности три года и более, не подлежит налогообложению НДФЛ.

Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 01.02.2010 № 20-14/4/009436.

В соответствии с положениями ст. ст. 208 , 209 и п. 1 ст. 224 НК РФ доход, полученный налоговыми резидентами от продажи недвижимого имущества, является объектом налогообложения по НДФЛ. Он облагается по налоговой ставке 13%.

Согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ (в ред. Федерального закона от 19.07.2009 № 202-ФЗ (далее - Закон № 202-ФЗ) с изменениями от 27.12.2009) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами России, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более. Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г.