2.2. Особенности ведения учета налога на добавленную стоимость

Прежде чем анализировать особенности учета налога на добавленную стоимость дадим характеристику содержанию учетной политики ПАО «ЛУКОЙЛ».

Ведение бухгалтерского учета осуществляется бухгалтерской службой компании под руководством Вице-президента – Главного бухгалтера. Структура численность бухгалтерской службы определяются локальными нормативными актами ПАО «ЛУКОЙЛ». Работники бухгалтерской службы в своей деятельности руководствуются действующим законодательством Российской Федерации, рекомендациями по бухгалтерскому учету, локальными нормативными актами Компании, Положениями о департаментах, подчиненных Вице-президенту – Главному бухгалтеру, должностными инструкциями.

Характеризуя синтетический учет расчетов с бюджетом по НДС можно отметить, что данные операции отражаются на счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Как уже упоминалось, учитывая сложность организации бухгалтерского учета в ПАО «ЛУКОЙЛ» для учета информации о фактах хозяйственной жизни применяется ИСУ ЛУКОЙЛ на базе SAP/3.

Программа позволяет организовать:

• раздельный учет доходов и расходов, относящихся к деятельности облагаемой нулевой ставкой и обычной ставкой НДС;

• контроль сроков подтверждения применения нулевой ставки НДС;

• определение сумм вычетов НДС относящихся к деятельности облагаемой нулевой ставкой и обычной ставкой НДС;

• восстановление НДС ранее принятого к вычету по деятельности облагаемой обычной ставкой НДС, но позже использованного для экспорта;

• отражение возмещения НДС;

• автоматическое заполнение книги покупок и книги продаж с учетом разных ставок НДС;

• автоматическое заполнение декларации по НДС.

Согласно требованиям законодательства предприятия, применяющие разные ставки НДС, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, относящихся к видам деятельности, облагаемым разными ставками НДС.

В решении ИСУ ЛУКОЙЛ раздельный учет доходов обеспечивается путем использования аналитики по ставкам НДС на счете учета доходов. В результате при любой реализации фиксируется ставка НДС, по которой оформляется отгрузка.

Когда производится реализация на экспорт, ее сумма также сохраняется в отдельном регистре по нулевой ставке НДС, причем отгрузку можно производить непосредственно конечному покупателю или через посредника-комиссионера.

В ИСУ ЛУКОЙЛ организован также детализированный учет входящего НДС с товаров и услуг.

В результате в конце отчетного периода формируется информация по суммам НДС к вычету в текущем отчетном периоде в полном объеме, и суммам НДС по товарам, реализованным по ставке 0% (экспорт), а также какая сумма подлежит распределению по видам деятельности.

При учете косвенных расходов в рамках программы учет НДС ведется в разрезе следующей аналитики:

• внутренний НДС;

• внутренний распределяемый НДС;

• экспортный распределяемый НДС;

• прямой экспортный НДС.

Признак «Внутренний НДС» означает, что входящий НДС не относится к деятельности облагаемой нулевой ставкой НДС и соответственно сумму внутреннего НДС можно принимать к вычету в отчетном периоде, в котором фактически был получен счет-фактура.

Признак «Внутренний распределяемый» устанавливается для расходов, которые относятся и к деятельности, облагаемой по нулевой ставке, и к деятельности, облагаемой обычной ставкой НДС.

В этом случае, в конце отчетного периода накопленная сумма НДС будет распределена по видам деятельности пропорционально выручке от каждого вида деятельности. Распределение производится на каждую экспортную отгрузку, которая прошла в отчетном периоде.

Признак «Экспортный распределяемый НДС» означает, что входящий НДС относится только к деятельности, облагаемой по нулевой ставке НДС. При этом сумма входящего НДС будет распределена по отгрузкам, которые прошли в отчетном периоде пропорционально сумме реализации.

Прямой экспорт назначается только в том случае, когда расход связан с конкретной отгрузкой на экспорт. Например, международная перевозка грузов.

Распределение производится регламентным документом по НДС «Распределение НДС косвенных расходов». Для каждого типа входящего НДС создается отдельный документ. Входящий НДС, отнесенный на экспорт, не будет принят к вычету в текущем отчетном периоде, а будет принят только в периоде подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС.

Решение ИСУ ЛУКОЙЛ позволяет все разделы Декларации по НДС заполнять автоматически.

В конце каждого отчетного периода в программе формируется два документа «Формирование книги продаж», отдельно для обычной реализации и отдельно для экспортной реализации. Документы заполняются автоматически. При заполнении документа для обычной реализации, заполняется вся реализация, прошедшая в течение отчетного периода, за исключением экспортной.

А при заполнении документа для экспортной реализации, заполняются только документально подтвержденные отгрузки.

Аналогично книге продаж, формируются два документа «Формирование книги покупок». Документы также заполняются автоматически. Первый для вычета входящего НДС, не относящегося к деятельности, облагаемой по нулевой ставке НДС. При заполнении в документ будет включен НДС с типом «Внутренний НДС» и «Внутренний распределяемый» в части распределенной суммы.

Второй документ «Формирование книги покупок» заполняется для входящего НДС по экспорту. Строки документа будут заполнены только по НДС к вычету, относящемуся к подтвержденным отгрузкам.

В результате проведения всех вышеперечисленных операций все разделы Декларации по НДС будут заполнены автоматически. Кроме того, с помощью таких отчетов, как «Анализ входящего НДС», «Анализ начисленного НДС», «Ведомость по НДС, предъявленному по реализации 0%», «Ведомость по реализации по ставке 0%» и множества других отчетов по НДС можно получить достоверную и наиболее полную информацию о текущих и прошлых операциях с НДС.

Рассмотрим отдельные положения учетной политики компании в части учета НДС.

1. Учет НДС при операциях с нематериальными активами.

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной на дату принятия его учету в соответствии с ПБУ 14/2007.

2. Учет НДС при поступлении основных средств.

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости исходя из способа их поступления, определяемой в соответствии с требованиями ПБУ 6/01.

3. Учет НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям.

Если материально-производственные запасы принимаются к учету в течение налогового периода по НДС и используются одновременно для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих обложению НДС операций, то сумма невозмещаемого НДС, подлежащего включению в стоимость МПЗ, определяется в соответствии с требованиями пункта 4 статьи 170 НК РФ с использованием коэффициента, порядок расчета которого определен Учетной политикой ПАО «ЛУКОЙЛ» для целей налогообложения.

4. Расчеты.

Суммы НДС по авансам выданным и авансам полученным отражаются в бухгалтерском учете обособленно.

5. Отражение НДС в бухгалтерской отчетности.

Следует отметить, что суммы НДС находят отражение в двух отчетных формах – это бухгалтерский баланс и отчет о движении денежных средств. В тоже время особенности отражения НДС в отчетности в учетной политике предприятия представлены только в рамках формирования отчета о движении денежных средств.

Необходимо отметить, что порядок отражения операций по расчетам с бюджетом по НДС проводится в компании в соответствии с рабочим планом счетов, сформированным на основе нормативно-правовых актов Министерства Финансов РФ.