2.2 Анализ эффективности системы управления затратами предприятия

Раннее в работе были рассмотрены основные методы управления затратами и возможность их применения в организациях. Для анализа выбранного предприятия, разработан метод управления затратами как "стандарт-кост".

Для расчета этим методом произведен анализ необходимых единиц материалов для расчета себестоимости. Данные представлены в таблице 12.

И таблицы 12 видно, что фактический бюджет издержек по всем статьям отличается от планового. Выручка увеличилась на 26,02% в относительном отклонении и на 181 218 тысяч рублей в абсолютном. В то же время, количество основного материала сократилось на 1,41% и на 1 393 тысячи рублей соответственно[31;44с].

Если рассматривать накладные издержки, то они сократились из-за снижения постоянной части издержек, при недостаточном увеличении переменных издержек.

Далее проведен расчет отклонения величины издержек по всем видам.

Во-первых, необходимо определить влияние ценового фактора на фактические издержки (∆Цм).

∆Цм = (Фактическая цена за единицу - Стандартная цена за единицу) * Количество закупочного материала.

Проверим влияние ценового фактора на каждый вид материала:

∆Цм (А) = (4,2 - 2,9) * 10000 = +13 000 тыс. руб.

∆Цм (Б) = (5,6 - 4,6) * 10000 = +10 000 тыс. руб.

Можно сделать вывод о перерасходе по каждому виду материала.

Также проводится расчет отклонения величины используемых затрат (∆Им).

∆Им = (Фактический расход материалов - Стандартный расход материалов с учетом фактического объема производства) * Стандартная цена материалов.

∆Им (А) = [10000 - (10000/10000*9000)]*2,9 = +2 900 тыс. руб.

∆Им (Б) = [10000 - (15000/10000*9000)]*4,6= - 16 100 тыс. руб.

По данным расчета видно, что касается материала "А", то происходит перерасход, материала "Б" - экономия.

Наконец, проведен расчет совокупного отклонения издержек по материальным ресурсам (∆СОВм).

∆СОВм = Фактические издержки на материалы - Стандартные издержки с учетом фактического объема производства.

∆СОВм (А) = 41790 - (29253 / 10000 * 9000) = +15 462,3 тыс. руб.

∆СОВм (Б) = 55 720 - (69 650 / 10000 *9000) = - 6 965 тыс. руб.

Из расчетов видно, что происходит перерасчет и экономия соответственного материалов "А" и "Б".

Во-вторых, необходимо проанализировать изменения по оплате труда производственным рабочим (∆ОТпт).

∆ОТпт = (Фактически отработанное время в часах - Стандартное время с учетом фактического объема производства) * Стандартная почасовая ставка оплаты труда.

∆ОТпт = [898 - (810/10000*9000]*400 = +67600 тыс. руб.

Из расчета видно, что происходит перерасчет показателя, что является неблагоприятным.

Также как и в первом анализе, расчет изменения по ставке оплаты труда (∆ОТст) необходим для полного анализа.

∆ОТст = (Фактическая ставка оплаты труда - Стандартная ставка оплаты труда) * Фактически отработанное время

∆ОТст = (500 - 400) * 898 = +89 800 тыс. руб.

Как и в прошлом расчете проявляется неблагоприятная тенденция. Произошел перерасчет, который может быть связан с незапланированным ростом оплаты труда.

Последние два расчета необходимо соединить в одни, который покажет, совокупное фактическое отклонение.

∆СОВот = Фактически начислена оплата труда основных производственных рабочих - Стандартные издержки по оплате труда с учетом фактического объема производства.

∆СОВот = [449 421 - (324051/10000 * 9000)] = +157775,1 тыс. руб.

Как и следовало ожидать, что совокупное фактическое отклонение также имеет перерасход.

В-третьих, необходимо рассчитать фактическое отклонение общепроизводственных расходов.

Из сметы видно, что для производства 10000 единиц продукции требуется 810 часов трудозатрат, т.е. норма времени на выпуск одного изделия составляет 0,08 ч (810/10000). Фактический выпуск продукции - 9 000 ед., что составляет 720 нормо-часов (0,8*9000).

Нормативная ставка распределения переменных общепроизводственных расходов: 41790 / 810 = 51,6, т.е. одному нормо-часу соответствует 51,6 руб. переменных затрат.

Аналогично рассчитывается нормативная ставка распределения постоянных затрат в нормо-часах: 83 580 / 810 = 103. Это означает, что на один нормо-час приходится 103 руб. постоянных общепроизводственных затрат.

∆ОПРпост = 69650 - 720*83580 / 810 = - 4 643 тыс. руб.

То есть происходи экономия, это может происходить за счет отклонения в объеме производства[39;256с].

Целью и задачами данного анализа, представленного выше, была необходимость проведения факторного анализа за выявления причин отклонения фактического бюджета от фактического. Конечно, для предприятия важен каждый показатель, но ведь оно стремиться достичь основной для себя цели, то есть максимизации прибыли. При этом, факторный анализ выявил, что при благоприятных и неблагоприятных отклонениях, самый важный показатель - прибыль, увеличилась.

Для того, чтобы оптимизировать и снизить издержки производства необходимо проанализировать ситуацию методом "таргет-костинг".

Чтобы целесообразно провести снижение издержек произведем вычисления. Продукция предприятия ЗАО "ПЦБК" представлена в таблице 13.

Целевая себестоимость единицы продукции, определенная по таргет-костингу по видам продукции рассчитывается следующим образом:

Бумага для гофрирования: (30000-30000*35%) = 19 500 руб.

Картон для плоских слоев гофрокартона: (45000-45000*60%)=18 000 руб.

Расчет этих показателей представлен в таблице 14.

Таким образом, расхождение между сметой и целевой себестоимостью составляет:

Бумага для гофрирования (Fluting) : 16,8% (22776 - 19 500) / 22 776 *100% = 242 тыс. рублей

Картон для плоских слоев гофрокартона (Testliner) : 7,1% (19 276 - 18 000) / 19276 *100% = 470 тыс. рублей

Итак, по данным расчета можно выявить, что более целесообразно производить бумагу по такой же себестоимость как она и запланирована.

Что касается картона, то необходимо снижать запланированный процент прибыли. Цена продажи как основной фактор изменения остается неизменным, так как она зависит в основном от внешних факторов, таких как ценовая политика конкурентов и т.д.

Для того, чтобы снижать себестоимость и прочие затраты, необходимо рассмотреть всю совокупность издержек производства по статьям калькуляции и экономическим элементам. [40;352с].