1.6.3. Учет процесса производства

1.6.3.1. Учет прямых (основных) производственных расходов

Задача бухгалтерского учета состоит в том, чтобы учесть все затраты на фактический объем производства в денежном и натуральном выражении и исчис­лить производственную (фабрично-заводскую) себестоимость вы­пущенной из производства продукции как в целом, так и в разре­зе отдельных ее наименований.

Организации, являющиеся плательщиками налога на при­быль, относят на себестоимость продукции (работ и услуг) все расходы, связанные с извлечением дохода. Кроме того, на их себестоимость списывают также в полном объеме все внереа­лизационные расходы (уценка производственных запасов, дол­ги, нереальные для взыскания и др.), за исключением ряда расходов. Состав последних регламентируется действующим законодательством и включает свыше 10 наименований (рас­ходы по уплате налога на прибыль; расходы, связанные с прио­бретением, арендой или правом пользования земельными уча­стками, участками недр и лесов и т. п.).

Для решения отмеченной задачи в плане счетов бухгалтер­ского учета предусмотрены счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводствен­ные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и некоторые другие.

Себестоимость отдельных наименований продукции, работ, видов услуг формируется на аналитических счетах, открывае­мых к двум синтетическим калькуляционным счетам 20 «Ос­новное производство», 23 «Вспомогательные производства».

В дебет счета 20 «Основное производство» в отчетном периоде на конкретные виды продукции списывают стоимость расходов в виде основ­ных материалов, основной заработной платы производственных рабочих, затрат топлива на технологические цели и др. Это ос­новные расходы.

1.6.3.2. Учет накладных расходов

Отдельную группу расходов формируют расходы на обслу­живание и управление основным и вспомогательным производ­ствами. Учет их ведется на двух собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяй­ственные расходы».

К счету 25 «Общепроизводственные расходы» целесообраз­но открыть два субсчета: 25-1 «Расходы по содержанию и эксп­луатации оборудования» и 25-2 «Общепроизводственные расхо­ды».

По дебету субсчета 25-1 «Расходы по содержанию и эксплу­атации оборудования» собираются затраты в виде стоимости ма­териалов на содержание машин и оборудования, оплаты труда (с начислениями) рабочих по их наладке, текущему обслуживанию и ремонту, услуг, полученных со стороны и от своих вспомога­тельных цехов, на содержание оборудования и рабочих мест (пара, сжатого воздуха, электроэнергии). Наконец, сюда списывается также износ инструментов, амортизация оборудования и внутри­цехового транспорта.

По дебету субсчета 25-2 «Общепроизводственные расхо­ды» учитываются расходы, имеющие отношение к управлению структурными подразделениями предприятия (цехов, участков и пр.). В частности, сюда относятся стоимость отпущенных товарно-материальных ценностей на содержание зданий, со­оружений цехового назначения, расходы по оплате труда (с на­числениями) рабочих цеха, по охране труда и технике безопас­ности, уборщиц, персонала цеха (менеджеров) и другие расхо­ды.

По дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» собира­ются аналогичные расходы по счету 25-2 «Общепроизводствен­ные расходы», но по характеру общезаводского назначения: сто­имость материалов на содержание зданий и сооружений, заводо­управления, заводских лабораторий, расходы на оплату труда (с начислениями) персонала заводоуправления, расходы на адми­нистративно-хозяйственные нужды (почтово-канцелярские, теле­фонные и иные расходы).

В то же время счет 26 «Общехозяйственные расходы» выс­тупает в качестве основного счета для обобщения информации о текущих издержках в тех организациях, где отсутствует произ­водственный процесс, связанный с изготовлением продукции или выполнением конкретных видов работы. В таких организациях (рекламные агентства, брокерские фирмы и пр.) основным ви­дом деятельности является оказание услуг. Поэтому учтенные издержки за отчетный период на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в конце данного периода подлежат списанию непосред­ственно на дебет счета 90 «Продажи».