2.2 Анализ финансовых результатов организации

В таблицах 6 и 7 представим анализ состава и структуры выручки от реализации предприятия.

Таблица 6. Состав выручки АО «Бастион» за 2014-2016 гг., тыс. руб.

Наименование показателя	На 31.12.2014 г.	На 31.12.2015 г.	На 31.12.2016 г.	Темп роста (изменение), %
				2015 / 2014 гг.	2016 / 2015 гг.
Водка	282676,33	331150,48	628395,36	117,15	189,76
Виски	0,00	0,00	0,00	0	0
Коньяк	16267,12	19154,20	34430,91	117,75	179,76
Прочие	263932,56	307915,32	589206,73	116,66	191,35
Итого	562876,00	658220,00	1252033,00	116,94	190,21

Анализ показывает, что в составе выручки произошел рост по ассортиментным группам водка, коньяк и прочие, можно отметить, что по всем группам изменения находятся на одном уровне, однако в 2016 г. коньяк пользовался наименьшим спросом.

Таблица 7. Структура выручки АО «Бастион» за 2014-2016 гг., %

Наименование показателя	На 31.12.2014 г.	На 31.12.2015 г.	На 31.12.2016 г.	Абсолютное изменение (+,-)
				2015 / 2014 гг.	2016 / 2015 гг.
Водка	50,22	50,31	50,19	0,09	-0,12
Виски	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Коньяк	2,89	2,91	2,75	0,02	-0,16
Прочие	46,89	46,78	47,06	-0,11	0,28
Итого	100,00	100,00	100,00	0,00	0,00

Анализ структуры выручки от реализации показывает, что она практически не изменилась на протяжении трех лет – отклонения незначительные. Коньяк занимает наименьшую долю, водка – наибольшую. Незначительные колебания в структуре объясняются изменениями спроса, а также новинками.

Далее проведем анализ состава и структуры прочих доходов предприятия (табл. 8 и 9).

Таблица 8. Состав прочих доходов АО «Бастион» за 2014-2016 гг., тыс. руб.

Наименование показателя	На 31.12.2014 г.	На 31.12.2015 г.	На 31.12.2016 г.		Темп роста (снижение), %
					2015 / 2014 гг.	2016 / 2015 гг.
Возврат предоставленных займов	28625,36	6518,38		364,94	22,77	5,60
Продажа внеоборотных активов	44836,04	12235,95		7342,58	27,29	60,01
Арендная плата активов	10834,14	3478,76		1284,29	32,11	36,92
Лицензионные платежи	50793,46	20820,91		8553,19	40,99	41,08
Итого	135089,00	43054,00		17545,00	31,87	40,75

Изменения в составе прочих доходов значительны, что объясняется непостоянством прочих доходов. Все показатели снижаются в 2016 г., особенно возврат предоставленных займов.

Таблица 9. Структура прочих доходов АО «Бастион» за 2014-2016 гг., %

Наименование показателя	На 31.12.2014 г.	На 31.12.2015 г.	На 31.12.2016 г.		Абсолютное изменение (+,-)
					2015 / 2014 гг.	2016 / 2015 гг.
Возврат предоставленных займов	21,19	15,14		2,08	-6,05	-13,06
Продажа внеоборотных активов	33,19	28,42		41,85	0,00	0,00
Арендная плата активов	8,02	8,08		7,32	0,06	-0,76
Лицензионные платежи	37,60	48,36		48,75	10,76	0,39
Итого	100,00	100,00		100,00	0,00	0,00

Анализ структуры прочих расходов показывает, что основной статьей на протяжении трех лет были лицензионные платежи, наименьшей – арендная плата активов.

Также необходимо рассмотреть состав и структуру расходов по обычным видам деятельности (табл. 10 и 11).

Таблица 10. Состав расходов по обычным видам деятельности АО «Бастион» за 2014-2016 гг., тыс. руб.

Наименование показателя	На 31.12.2014 г.	На 31.12.2015 г.	На 31.12.2016 г.	Темп роста (снижение), %
				2015 / 2014 гг.	2016 / 2015 гг.
Себестоимость продаж	278481	361781	726931	129,91	200,93
Коммерческие расходы	149550	151976	250983	101,62	165,15
Управленческие расходы	99672	101450	114154	101,78	112,52
Итого	527703	615207	1092068	116,58	177,51

Анализ состава расходов по обычным видам деятельности показывает, что наибольшее увеличение произошло по статье себестоимости, в 2016 г. – в 2 раза. Управленческие расходы повысились всего на 12,525, а коммерческие – на 65,15%. В целом расходы повысились в 2016 г. на 77,51% и составили 1092068 тыс. руб.

Таблица 11. Структура расходов по обычным видам деятельности АО «Бастион» за 2014-2016 гг., %

Наименование показателя	На 31.12.2014 г.	На 31.12.2015 г.	На 31.12.2016 г.	Абсолютное изменение (+,-)
				2015 / 2014 гг.	2016 / 2015 гг.
Себестоимость продаж	52,77	58,81	66,56	111,43	113,19
Коммерческие расходы	28,34	24,70	22,98	87,17	93,03
Управленческие расходы	18,89	16,49	10,45	87,31	63,39
Итого	100,00	100,00	100,00	100,00	100,00

Себестоимость продаж составляет 66,56% от расходов по обычным видам деятельности, что логично, так как анализируемое предприятие является производственным. Управленские расходы занимают наименьшую долю в структуре, при этом она снижается в 2016 г. Коммерческие расходы уменьшились не так значительно, как управленческие.

Проанализируем состав и структуру прочих расходов в таблицах 12 и 13.

Таблица 12. Состав прочих расходов АО «Бастион» за 2014-2016 гг., тыс. руб.

Наименование показателя	На 31.12.2014 г.	На 31.12.2015 г.	На 31.12.2016 г.	Темп роста (снижение), %
				2015 / 2014 гг.	2016 / 2015 гг.
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров	7176,68	1980,55	5080,54	27,60	256,52
Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности	13798,94	7677,68	8997,71	55,64	117,19
Сумма уценки активов	18265,11	10416,21	17656,71	57,03	169,51
Отчисления в оценочные резервы	114765,27	61429,56	115527,04	53,53	188,06
Итого	154006,00	81504,00	147262,00	52,92	180,68

В составе прочих расходов произошло снижение про всем видам в 2015 г., а в 2016 г. – увеличение. Наиболее значительны изменения по статье штрафы, а просроченная дебиторская задолженность повысилась в 2016 г. относительно незначительно – на 17,19%.

Таблица 13. Структура прочих расходов АО «Бастион» за 2014-2016 гг., %

Наименование показателя	На 31.12.2014 г.	На 31.12.2015 г.	На 31.12.2016 г.	Абсолютное изменение (+,-)
				2015 / 2014 гг.	2016 / 2015 гг.
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров	4,66	2,43	3,45	-2,23	1,02
Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности	8,96	9,42	6,11	0,46	-3,31
Сумма уценки активов	11,86	12,78	11,99	0,92	-0,79
Отчисления в оценочные резервы	74,52	75,37	78,45	0,85	3,08
Итого	100,00	100,00	100,00	0,00	0,00

В структуре наибольшую долю занимают отчисления в оценочные резервы – 78,45% в 2016 г. Прочие статьи расходов незначительны, наименьшую долю занимают штрафы – 3,45%.

Далее проведем общий факторный анализ прибыли предприятия от реализации отдельных видов продукции на основании данных таблиц 14 и 15.

Таблица 14 – Показатели объемов продаж за2014-2016 гг.

Вид продукции	Количество, шт. (VРПi)					Цена за шт., руб. (Цi)					Выручка, тыс. руб. (В)
	2014 г.	2015 г.	2016 г.	ΔVРПi	2014 г.		2015 г.	2016 г.	ΔЦi	2014 г.		2015 г.	2016 г.	ΔВ
Настойка Боровая (0,5)	44339	45405	52738	7333	67,90		70,00	71,00	1,00	3011		3178	3744	566
Водка Пермь Великая (0,5)	83762	81087	95320	14233	149,00		151,00	151,90	0,90	12481		12244	14479	2235
Водка Пермская Люкс (0,5)	126249	130979	148212	17233	125,00		127,00	128,00	1,00	15781		16634	18971	2337
Бальзам Прикамский (0,1)	164234	116250	136739	20489	26,00		26,00	27,00	1,00	4270		3023	3692	669

В2016 г. реализовано продукции больше, чем в 2015 г., что говорит о развитии предприятия. Особенно увеличилась ассортиментная группа «Бальзам Прикамский (0,1)» (на 20489 ед.), «Водка Пермская Люкс (0,5)» (на 17233 ед.).

Также больше всего выросли цены на такие виды продукции, как «Настойка Боровая (0,5)», «Водка Пермская Люкс (0,5)», «Бальзам Прикамский (0,1)» (на 1,0 руб.) и «Водка Пермь Великая (0,5)» (на 0,9 руб.). Остальные цены повысились незначительно в денежном эквиваленте.

Таблица 15. Показатели расходов и прибыли от продаж за 2014-2016 гг.

Вид продукции	Расходы за шт., руб. (Сi)					Прибыль от реализации за шт., руб. (П)
	2014 г.	2015 г.	2016 г.	ΔС	2014 г.		2015 г.	2016 г.	ΔПi
Настойка Боровая (0,5)	60,90	62,60	62,50	-0,10	7,00		7,40	8,40	1,10
Водка Пермь Великая (0,5)	136,80	137,20	126,90	-10,30	12,20		13,80	25,00	11,20
Водка Пермская Люкс (0,5)	112,30	112,70	110,20	-2,50	12,70		14,30	17,90	3,60
Бальзам Прикамский (0,1)	22,10	22,80	22,40	-0,40	3,90		3,20	4,60	1,30

Снизилась себестоимость всех видов продукции, причем на группу «Водка Пермь Великая (0,5)» она снизилась 10,3 руб.

Далее следует проанализировать также выполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов первого порядка: объема продажи продукции (VРПi), себестоимости (Сi) и средних реализационных цен (Цi). Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид:

П = VРПi× (Цi - Сi) (1)

где VРПi– объем продажи продукции,

Сi– себестоимость,

Цi– средние реализационные цены.

Рассчитаем показатели прибыли по этой модели.

Для ассортиментной группы «Настойка Боровая (0,5)»:

П2015 = VРП2015 × (Ц2015 – С2015) = 45405* (70 - 62,6) = 336 тыс. руб.;

Пусл1 = VРП2016 × (Ц2015 – С2015) = 52738* (70 - 62,6) = 386 тыс. руб.;

Пусл2 = VРП2016 × (Ц2016 – С2015) = 52738* (71 - 62,6) = 438 тыс. руб.;

П2016 = VРП2016 × (Ц2016 – С2016) = 52738* (71 - 62,5) = 443 тыс. руб.

Аналогично по всем остальным видам продукции. Результаты представлены в таблице 16.

Таблица 16 – Факторный анализ прибыли от реализации отдельных видов продукции за 2016 г., тыс. руб.

Вид продукции	Расчет показателей прибыли
	П2015	Пусл1	Пусл2	П2016
Настойка Боровая (0,5)	336	386	438	443
Водка Пермь Великая (0,5)	1 119	1 289	1 561	2 383
Водка Пермская Люкс (0,5)	1 873	2 175	2 570	2 653
Бальзам Прикамский (0,1)	372	417	474	629

Далее рассчитаем окончательные показатели факторного анализа для ассортиментной группы «Настойка Боровая (0,5)»:

1) Общее отклонение от прибыли:

ΔПобщ = П2016 - П2015 = 107 тыс. руб.

Это означает, что общая сумма прибыли ассортиментной группы «Настойка Боровая (0,5)» с 2015 г. по 2016 г. повысилась на 107 тыс. руб.

2) Отклонение от прибыли за счет объема и структуры реализации продукции:

ΔПvрп = Пусл1 - П2015 = 50 тыс. руб.

Это означает, что прибыль ассортиментной группы «Настойка Боровая (0,5)» повысилась на 50 тыс. руб. благодаря увеличению их объема реализации.

3) Отклонение от прибыли за счет цены:

ΔПц = Пусл2 - Пусл1 = 52 тыс. руб.

Прибыль ассортиментной группы «Настойка Боровая (0,5)» повысилась на 52 тыс. руб. за счет увеличения его цены.

4) Отклонение от прибыли за счет себестоимости:

ΔПс = П2016 - Пусл2 = 5 тыс. руб.

Это означает, что прибыль ассортиментной группы «Настойка Боровая (0,5)» повысилась на 5 тыс. руб. за счет снижения его себестоимости.

Проверим правильность расчетов:

50 + 52 + 5 = 107 тыс. руб.

Аналогично рассчитывается влияние факторов на прибыль от реализации остальных видов продукции.

Окончательные результаты приведены в таблице 17.

Таблица 17. Факторный анализ прибыли от реализации отдельных видов продукции за 2016 г., тыс. руб.

Вид продукции	Сумма прибыли от реализации продукции		Изменение прибыли
	2015 г.	2016 г.	общее	в том числе за счет изменения
				объема и структуры реализации	цены	себе-стоимости
Настойка Боровая (0,5)	336	443	107	50	52	5
Водка Пермь Великая (0,5)	1 119	2 383	1 264	170	273	822
Водка Пермская Люкс (0,5)	1 873	2 653	780	302	394	83
Бальзам Прикамский (0,1)	372	629	257	45	57	155

По данным таблицы 17 можно сделать вывод, что в 2016 г. общая сумма прибыли возросла в основном 52 тыс. руб. за счет роста цен в группе «Настойка Боровая (0,5)». Это произошло от того, что в 2016 г. более значительно возросла цена на этот товар. Следовательно, решение об увеличении цены положительно повлияло на финансовые результаты предприятия.

В группе «Водка Пермь Великая (0,5)» основной причиной повышения прибыли стало снижение себестоимости. В группе «Водка Пермская Люкс (0,5)» - за счет повышения цены. В группе «Бальзам Прикамский (0,1)» - снижение себестоимости.

Таким образом, анализ финансовых результатов показал, что предприятия получает все виды прибыли, и она растет, однако в разных ассортиментных группах причины ее увеличения – различны (в частности, в группах «Настойка Боровая (0,5)» и «Водка Пермская Люкс (0,5)» – за счет поднятия цены, в группах «Водка Пермь Великая (0,5)» и «Бальзам Прикамский (0,1)» – снижение себестоимости), что связано с продуктовой политикой предприятия.