2.2 Учет поступления основных средств

Синтетический учет основных средств – это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. Учет ведется в денежной оценке.

Для синтетического учета основных средств согласно Плана счетов введенного в действие с 1.01.2001 года используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытие основных средств», а также забалансовые счета (при необходимости) – 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств».

Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется на инвентарных карточках по форме №ОС-6. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов. Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной документации: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов. В них не следует вносить все показатели технической документации.

Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях типовой формы. Описи инвентарных карточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств. Организации, учитывающие основные средства в инвентарной книге, описи не ведут. Инвентарные карточки (индивидуальные и групповые) составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организации. В случае, когда в результате реконструкции (модернизации), достройки и дооборудования объекта произведены изменения, отражение которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвентарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ.

В картотеке бухгалтерии инвентарные карточки располагаются по отраслевым группам основных средств (промышленность, транспорт, строительство и др.), а внутри этих групп – по месту нахождения объектов (цех, отдел), по видам (здания, сооружения и т.д.) с подразделением на производственные и непроизводственные.

Поступление основных средств есть не что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств. Основные средства поступают в организацию в результате: завершения строительно-монтажных работ, приобретения за плату, безвозмездного поступления, поступления в качестве взноса в уставный капитал, перехода права собственности по окончании срока аренды (если договором не предусмотрен переход такого права ранее), выявления не оприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации, получения объектов основных средств от государственного или муниципального органа при создании унитарной организации.

Во всех приведенных случаях ввод объектов основных, средств в эксплуатацию оформляется актом передачи форма №ОС-1. Такой же акт выписывается при внутреннем перемещении объектов из одного структурного подразделения в другое и для оформления передачи их со склада (из запаса) в эксплуатацию.

При оформлении внутреннего перемещения объектов акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения, передающего имущество. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй – структурному подразделению, передавшему объект.

Акт приемки-передачи вместе с технической документацией передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Бухгалтерия открывает инвентарные карточки (производит запись в инвентарной книге) или делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке (книге). Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвентарной карточки передается в соответствующий отдел организации, а в бухгалтерии не хранится. Если проводится достройка объекта в порядке капитальных вложений, то заполняется акт приемки – сдачи отремонтированных объектов Форма ОС-3. Законченные постройки, установленное оборудование, работы по реконструкции, выполненные за счет собственных средств предприятия, принимаются на учет по Дебету 01 «Основные средства» и Кредиту 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Основные средства учитываются на активном счете 01. Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств.

По дебету записывают первоначальную стоимость поступивших основных средств и их дооценку, а по кредиту - выбытие основных средств и их уценку.

Источниками приобретения основных средств являются:

-  собственные (сумма накопленной амортизации, доходы организации, вклады учредителей в уставный капитал, дарения, или безвозмездные поступления от юридических и физических лиц и субсидии правительственного органа);

-  заемные – кредиты, займы и кредиторская задолженность.

На поступление основных средств составляются проводки. Приобретение основных средств производственного назначения:

1.  Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» – поступили основные средства по первоначальной стоимости (в том числе услуги по доставке, оплата комиссионных и другие расходы).

2.  Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К 60(76) – на сумму начисленного НДС по закупленным основным средствам.

3.  Д 60(76) К 51 «Расчетные счета» – перечислено юридическим лицом за основные средства.

4.  Д 01 К 08 – оприходованы (переданы в эксплуатацию) основные средства;

На линейном предприятии (депо, дистанция пути) часто поступают основные средства (локомотивы, пассажирские вагоны) приобретаемые централизованно управлением железной дороги или МПС. В этом случае предприятие ведет расчеты за основные средства с вышестоящими органом управления, составляя запись по Дебету 01 «Основные средства» и Кредиту 79.7 «Внутрихозяйственные расчеты» с управлением дороги.

Стоимость централизованно приобретенных или возведенных объектов основных средств Департамент финансов «ОАО» РЖД отражает по Дебету 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с Кредитом 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и посредством внутренних расчетов эти объекты передает железным дорогам для оприходования. Одновременно на баланс предприятия- получателя объекта основных средств извещением передается источник его финансирования, что в учете линейного предприятия отражается по Дебету 79.7 и Кредиту 91 при приобретении объекта за счет бюджетного финансирования. Отделение дороги и управление для финансирования капитальных вложений наряду с амортизацией используют прибыль. При передаче приобретенных основных средств на баланс линейных предприятий ими передается и сумма прибыли. Это позволяет линейным предприятиям записью по Дебету 79.7 и Кредиту 91 создать на своем балансе источник покрытия поступивших основных средств.

Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал отражается проводками:

1.  Д 75 «Расчеты с учредителями» К 80 «Уставный капитал» – определен размер взносов в уставный капитал после государственной регистрации.

2.  Д 08 К 75 – оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал.

3.  Д 01 К 08 – переданы основные средства в эксплуатацию;

Существуют так же и другие случаи поступления основных средств, которые отражаются проводками:

1.  Д 08 К 98 «Доходы будущих периодов» – безвозмездно получены от юридических и физических лиц по договору дарения, а так же в качестве субсидии правительственного органа.

2.  Д 01 К 91 «Прочие доходы и расходы» – оприходованы неучтенные основные средства, выявленные при инвентаризации.

3.  Д 01 К 83 «Добавочный капитал» – отражено увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости объектов.

4.  Д 01 К 75.3 – оприходованы полученные объекты основных средств унитарной организацией при создании и наделении имуществом;

Безвозмездно полученные активы (основные средства) приходуются в следующем порядке:

-  стоимость безвозмездно полученных основных средств учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98.2 «Безвозмездные поступления» Дебет 01 «Основные средства» и др. Кредит 98.2 «Безвозмездные поступления»;

-  затем в размере ежемесячной начисленной суммы амортизации объекта стоимость безвозмездно полученных основных средств списывается в доходы организации Дебет 98.2 «Безвозмездные поступления» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».