2.3. Оценка системы аудита ндс в организациях Группы «лукойл»
В Компании создана система внутреннего контроля и внутреннего аудита, целью которой является защита интересов и прав акционеров Компании, сохранности ее активов за счет предупреждения, выявления и устранения нарушений существующих требований и их причин.
Основными документами, определяющими структуру, задачи, участников и функции системы внутреннего контроля в Компании, являются: Положение о внутреннем контроле и внутреннем аудите в ПАО «ЛУКОЙЛ»; Регламент организации и проведения контрольных и аудиторских проверок в ПАО «ЛУКОЙЛ», утвержденные Советом директоров ПАО «ЛУКОЙЛ».
Участниками систем внутреннего контроля, осуществляющими контрольную деятельность на разных уровнях, являются: Совет директоров; Комитет по аудиту в составе Совета директоров; Президент Компании, Служба по контролю и внутреннему аудиту ПАО «ЛУКОЙЛ», специализированные подразделения по контролю и внутреннему аудиту организаций Группы «ЛУКОЙЛ»; структурные подразделения ПАО «ЛУКОЙЛ»; ревизионные комиссии организаций Группы «ЛУКОЙЛ».
Система внутреннего контроля охватывает организации Группы «ЛУКОЙЛ» и их структурные подразделения.
Совет директоров ПАО «ЛУКОЙЛ» утверждает и по мере необходимости вносит изменения в основные внутренние документы Компании, регламентирующие деятельность по внутреннему контролю, включая правила, методики и процедуры внутреннего контроля, а также критерии и процедуры оценки эффективности системы внутреннего контроля.
В соответствии с Положением о комитете по аудиту Совета директоров ПАО «ЛУКОЙЛ» основной целью создания Комитета по аудиту является разработка и представление рекомендаций Совету директоров Компании по вопросам, касающимся: проведения ежегодного независимого внешнего аудита финансовой отчетности Компании; квалификации Аудитора Компании, качества оказываемых Аудитором Компании услуг и соблюдения им требований аудиторской независимости; процесса оценки независимым оценщиком имущества в случаях, предусмотренных российским законодательством.
К компетенции Комитета по аудиту Совета директоров ПАО «ЛУКОЙЛ» относится анализ эффективности Службы по контролю и внутреннему аудиту. Комитет также осуществляет рассмотрение проектов внутренних документов, относящихся к внутреннему контролю и аудиту, перед их утверждением Советом директоров, и выносит рекомендации о возможности их утверждения.
Служба по контролю и внутреннему аудиту является структурным подразделением ПАО «ЛУКОЙЛ», которое осуществляет объективный и независимый контроль финансово-хозяйственной деятельности организаций Группы «ЛУКОЙЛ».
Одной из ее основных задач является организация и проведение контрольных и аудиторских проверок деятельности всех участников контроля (за исключением Президента Компании, Комитета по аудиту и Совета директоров ПАО «ЛУКОЙЛ»).
Служба по контролю и внутреннему аудиту также разрабатывает процедуры внутреннего контроля для их последующего утверждения Советом директоров, применяет утвержденные процедуры в своей деятельности и содействует единообразному применению таких процедур участниками внутреннего контроля. Она осуществляет функциональное руководство деятельностью специализированных подразделений по контролю и внутреннему аудиту организаций Группы «ЛУКОЙЛ», а также координирует контрольную деятельность других участников внутреннего контроля (за исключением Совета директоров ПАО «ЛУКОЙЛ», Комитета по аудиту Совета директоров ПАО «ЛУКОЙЛ» и Президента).
Вице-президент по контролю и внутреннему аудиту является также руководителем Службы по контролю и внутреннему аудиту. Он подчиняется непосредственно Президенту Компании и подотчетен ему во всех аспектах своей деятельности. Он также входит в состав Правления.
По результатам своей работы Вице-президент по контролю и внутреннему аудиту информирует Президента, а по его поручению – органы управления и структурные подразделения ПАО «ЛУКОЙЛ» о выявленных существенных нарушениях в деятельности организаций Группы, причинах и обстоятельствах их возникновения, а также предложенных мерах реагирования. Он также сообщает о выявленных нарушениях Комитету по аудиту Совета директоров ПАО «ЛУКОЙЛ».
Специализированные подразделения по контролю и внутреннему аудиту организаций Группы «ЛУКОЙЛ» строят свою деятельность на основании планов работ, согласованных Вице-президентом по контролю и внутреннему аудиту ПАО «ЛУКОЙЛ», что позволяет координировать их контрольно-аудиторскую деятельность, обеспечивать применение риск-ориентированного подхода при планировании контрольных и аудиторских проверок.
Внутренний внутренний аудит НДС охватывает все сферы деятельности Компании, в том числе: выполнение организациями Группы «ЛУКОЙЛ» требований законодательства стран, на территории которых они осуществляют свою деятельность; соблюдение решений органов управления Компании и ее локальных нормативных актов; обеспечение сохранности активов (имущества) организаций Группы «ЛУКОЙЛ» и эффективности их использования; обеспечение достоверности управленческой и бухгалтерской отчетности.
В финансовой деятельности внутренний контроль организован на всех уровнях прохождения документов: от первичных документов до составления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Кроме этого, Служба по контролю и внутреннему аудиту регулярно проверяет выполнение организациями Группы «ЛУКОЙЛ» требований действующего законодательства, учетных политик и других локальных нормативных актов Компании в части финансового учета и отчетности.
Ревизионные комиссии в организациях Группы «ЛУКОЙЛ», созданных на территории Российской Федерации, ежегодно проверяют финансовую (бухгалтерскую) отчетность перед представлением ее на Общие собрания акционеров (участников). Служба по контролю и внутреннему аудиту осуществляет координацию и контроль деятельности ревизионных комиссий.
Существующие в Компании программы и механизмы контроля и внутреннего аудита достаточно эффективны, при этом Компания постоянно ведет работу по их совершенствованию.
В целях оценки качества работы системы внутреннего аудита в феврале 2017 года Советом директоров ПАО «ЛУКОЙЛ» было утверждено Положение об оценке внутреннего аудита в ПАО «ЛУКОЙЛ». Указанный документ разработан в соответствии с Программой повышения качества внутреннего аудита в ПАО «ЛУКОЙЛ» на период 2012-2016 годы и с учетом требований Международных профессиональных стандартов внутреннего аудита.
В течение 2016 г. Советом директоров ПАО «ЛУКОЙЛ» также были утверждены другие документы, регулирующие внутренний контроль и внутренний аудит.
В ходе контрольных и аудиторских проверок проводится анализ текущего состояния систем внутреннего контроля организаций Группы «ЛУКОЙЛ», выявляются недостатки в их функционировании и разрабатываются меры по их устранению.
По мнению Компании, существующие внутренние нормативные документы, установленные методики и процедуры внутреннего контроля, действующие специализированные подразделения по контролю и внутреннему аудиту, оперативные меры реагирования на выявленные нарушения и недостатки позволяют констатировать, что в Компании организована и функционирует эффективная система внутреннего контроля и внутреннего аудита.
Соответствие совершаемых фактов хозяйственной жизни законодательству Российской Федерации, контроля за движением имущества и выполнение обязательств Компании обеспечивается системой внутрихозяйственного контроля путем: разделения функций по ведению бухгалтерского учета и контроля, установленных в должностных инструкциях; установление ответственности работников Компании в соответствии с должностными инструкциями; соблюдение подписания и утверждения первичных учетных документов в соответствии с локальными нормативными актами Компании; организация хранения ценностей, бланков строгой отчетности; организация хранения документов бухгалтерского и налогового учета в соответствии с номенклатурой дел, утвержденной в установленном Компании порядке, сдачи документов в архив, порядка уничтожения после истечения сроков хранения.
Необходимо отметить наличие в ПАО «ЛУКОЙЛ» положений о системе внутреннего контроля налоговых расчетов и обязательств, однако данный документ носит в большей степени декларативный характер. Помимо этого положения, которые бы детально прописывали особенности организации внутреннего контроля НДС, практически отсутствуют.
На рисунке 1 представлены задачи внутреннего контроля налоговых обязательств и налоговых расчетов в соответствии с Положением о системе внутреннего контроля налоговых обязательств ПАО «ЛУКОЙЛ».
Рис.1. Задачи внутреннего контроля налоговых обязательств и налоговых расчетов в соответствии с Положением о системе внутреннего контроля налоговых обязательств ПАО «ЛУКОЙЛ»
Помимо общей для всех налогов процедуры внутреннего контроля налоговых расчетов, целесообразно выделить процедуры внутреннего контроля по каждому виду налога, сбора и обязательного платежа, исчисляемого и уплачиваемого компанией.
Рис.2. Процедуры внутреннего контроля расчетов по НДС в соответствии с Положением о системе внутреннего контроля налоговых обязательств ПАО «ЛУКОЙЛ»
Таковы в наиболее общем виде практические аспекты организации системы внутреннего аудита расчетов по НДС в ПАО «ЛУКОЙЛ».
Резюмируя проведенное исследование можно сделать следующие выводы:
Особое внимание в рамках организации системы внутреннего аудита группы компаний «ЛУКОЙЛ» уделяется соблюдению законодательства. Положительным моментом выступает факт наличия Положения о системе внутреннего контроля налоговых обязательств ПАО «ЛУКОЙЛ».
В Положении отражены задачи в области внутреннего контроля налоговых обязательств, в части контроля расчетов с бюджетом по НДС определен перечень контрольных процедур.