Способ пропорционально выпуску продукции
Начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого выпуска продукции за весь срок полезного использования.
Пример:
Первоначальная стоимость объекта – 400000. Срок полезного использования 8 лет. Предполагаемый объем выпуска продукции: 2000000 ед. В 1-ый год-100000ед; 2-ой 300000 ед.
Первый год: годовая сумма амортизационных отчислений составит: 100000*(400000/2000000)=20000 руб. Ежемесячно 1666.67
Второй год: 300000*(400000/2000000)=60000. Ежемесячно: 5000 руб
Достоинство состоит в том, что при исчислении себестоимости продукции учитывается интенсивность использования объектов ОС. Недостаток способа заключается в большой трудоемкости учетных работ. На каждый год срока полезного использования объекта ОС необходимо планировать производительность.
В бухгалтерском учете независимо от применяемого способа начисления амортизации в течение года амортизационные отчисления переносятся на себестоимость в размере 1/12 годовой суммы.
Начисление амортизации начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету и производится до полного погашения стоимости объекта, либо списании объекта с учета. На практике сумма амортизации за отчетный период выделяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной за прошлый месяц прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших ОС за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости ОС, выбывших в прошлом месяце. Начисление амортизации по объектам ОС прекращается с 1-ого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с учета.
Для обобщения информации об амортизации ОС предназначен счет 02. счет пассивный, сальдокт – сумма накопленной амортизации. Аналитический учет по счету 02 ведется по отдельным инвентарным объектам ОС и должен обеспечивать возможность получения данных об амортизации ОС для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
Записи в учете при отражении начисления амортизации.
начисление амортизации в случае использования ОС при создании необоротных активов. ДТ 08 Кт 02
Списание начисленной амортизации по ОС, используемым основным производством ДТ 20 КТ 02
начисление амортизации по ОС, используемым вспомогательным производством ДТ 23 КТ 02
Начисление амортизации по ОС, используемым в общепроизводственных целях, и для целей управления предприятием. ДТ 25 (26) КТ 02
Начисление амортизации в случае оказания услуг обслуживающими производственные хозяйства ДТ 29 КТ 02
Начисление амортизации по ОС, используемым при осуществлении продажи товаров, работ, услуг ДТ 44 КТ 02
Согласно п. 3 ст 253 НК РФ из состава амортизированного имущеста исключаются следующие ОС: Переданные по договорам дарения, переведенные по решению руководства на консервацию сроком более 3-х месяцев, находящиеся, по решению руководства, на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.
В соответствии с п.2 ст 256 НК РФ не начисляется амортизация: по земельным участкам и иным участкам природопользования; имущество бюджетных организаций за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности; имуществу некоммерческих организаций, полученному в качестве целевых поступлений или приобретенному за счет средств целевых поступлений и использованному в некоммерческой деятельности. Имуществу, приобретенному с использование бюджетных средств целевого финансирования (кроме полученного при приватизации). Объектам внешнего благоустройства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источника бюджетного и иного аналогичного целевого финансирования; продуктивному скоту; приобретенным изданиям; произведениям искусства, при этом стоимость приобретенных изданий включается в состав прочих расходов в полной сумме на момент приобретения). При этом в налоговом учете предусмотрена 2 метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. В налоговом учете выбранный метод начисления амортизации применяется к объекту, а не к группам однородных объектов, как это предусмотрено в ПБУ 6/01.
Линейный метод начисления амортизации. Амортизация определяется ежемесячно, как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока полезного использования, при этом норма амортизации равна: вся стоимость/кол-во месяцев срока амортизации. В конечном итоге, при выборе линейного метода начисления амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете при прочих равных условиях (первоначальная стоимость совпадает, срок полезного использования совпадает (в бухгалтерском и налоговом учетах) суммы амортизации будут равны в обоих учетах.
Согласно ст 259 НК РФ к объектам, входящим с 1-7 амортизационные группы, огранизации вправе применять нелинейный метод начисления амортизации. Сумма амортизационных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца на норму амортизации.
Нелинейный метод начисления амортизации в налоговом учете во многом совпадает с начислением амортизации в бухучете способом уменьшаемого остатка. Но есть отличия:
Остаточная стоимость объекта определяется не на начало года, а на начало каждого месяца, т.о. если в бухучете ежемесячная амортизация, начисленная по этому методу в течение года будет неизменной, в налоговом учете она будет каждый месяц уменьшаться;
Разработчика НК рФ учли ошибку, допущенную в ПБУ 6/01 и предусмотрели соответствующую корректировку, позволяющую перенести всю стоимость на расходы в течение срока полезного использования, так при нелинейном способе начисления амортизации в налоговом учете с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20 % его первоначальной стоимости, амортизация исчисляется в следующем порядке:
остаточная стоимость объекта фиксируется как базовая для дальнейших расчетов
суммы, начисленные за один месяц амортизации определяются путем деления его базовой стоимости на количество месяцев оставшихся до истечения срока полезного использования
Налогоплательщикам предоставляется право применять специальные повышающие коэффициенты к основной норме амортизации: к основным средствам, используемых в агрессивной среде (не более 2), к ОС, используемым для работы в условиях повешенной сменности (не более 2), по ОС, по договору лизинга (не более 3).
Налогоплательщика обязаны применять понижающие коэффициенты к основной норме амортизации (0,5) в отношении следующих ОС: легковых автомобилей, стоимостью не более 600000 р., пассажирских микроавтобусов, стоимостью не более 800000 р.
по другим объектам ОС налогоплательщики так же имеют право применять понижающие коэффициенты.
В налоговом учете разрешается до 10% первоначальной стоимости ОС списывать на расходы (амортизационная премия) это действие должно быть зафиксировано в учетной политике для целей налогообложения прибыли с указанием %. Применение амортизационной премии приводит к расхождению между данными бухгалтерского и налогового учетов. Организации, применяющие ПБУ 18/02 «учет расчетов по налогу на прибыль», необходимо вести учет, возникающих в этой связи временных разниц.