11. 2006/12 – Чернавин

МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные Активы» регламентирует порядок первоначального признания и последующей оценки нематериальных активов.

Задание:

1. Объяснить критерии признания затрат на нематериальные активы в балансе в качестве актива. (5 баллов)

2. Объяснить, как критерии, указанные в пункте (a), применяются для признания нематериальных активов, приобретенных отдельно, нематериальных активов, приобретенных при объединении компаний, и внутренне созданных нематериальных активов. Дайте пример по каждой категории актива. (6 баллов)

3. Объяснить методы последующего учета нематериальных активов после первоначального признания. (4 балла)

(d) Компания Чернавин составляет финансовую отчетность на 30 сентября. В течение года, окончившегося 30 сентября 2006 г., Чернавин (имеющий несколько дочерних предприятий) осуществил следующие операции:

1 апреля 2006 года Чернавин приобрел 100% акций компании Куроедов. Куроедов занимается продажей популярного продукта, имеющего хорошо узнаваемую торговую марку. Чернавин полагает, что справедливая стоимость данной торговой марки составляет 20 млн. дол., а срок ее службы - неограничен. Торговая марка не показана в собственном балансе Куроедова, поскольку Куроедов считает, что данный актив не соответствует критериям признания, предусмотренным в МСБУ (IAS) 38. Тем не менее, Куроедов запатентовал данную торговую марку.

1 октября 2004 г. Чернавин начал проект с целью повышения эффективности производства. В течение года, окончившегося 30 сентября 2005 г., в рамках этого проекта было израсходовано и списано на финансовый результат 10 млн. дол. В текущем году результаты проекта были чрезвычайно успешны и 1 апреля 2006 г. Чернавин смог продемонстрировать, что проект принесет значительные экономические выгоды, начиная с 31 марта 2007 г. В течение года, окончившегося 30 сентября 2006 г., Чернавин ежемесячно тратил на реализацию данного проекта по 500,000 дол.

Задание:

Объяснить, как обе эти операции будут отражены в финансовой отчетности Чернавина за год, окончившийся 30 сентября 2006 г. Определите суммы, которые следует признать в финансовой отчетности, и дайте ссылку на соответствующие положения МСБУ (IAS) 38 , где возможно.

(10 баллов)

(25 баллов)

II. Март 2007 года

ЗАДАНИЕ 1 – РОТМИСТРОВ

«Ротмистров» имеет инвестиции в двух других компаниях - «Катуков» и «Рыбалко». Все три компании составляют финансовую отчетность по состоянию на 31 декабря, а проекты их отчетов о финансовом положении на 31 декабря 2006 г. представлены ниже:

	Ротмистров		Катуков		Рыбалко
Активы
Внеоборотные активы:
Основные средства	145,000		95,000		84,000
Инвестиции (Прим. 1 и 2)	72,000		-		-
Итого внеоборотные активы:	217,000		95,000		84,000
Оборотные активы:
Запасы (Прим. 3)	38,000		32,000		30,000
Дебиторская задолженность (Прим. 4)	42,000		30,000		27,000
Денежные средства	18,000		13,000		12,000
	98,000		75,000		69,000
Итого активы	315,000		170,000		153,000
Собственный капитал и обязательства
Собственный капитал
Акционерный капитал (номиналом 1 дол.)	90,000		50,000		66,000
Нераспределенная прибыль	101,000		53,000		18,000
Итого собственный капитал	191,000		103,000		84,000
Долгосрочные обязательства:
Долгосрочные займы	50,000		28,000		27,000
Отложенный налог	35,000		15,000		18,000
Итого долгосрочные обязательства	85,000		43,000		45.000
Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность	25,000		20,000		12,000
Задолженность по текущему налогу на прибыль	14,000		4,000		12,000
Итого краткосрочные обязательства	39,000		24,000		24,000
Итого собственный капитал и обязательства	315,000		170,000		153,000

Примечание 1 - приобретение акций Катукова

1 января 2006 г. Ротмистров приобрел 35 млн. акций Катукова за 110 млн. дол., из которых 50 млн. дол. были оплачены денежными средствами, а остальное - путем выпуска 10 млн. акций Ротмистрова. При этом в учете Ротмистров отразил только денежный платеж, но еще не учел выпущенные акции. Рыночный курс одной акции Ротмистрова на 1 января 2006 г. был равен 6 дол.

Нераспределенная прибыль в собственной отчетности Катукова на 31 декабря 2005 г. составляла 45 млн. дол. Ротмистров провел оценку справедливой стоимости чистых активов Катукова на 1 января 2006 г. согласно требованиям МСФО (IFRS) 3 «Объединение предприятий», которая выявила следующее:

• В состав основных средств входила земля (балансовая и рыночная стоимость - 50 млн. дол. и 60 млн. дол., соответственно), а также машины и оборудование (балансовая и рыночная стоимость - 40 млн. дол. и 45 млн. дол., соответственно). Предполагаемый срок службы машин и оборудования по состоянию на 1 января 2006 г. составлял 5 лет (износ начисляется равномерно). Ни один из объектов основных средств, принадлежавших Катукову 1 января 2006 г., не был реализован к 31 декабря 2006 г.

• Справедливая стоимость запасов Катукова на 2 млн. дол. превышала их балансовую стоимость. Все эти запасы к 31 декабря 2006 г. были реализованы.

• Справедливая стоимость торговой марки Катукова составляла 20 млн. дол. Эта торговая марка в отдельный баланс Катукова не входит. Предполагаемый срок ее службы на 1 января 2006 г. составлял 10 лет.

• По мнению финансового директора Ротмистрова, корректировки с учетом справедливой стоимости приведут к возникновению временных разниц для целей отложенного налогообложения.

Примечание 2 - приобретение акций Рыбалко

1 января 2006 г. Ротмистров совместно с двумя другими компаниями стал соучредителем компании Рыбалко, в которой приобрел 22 млн. акций по номиналу, с оплатой денежными средствами. Ротмистров заключил с этими двумя компаниями договор о совместном контроле над Рыбалко.

Примечание 3 – реализация внутри группы

На 31 декабря 2006 г. запасы Катукова и Рыбалко включали товары, приобретенные у Ротмистрова соответственно на суммы 20 млн. дол. и 18 млн. дол. Ротмистров продавал эти товары с наценкой в 25% к себестоимости.

Примечание 4 - Дебиторская и кредиторская задолженность

Дебиторская задолженность Ротмистрова включала задолженность Катукова на сумму 5 млн. дол. и Рыбалко на сумму 4,5 млн. дол. (см. Прим. 3). Кредиторская задолженность Катукова и Рыбалко включает соответствующие суммы задолженности перед Ротмистровым. В течение рассматриваемого периода других операций между компаниями не проводилось.

Примечание 5 - прочая информация

Ротмистров рассчитывает гудвил без доли неконтролирующих акционеров. С 1 января 2006 г. обесценения деловой репутации, возникшей при приобретении Катукова, не произошло. Ставка налога на прибыль составляет 25%. Вам следует учесть отложенные налоги в отношении корректировок до справедливой стоимости и нереализованной прибыли. Возмещаемая сумма инвестиции в Рыбалко на 31 декабря 2006 г. составляет 26.3 млн. дол.

Примечание 6 – выручка и запасы (отложенные налоги не учитывать)

Выручка Ротмистрова включает 30 млн. дол. в отношении товаров, проданных третьим лицам 20 декабря 2006 г. Прибыль от этой операции составила 10 млн. дол. Согласно договору купли-продажи, покупатели имеют право возвратить товар Ротмистрову в любое время до 20 апреля 2007 г. включительно. По состоянию на 31 декабря 2006 г. никто из покупателей не вернул приобретенный товар, но и не оплатил его. Ротмистров не может надежно оценить вероятные объемы возвратов.

Выручка Катукова включает 40 млн. дол., полученные от банка 30 ноября 2006 г. за партию товаров. Прибыль от этой операции составила 8 млн. дол. По условиям договора до 31 мая 2007 г. Катуков имеет право выкупить обратно эти товары у банка за 43 млн. дол., а банк - потребовать, чтобы Катуков их выкупил (за те же 43 млн. дол.).

Примечание 7 - основные средства

Ниже представлена подробная информация об основных средствах Ротмистрова:

	Первоначальная стоимость	Накопленный износ на 31.12.2005 г.
Объекты недвижимости	70,000	20,000
Машины и оборудование	100,000	5,000
	170,000	25,000

Стоимость амортизируемого компонента объектов недвижимости (т.е. зданий) составляет 40 млн. дол.. Эти здания амортизируются равномерно в течение 50 лет.

1 января 2006 г. объекты недвижимости были переоценены до рыночной стоимости, составившей 90 млн. дол., из них 50 млн. дол. относится к зданиям. Результаты переоценки в учете Ротмистрова еще не отражены (в т.ч. и ее влияние на отложенный налог) В отличие от Катукова и Рыбалко, Ротмистров еще не отразил в балансе амортизацию основных средств за 2006 г.

На дату переоценки срок службы зданий, определенный при первоначальном признании, не корректировался. Учетная политика Ротмистрова не предусматривает ежегодный перенос суммы избыточного износа из резерва переоценки на нераспределенную прибыль.

Ротмистров недавно осуществил полное техническое перевооружение, в ходе которого большая часть машин и оборудования были заменены новейшими моделями. Машины и оборудование амортизируются равномерно в течение 5 лет. В год приобретения амортизация начисляется в полном объеме, а в год его выбытия не начисляется вовсе. На 31 декабря 2006 г. ни один из объектов машин и оборудования не был полностью самортизирован.

За рассматриваемый период выбытия основных средств не было.

Примечание 8 - затраты на разработку (отложенные налоги не учитывать)

1 октября 2005 г. Ротмистров начал проект с целью повышения эффективности производства. Ежемесячные расходы по проекту составляли 2 млн. дол. За год, окончившийся 31 декабря 2005 г., на финансовый результат в отчете о прибыли и убытках было отнесено 6 млн. дол. 1 июля 2006 г. были подтверждены техническая осуществимость и коммерческая жизнеспособность проекта. Проект предположительно будет завершен к 31 марта 2007 г., а ежегодная экономия производственных затрат составит 5 млн. дол. в год, в течение, по меньшей мере, 4 лет, начиная с 1 апреля 2007 г. Общая сумма затрат на разработку за отчетный период составила 24 млн. дол., и эта сумма полностью отнесена на расходы периода.

Примечание 9 – Аренда (отложенные налоги не учитывать)

1 января 2006 г. Ротмистров взял в финансовую аренду специализированное производственное оборудование. Срок аренды составляет 4 года. 1 января 2006 г. Ротмистров выплатил арендодателю 10 млн. дол. и отнесла их на расходы в ОПУ. По условиям договора аренды 1 января 2007, 2008 и 2009 гг. Ротмистров будет выплачивать по 5 млн. дол. Процентная ставка, подразумеваемая в договоре аренды, составляет 8%, а справедливая стоимость арендованного оборудования на 1 января 2006 г. оценивалась в 22.9 млн. дол.

Задание:

Подготовить консолидированный баланс группы Ротмистров на 31 декабря 2006 г.

(40 баллов)

ЗАДАНИЕ 3 – КОЖЕДУБ

Вы - финансовый контролер компании Кожедуб, которая готовит консолидированную финансовую отчетность за год, окончившийся 31 декабря 2006 г. Ваш помощник, составивший предварительный вариант отчетности, не уверен в правильности отражения ряда операций, и обратился к Вам за советом. Подробное описание операций представлено ниже:

Операция (а)

1 января 2006 года Кожедуб начал добычу полезных ископаемых на участке, приобретенном за 20 млн. дол. Предполагаемый срок промышленного использования участка составляет 10 лет. Стоимость устранения экологического ущерба, нанесенного в процессе подготовки участка к промышленной разработке, оценивается в 5 млн. дол. Данный ущерб будет устранен по окончании эксплуатации участка. Кожедуб не имеет юридических обязательств его устранять, но его опубликованная политика предполагает трепетное отношение к окружающей среде и устранение ущерба экологии является обычной практикой компании в подобных обстоятельствах.

Помимо ущерба, нанесенного в ходе подготовки участка к промышленной эксплуатации, сам процесс добычи тоже наносит вред окружающей среде. Стоимость возмещения ущерба, нанесенного процессом добычи в течение года, составляет 200,000 дол. Эта сумма была выплачена Кожедубом в начале января 2007 г.

Ставка дисконтирования составляет 8% годовых, дисконтированная стоимость 1 дол.а, получаемого через 10 лет, по этой ставке равна 46.32 центам. (8 баллов)

Операция (в)

При расчете балансовой стоимости запасов Кожедуб проводит инвентаризацию с пообъектной оценкой выявленных товаро-материальных ценностей по наименьшей из двух величин - себестоимости или чистой цене реализации. В финансовой отчетности за 2005 год Кожедуб показал 1 миллион единиц запасов по себестоимости, т.к. счел, что во всех случаях себестоимость была ниже чистой цены реализации. При подготовке финансовой отчетности за 2006 год всплыли следующие обстоятельства, касающиеся оценки запасов на конец 2005 года:

(i) Вследствие ошибки в процессе инвентаризации 200,000 единиц запасов не были учтены на балансе по состоянию на 31 декабря 2005 г. Себестоимость каждой такой единицы составляла 3 дол. и все они были реализованы в 2006 г. по цене выше 3 дол.

(ii) Из 1 миллиона единиц запасов, включенных в баланс на 31 декабря 2005 г., 100,000 единиц были реализованы в 2006 г. по 4 дол. за штуку. В финансовой отчетности на 31 декабря 2005 г. они были отражены по 5 дол. каждая. Убыток от продажи объясняется девальвацией валюты страны, в которой реализовывались данные запасы, относительно доллара в течение 2006 года.

Ваш помощник решил, что запасы на 1.01.06 г. были занижены на 500,000 дол. (200,000 * 3 - 100,000 * ($5 - $4)). В предварительном варианте финансовой отчетности помощник скорректировал входящее сальдо нераспределенной прибыли в отчете об изменениях капитала, поскольку обе суммы относились к стоимости запасов предыдущего года. Обе суммы существенны для финансовой отчетности. (6 баллов)

Операция (с)

1 ноября 2006 г. Кожедуб решил свернуть одно из направлений своей деятельности, которое не вписывалось в стратегию группы, путем продажи одной их дочерних компаний. Чистые активы этой дочерней компании составляли 60 млн. дол. по состоянию на 1 ноября 2006 г. и 61 млн. дол. по состоянию на 31 декабря 2006 г. Ее прибыль после налогообложения за год, окончившийся 31 декабря 2006 г., равнялась 6 млн. дол. (5 млн. дол. за год, окончившийся 31 декабря 2005 г.). Кожедуб ведет активные переговоры с заинтересованным покупателем, который предложил заплатить 80 млн. дол. Ожидается, что сделка по продаже компании завершится к 30 июня 2007 г. Ваш помощник не предлагает какого-либо конкретного способа отражения этой операции в финансовой отчетности за 2006 год, так как сделка будет завершена лишь в 2007 году. (6 баллов)

Задание:

Объяснить с соответствующими расчетами, как эти три операции будут отражены в финансовой отчетности Кожедуба за год, окончившийся 31 декабря 2006 года. (20 баллов)

ЗАДАНИЕ 4 – ПОКРЫШКИН

(а) В МСБУ (IAS) 12 «Налоги на прибыль» регламентирует порядок признания и оценки отложенных налоговых активов и обязательств, а представление и раскрытие информации о них.

Задание:

(i) Объяснить значение «временных разниц». (4 балла)

(ii) Объяснить, при каких обстоятельствах отложенные налоговые обязательства и активы признаются в балансе, и укажите исключения к обычным критериям признания. (3 балла)

(iii) Объяснить, как отложенные налоговые обязательства и активы должны быть представлены в балансе. (2 балла)

(iv) Объяснить, где отложенный налог должен отражаться в отчетах о результатах деятельности компании (отчет о совокупном доходе и отчет об изменениях капитала). (2 балла)

(б) Покрышкин готовит финансовую отчетность в соответствии с МСФО на 31 декабря 2006 г. На 31 декабря 2005 г. в консолидированной финансовой отчетности Покрышкина было показано отложенное налоговое обязательство на сумму 2 млн. дол., которое относилось исключительно к временным разницам, возникшим в отношении основных средств. Для расчета отложенных налогов на 31 декабря 2006 г. необходимо учесть следующую информацию:

На 31 декабря 2006 г. балансовая стоимость основных средств группы превышала их налоговую базу на 9 млн. дол. до учета результатов переоценки (см. ниже).

31 декабря 2006 г. Покрышкин решил впервые провести переоценку основных средств. Рыночная стоимость каждого объекта основных средств, в отношении которых проводилась переоценка, превышала балансовую стоимость. В совокупности сумма дооценки составила 6 млн. дол.

30 ноября 2006 года Покрышкин продал свои запасы дочерней компании за 2 млн. дол. Прибыль от реализации составила 500,000 дол. По состоянию на 31 декабря 2006 г. все эти запасы оставались на складах дочерней компании, которая расположена в той же налоговой юрисдикции, что и Покрышкин.

Покрышкин платит взносы в пенсионный план для своих сотрудников. Взносы выплачиваются ежемесячно в размере 600,000 дол. 20 числа каждого месяца. Однако взносы, причитающиеся за декабрь 2006 г., не были оплачены до 4 января 2007 г. и поэтому были отражены в консолидированном балансе как краткосрочное обязательство. Взносы в пенсионный план относятся на валовые расходы в целях налогообложения только по факту уплаты денежных средств.

Одна из дочерних компаний Покрышкина понесла в течение года налоговый убыток в сумме 4 млн. дол. Этот убыток может быть зачтен только за счет будущей прибыли дочерней компании от основной деятельности. В обозримом будущем у этой компании нет перспектив стать прибыльной. Все компании, входящие в группу Покрышкин, платят налог на прибыль по ставке 25%.

Задание:

Рассчитать и объяснить, как отложенные налоги будут отражены в финансовой отчетности Покрышкина на 31 декабря 2006 г. (9 баллов)

(20 баллов)

ЗАДАНИЕ 5 – НЕДЕЛИН

Компания «М. И. Неделин» составляет финансовую отчетность по МСФО. За год, окончившийся 31 декабря 2006 г., произошли следующие операции:

(a) Операция 1

Неделин платит взносы в пенсионный план с установленными выплатами. На 31 декабря 2005 г. справедливая стоимость активов плана составляла 10 млн. дол., а приведенная стоимость обязательств плана равнялась 12 млн. дол. За год, окончившийся 31 декабря 2006 г.:

(i) Стоимость текущих услуг сотрудников была оценена в 1.5 млн. дол.

(ii) Ожидаемый доход от активов плана на 1.01.2005 г. составлял 9%.

(iii) Для дисконтирования обязательств по пенсионному плану применяется ставка 8%.

(iv) Неделин 1.01.06 выплатил взносы в пенсионный план на сумму 1 млн. дол., а пенсионный план выплатил вознаграждения по окончании трудовой деятельности (пенсии) на сумму 700,000 дол.

(v) В течение года некоторые сотрудники Неделина, являвшиеся участниками пенсионного плана, попали под сокращение. Им 31.12.2006 г. выплатили выходные пособия в размере 500,000 дол. (не входят в 700,000 дол. согласно п (iv)), причем этим платежем были полностью погашены обязательства плана перед ними на сумму 600,000 дол.

(vi) На 31 декабря 2006 г. справедливая стоимость активов пенсионного плана составляла 10.5 млн. дол., а приведенная стоимость обязательств - 13.3 млн. дол.

(10 баллов)

(b) Операция 2

1 января 2006 г. Неделин приступил к изучению технической и коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых на определенном участке, для чего был выделен штат сотрудников, занятых в этом проекте полный рабочий день. В течение 2006 г. их заработная плата ежемесячно составляла 100,000 дол.

1 марта 2006 г. Неделин получил юридические документы на проведение геологоразведочных работ на участке, за которые было уплачено 200,000 дол. 1 марта 2006 г. Неделин приобрел специализированное оборудование стоимостью 600,000 дол. для проведения геологоразведочных работ, срок службы которого составит 2 года, а ликвидационная стоимость по окончании 2 лет будет равна нулю. Неделин начисляет амортизацию на оборудование ежемесячно.

Исследование технической и коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых на данном участке длилось в течение 10 месяцев, начиная с 1 марта 2006 г. по 31 декабря 2006 г., когда наконец целесообразность добычи была доказана. За 10 месяцев, закончившихся 31 декабря 2006 г., компания понесла следующие дополнительные затраты:

(i) Оплата консультационных услуг, связанных с топографическими и геологическими исследованиями - 100,000 дол.

(ii) Рыночные исследования для подтверждения коммерческой жизнеспособности предполагаемой добычи - 150,000 дол.

По оценкам Неделина на 31 декабря 2006 г. чистая возмещаемая стоимость разведочных работ составила 1,600,000 дол. (10 баллов)

Задание:

Объяснить и показать, как эти Операции будут отражены в финансовой отчетности компании «Неделин» за год, окончившийся 31 декабря 2006 г. (20 баллов)