2. Отражение инвентаризации имущества и обязательств в учетной политике и бухгалтерском учете учреждения

Учетная политика ВЧ ФКУ «ВЧ 33877» разработана в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, законодательством о налогах и сборах, нормативными актами Минфина РФ и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета и налогообложения.

Бухгалтерский учет в ВЧ ФКУ «ВЧ 33877» ведется в соответствии с:

- Законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете";

- приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений;

- Инструкции по его применению;

- приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н "Об утверждении плана счетов учета бюджетной организации и Инструкции по его применению";

- приказом Минфина России от 15.12.2010 № 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бюджетного учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению" и иными нормативно-правовыми актами, регулирующими вопросы бухгалтерского учета.

Ответственным за организацию бухгалтерского бюджетного учета в ВЧ ФКУ «ВЧ 33877» и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций является руководитель учреждения (ч. 1 ст. 7 Закона № 402-ФЗ).

Главный специалист- бухгалтер ВЧ ФКУ «ВЧ 33877» подчиняется непостредственно директору учреждения бюджетной сферы и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности.

Требования главного специалиста-бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию учреждения необходимых документов и сведений являются обязательными для всех сотрудников учреждения (п. 8 Инструкции № 157н).

Бухгалтерский учет в ВЧ ФКУ «ВЧ 33877» ведется автоматизировано по рабочему Плану счетов в соответствии с Инструкцией № 157н, Инструкцией № 174н, за исключением операций, указанных в пункте 5.2. (п. 2, п. 6 Инструкции счетов № 157н). Бухгалтерский учет на предприятии ведется по установленным законодательством правилам, в его основе лежит применение журнально-ордерной формы учета.

Учет исполнения сметы расходов по бюджету осуществляется с применением "Бюджетной классификации РФ" в порядке, установленном приказом Минфина России от 28 декабря 2010г. № 188н "О внесении изменений в Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 30 декабря 2009 г. № 150н" и иными нормативными документами, утвержденных в рамках реализации указанного приказа.

Бухгалтерский учет выполнения оценки доходов и расходов в ВЧ ФКУ «ВЧ 33877» под бюджетными фондами (бюджетная деятельность) и оценок доходов и расходов по средствам вне бюджета (другая деятельность, вводящая доход), выполнен отдельно с составлением однородного баланса организации, принимающей во внимание источники за счет бюджетных и средств вне бюджета.

Бухгалтерский учет деятельности ВЧ ФКУ «ВЧ 33877» ВЧ ФКУ «ВЧ 33877» за счет цели, бесплатных, невосполнимых средств и других квитанций выполнен отдельно различными видами квитанций (источники квитанций) согласно подтвержденным оценкам, если предоставление отдельного бухгалтерского учета - обязательное условие предоставления соответствующих средств (квитанции) с дальнейшим включением результата деятельности в однородном балансе организации.

Документы учета бюджетной организации в ВЧ ФКУ «ВЧ 33877»формируются раздельно по каждому источнику финансирования бюджетной организации, по деятельности за счет внебюджетных источников отдельно в рамках деятельности от оказания возмездных услуг (работ), реализации готовой продукции и в рамках деятельности за счет средств целевого финансирования, с обязательным разделением по каждому источнику целевых, безвозмездных, безвозвратных поступлений.

Формирование регистров бюджетного учета в учреждении, отражаемых результат хозяйственных операций ВЧ ФКУ «ВЧ 33877», производимых в рамках исполнения учреждением сметы доходов и расходов по бюджетным средствам и сметы доходови расходов по внебюджетным средствам осуществляется раздельно.

Записи в журналы операций в ВЧ ФКУ «ВЧ 33877» осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документа бухгалтерской службой, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция счетов в журнале операций ВЧ ФКУ «ВЧ 33877» записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета. Журналы операций подписываются главным бухгалтером. По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций в ВЧ ФКУ «ВЧ 33877» записываются в Главную книгу. Главная книга формируется и распечатывается один раз в год (в конце года):

- раздельно по каждому уровню бюджета бюджетной системы РФ ;

- раздельно по каждому источнику финансирования бюджетной организации и объединенная по внебюджетным источникам;

- единая (консолидированная) по всем источникам финансирования относительно отдельного уровня бюджета бюджетной системы РФ.

Первичные учетные документы, принимаемые к учету в ВЧ ФКУ «ВЧ 33877», формируются по унифицированным формам первичных документов установленных Приказом Минфина РФ от 10 ноября 2015 г. N 135н настоящий приказ вводится в действие с 1 января 2016 г, а также форм документов, установленных для внутренней отчетности бюджетной организации в учреждении.

Для обеспечения своевременного составления отчетности ВЧ ФКУ «ВЧ 33877» применяется график документооборота по хозяйственным операциям, утвержденный руководителем, "О формах и порядке формирования регистров учета ВЧ ФКУ «ВЧ 33877», первичных документов и порядка их архивации».

Контроль за соблюдением графика документооборота в бюджетном учреждении осуществляет главный специалист –бухгалтер ВЧ ФКУ «ВЧ 33877».

Бухгалтерская отчетность ВЧ ФКУ «ВЧ 33877» составляется в порядки и в сроки, предусмотренные нормативными документами Минфина России, органа, организующего исполнения соответствующего уровня бюджета бюджетной системы РФ, главного распорядителя (распорядителя) средств бюджетов.

На лицевом счете отражаются объемы финансирования доходов учреждения (субсидий),объемы финансирования расходов,принятые бюджетные обязательства, кассовые расходы.

Документооборот в ВЧ ФКУ «ВЧ 33877» представлен на рисунке 7.

Рисунок 7 - Схема документооборота в ВЧ ФКУ «ВЧ 33877»

ВЧ ФКУ «ВЧ 33877» придерживается единых требований и правил оформления первичных бюджетных документов. Выполнение единых правил оформления документов обеспечивает юридическую силу документов, их качественное и своевременное исполнение, организацию оперативного поиска нужных первичных бюджетных документов.

Подразделения ВЧ ФКУ «ВЧ 33877», взаимодействующие при проведении инвентаризации представлены в таблице 5.

Инвентаризация проводится на основании локального документа «Порядок проведения инвентаризации в ломбардах ВЧ ФКУ «ВЧ 33877».

Таблица 5 - Подразделения ВЧ ФКУ «ВЧ 33877», взаимодействующие при проведении инвентаризации

Наименование подразделения, организации	Характеристика работ
1) Структурные подразделения ВЧ ФКУ «ВЧ 33877»	а) согласование графиков и необходимого количества ТМЦ; б) согласование графиков выкупов заложенного имущества
2) Бухгалтерии подразделений ВЧ ФКУ «ВЧ 33877»	а) организация и выполнение работ по учету основных средств, поступления и движения товарно-материальных ценностей; б) инвентаризация товарно-материальных ценностей - ежемесячно; в) своевременное и качественное представление установленной отчетности -ежемесячно.
3) Финансовый отдел	По вопросам планирования инвентаризаций
4) Коммерческий отдел	Своевременное оформление и рассмотрение претензий и исков - по мере необходимости; Своевременное оформление и рассмотрение вопросов по привлечения к материальной ответственности работников управления за причиненный материальный ущерб - по мере необходимости.

Принятая система бухгалтерского учета в ВЧ ФКУ «ВЧ 33877», предполагающая имущественную обособленность, обеспечивает полноту отражения всех фактов хозяйственной деятельности.

Принятая ВЧ ФКУ «ВЧ 33877» учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому;

Прежде чем составлять годовую отчетность, ВЧ ФКУ «ВЧ 33877» проводит инвентаризацию своего имущества. Это установлено ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402. В ходе инвентаризации в ВЧ ФКУ «ВЧ 33877» проверяется все имущество, которое есть у предприятия: сколько его, в каком оно находится состоянии и правильно ли оно было оценено. Затем фактические остатки сверяются с данными бухгалтерского учета.

Характеристика объектов, подлежащих инвентаризации в ВЧ ФКУ «ВЧ 33877» представлена в таблице 6.

Таблица 6 - Характеристика объектов, подлежащих инвентаризации в ООО ВЧ ФКУ «ВЧ 33877»

Объект инвентаризации	Определение, согласно законодательству и учетной политики ВЧ ФКУ «ВЧ 33877»	Особенности объекта
Материально – производственные запасы ( МПЗ )	ТМЦ – активы: - используемые в качестве материалов и т.п. при оказании услуг , предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); - предназначенные для продажи; - используемые для управленческих нужд организации.	К МПЗ относятся также: - специальные инструменты и специальные приспособления – технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами, предназначенные для обеспечения условий оказания услуг) и сроком полезного использования менее года; - специальное оборудование – многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических технологических операций и сроком полезного использования менее года;
Товары	Часть МПЗ, приобретенные как предмет залога и не выкупленные	Учитывается по отгрузки
Денежные средства		Учитываются в кассе и на расчетном счете. Выдаются под отчет
Основные средства		исходить из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба согласно положениям п. 220 Инструкции № 157н.

Согласно учетной политике, инвентаризация имущества и обязательств в ВЧ ФКУ «ВЧ 33877» проводится в сроки, представленные на рисунке 7.

Инвентаризация имущества и активов производится в ВЧ ФКУ «ВЧ 33877» вне плана в следующих случаях:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

- при смене материально-ответственного лица;

- при выявлении фактов хищения,

- злоупотребления, порчи имущества;

- стихийного бедствия, пожара и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации общества;

- в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Рисунок 8 - Сроки проведения инвентаризации в ВЧ ФКУ «ВЧ 33877» согласно учетной политики

Перед тем как начать проверку остатков имущества в ВЧ ФКУ «ВЧ 33877» создается комиссия (издается приказ, в котором назначаются члены комиссии). Комиссия получает от материально ответственных лиц в ВЧ ФКУ «ВЧ 33877» последний отчет о движении материальных ценностей. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к отчетам. На основании этого отчета бухгалтерия ВЧ ФКУ «ВЧ 33877» определяет остатки имущества на начало инвентаризации по учетным данным.

Инвентаризация в ВЧ ФКУ «ВЧ 33877» проводится в присутствии материально ответственных лиц и всех членов комиссии. Данные об имуществе записываются в инвентаризационной описи. Материально ответственные лица ВЧ ФКУ «ВЧ 33877» дают расписки в том, что к началу инвентаризации они сдали в бухгалтерию все расходные и приходные документы на имущество.

На счетах бухгалтерского учета ВЧ ФКУ «ВЧ 33877» выявленные при проведени инвентаризации неучтенные объекты нефинансовых активов, а также излишки денежных средств и денежных документов отражаются следующим образом (таблица 7):

Таблица 7 - Отражение на счетах бухгалтерского учета ВЧ ФКУ «ВЧ 33877» выявленные при проведени инвентаризации неучтенные объекты нефинансовых активов

Содержание операции	Дебет	Кредит
Оприходованы неучтенные объекты в составе нефинансовых активов:
– основных средств	1 101 хх 310	1 401 10 180
– нематериальных активов	1 102 хх 320
– непроизведенных активов	1 103 хх 330
– материальных запасов	1 105 хх 340
Оприходованы в кассу учреждения излишки:
– денежной наличности	1 201 34 510	1 401 10 180
– денежных документов	1 201 35 510

В процессе проведения инвентаризации ВЧ ФКУ «ВЧ 33877» могут быть выявлены недостачи объектов нефинансовых и финансовых активов. При определении размера ущерба, причиненного недостачами, хищениями, следует исходить из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба согласно положениям п. 220 Инструкции № 157н. Под текущей восстановительной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая необходима для восстановления указанных активов.

На суммы недостач, хищений, потерь от порчи, иного ущерба, не признанного виновными лицами к возмещению, оформленные в установленном порядке материалы передаются для предъявления гражданского иска либо возбуждения в установленном порядке уголовного дела. При получении решения суда суммы предъявленного к возмещению ущерба уточняются в соответствии с решением суда, исполнительным листом либо по иным основаниям согласно законодательству РФ.

Недостача имущества отражается в бюджетном учете ВЧ ФКУ «ВЧ 33877» на соответствующих аналитических счетах счета 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам», при этом совершаются следующие записи (таблица 8):

Таблица 8 - Отражение недостачи имущества отражается в бюджетном учете ВЧ ФКУ «ВЧ 33877»

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислена сумма ущерба, причиненного учреждению недостачей объектов нефинансовых активов, в том числе:
– основных средств	120971560	140110172
– нематериальных активов	120972560
– материальных запасов	120974560
Начислена сумма ущерба, причиненного учреждению недостачей финансовых активов в кассе, в том числе:
– денежных средств	120981560	120134610
– денежных документов и иных финансовых активов	120982560	120135610
Списаны объекты нефинансовых активов по причине их утраты (хищения), выявленной в ходе проведения инвентаризации, в том числе:
– основных средств	1104хх410140110172	1101хх410
– нематериальных активов	1104хх420140110172	1102хх420
– материальных запасов	140110172	1105хх440
Списаны потери продуктов в объеме норм естественной убыли	110960272140120272	110960200
Списаны потери, недостачи материальных запасов в пределах установленных норм естественной убыли	1109хх272140120272	1105хх440
Списаны денежные документы, иные финансовые активы, недостача которых обнаружена в ходе инвентаризации	140110172	120135610

При проведении инвентаризации расчетов в ВЧ ФКУ «ВЧ 33877» нередко выявляются факты дебиторской и кредиторской задолженности. При этом в ходе инвентаризации в ВЧ ФКУ «ВЧ 33877» выявляются причины образования такой задолженности и возможность ее погашения. Поэтому в ходе проведения инвентаризации в ВЧ ФКУ «ВЧ 33877»:

• составляются акты сверки расчетов с контрагентами и выверяются расчеты с ними;

• делается анализ сумм дебиторской и (или) кредиторской задолженности, выявленной в учреждении на отчетную дату;

• проверяется правильность оформления операций по списанию сумм задолженности со счетов бухгалтерского учета, забалансовых счетов;

• проверяется соблюдение учреждением методологии учета при совершении операций по списанию сумм задолженности.

По правилам бюджетного учета списанию с баланса ВЧ ФКУ «ВЧ 33877» подлежат нереальная к взысканию задолженность неплатежеспособных дебиторов и задолженность, по которой отсутствуют требования кредиторов. Списание задолженности со счетов бюджетного учета производится при наличии фактов, подтверждающих невозможность погашения задолженности, истечение срока исковой давности.

По мнению Минфина, изложенному в Письме от 14.07.2017 № 02-08-10/45171, если в отношении дебиторской задолженности не выполняются критерии отнесения ее к активам, в соответствии с решением комиссии о списании данной задолженности с балансового учета ее учет осуществляется на забалансовом счете. Указанное решение принимается в ВЧ ФКУ «ВЧ 33877» с учетом:

• сведений, выявленных в ходе инвентаризации, в отношении дебиторской задолженности, обладающей признаками нереальной к взысканию;

• документов, подтверждающих наличие рисков невозможности взыскания дебиторской задолженности.

Если по итогам проведения инвентаризации ВЧ ФКУ «ВЧ 33877» будет выявлена дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, такая задолженность списывается со счетов бухгалтерского учета следующими записями (таблица 9):

Таблица 9 - Списание дебиторской задолженности, нереальной к взысканию в ВЧ ФКУ «ВЧ 33877»

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списана задолженность по доходам	1 401 10 173	1 205 00 660
Списана задолженность по расходам	1 401 20 273	1 206 00 660 1 208 00 660

Дальнейший учет такой задолженности ведется в ВЧ ФКУ «ВЧ 33877» на забалансвом счете 04 (п. 339 Инструкции № 157н). На этом счете она учитывается в течение срока возможного возобновления согласно законодательству РФ процедуры взыскания задолженности, в том числе в случае изменения имущественного положения должников, либо до поступления в указанный срок в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов денежных средств, до исполнения (прекращения) задолженности иным не противоречащим законодательству РФ способом.

Также по результатам проведения инвентаризации в ВЧ ФКУ «ВЧ 33877» может быть выявлена кредиторская задолженность, подлежащая списанию со счетов бюджетного учета. Основаниями для списания такой задолженности являются:

• истечение срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ);

• прекращение обязательства в связи с невозможностью его исполнения (ст. 416 ГК РФ);

• прекращение обязательства по акту государственного органа (ст. 417 ГК РФ).

Операции по списанию кредиторской задолженности, не востребованной кредиторами, отражаются в ВЧ ФКУ «ВЧ 33877» следующим образом (таблица 10).

Таблица 10 - Операции по списанию кредиторской задолженности, не востребованной кредиторами, отражаются в ВЧ ФКУ «ВЧ 33877»

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списана кредиторская задолженность по доходам, не востребованная кредиторами	1 205 00 000	1 401 10 173
Списана с балансового учета задолженность по принятым к бюджетному учету суммам произведенных подотчетным лицом расходов, не востребованным подотчетными лицами	1 208 00 000	1 401 10 173
Списана с балансового учета задолженность по принятым обязательствам, не востребованная кредиторами	1 302 00 000	1 401 10 173

Учет сумм не предъявленных кредиторами требований, вытекающих из условий договора, контракта, в том числе сумм кредиторской задолженности, не подтвержденных по результатам инвентаризации кредитором (далее – задолженность учреждения, не востребованная кредиторами), ведется на забалансовом счете 20 (п. 371 Инструкции № 157н). Списание задолженности, не востребованной кредиторами, с забалансового учета осуществляется на основании решения комиссии (инвентаризационной комиссии) учреждения в порядке, установленном для бюджетных учреждений, если иное не предусмотрено бюджетным законодательством РФ, актом учреждения в рамках формирования учетной политики.

На следующем этапе рассмотрим особенности процедуры проведения инвентаризации имущества и обязательств в ВЧ ФКУ «ВЧ 33877».