3. Учет затрат на производство и реализацию продукции

Учет затрат на производство ведут для того, чтобы определять себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), а также формировать сведения о структуре и динамике производственных расходов. Это необходимо для эффективного использования ресурсов, а также ведет к увеличению прибыли — основному показателю любой предпринимательской деятельности.

В бухгалтерском учете все затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг), относятся к расходам по обычным видам деятельности. Существуют следующие группы затрат:

-материальные;

-на оплату труда;

-отчисления на социальные нужды;

-амортизация;

-прочие.

В зависимости от способа включения в себестоимость затраты подразделяются на:

прямые (основные)

К прямым затратам следует относить расходы, связанные с производством определенного вида продукции (работ, услуг). Это расходы на сырье, полуфабрикаты собственного производства, зарплату рабочих, занятых в производственном процессе. К прямым расходам также может относиться стоимость услуг вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств.

косвенные (накладные)

К косвенным затратам следует относить расходы, которые не имеют прямой связи с производством конкретной продукции (работ, услуг). Такими признаются общепроизводственные и общехозяйственные расходы (например, амортизация оборудования, аренда и др.)

3.1.Калькулирование себестоимости

Калькулирование – это совокупность приемов и способов, обеспечивающих исчисление себестоимости продуктов производства. Оно является частью производственного учета, охватывающего все стадии подготовки и получения информации о процессе производства и реализации продукции. В его основе лежит калькуляционная процедура. Калькуляция – это способ расчета ( совокупность расчетных процедур ) себестоимости единицы продукта. При помощи калькуляции определяется себестоимость различных объектов учета: основных средств, нематериальных активов, приобретенных материальных ресурсов, произведенной и реализованной продукции и т.д. Процесс калькулирования себестоимости продукции на предприятиях состоит в основном из следующих этапов: · Сбор, группировка и детализация первичных затрат в разрезе калькуляционных статей по объектам учета затрат и калькулирования · Определение себестоимости окончательного брака · Оценка отходов производства и побочной продукции · Оценка незавершенного производства · Разграничение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством · Исчисление себестоимости единицы продукции

Общие принципы калькуляционной работы: 1. научно обоснованная классификация затрат на производство 2. установление объектов учета затрат, объектов калькуляции и калькуляционных единиц 3. выбор методов распределения косвенных расходов 4. разграничение затрат по периодам 5. выбор способов расчета себестоимости калькуляционной единицы Объектами калькулирования служат выпускаемые предприятием виды продукции, работы и услуги. На практике нередко объекты учета затрат и калькулирования между собой совпадают. В этом случае для исчисления себестоимости единицы продукции общая сумма затрат по объекту учета делится на количество изготовленных изделий. При исчислении себестоимости продукции важно установить калькуляционную единицу. Калькуляционная единица – это измеритель объекта калькулирования . Ее выбор зависит от особенностей изготовления продукции, обширности номенклатуры, применяемых единиц измерения, действующего стандарта и технических условий на вырабатываемые изделия. Способ прямого расчета заключается в том , что себестоимость продукции определяется на основе прямого учета затрат , а себестоимость единицы изделия исчисляется делением общей величины затрат по этой продукции на ее количество. Способ суммирования затрат заключается в том , что себестоимость продукции определяется путем суммирования затрат по отдельным частям изделия или процессам его изготовления. Способ исключения затрат на побочную продукцию состоит в том , что продукция подразделяется на основную , побочную и отходы. Чтобы определить себестоимость основной продукции необходимо исключить побочные продукты и отходы из общих затрат. 77В силу п. 5 ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов» материально-производственные запасы (далее – МПЗ), к которым относится и готовая продукция (далее – ГП), принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости. Однако фактическую себестоимость произведённой в течение месяца продукции, как правило, можно определить только в конце месяца, когда будет начислена заработная плата рабочим, определена стоимость затраченной электроэнергии и т.д.

При этом нередки ситуации, когда реализация изготовленной в текущем месяце продукции происходит задолго до окончательного формирования её фактической себестоимости. Чтобы в таких ситуациях можно было отразить выбытие ГП (расход) одновременно с отражением выручки (дохода) от реализации этой ГП (а это необходимо в силу п. 19 ПБУ 10/99), не дожидаясь окончания месяца, в нормативных документах по учёту МПЗ предусмотрены соответствующие механизмы. Проанализировав нормы пунктов 16 - 22 ПБУ 5/01, 203 – 207 Методических указаний по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов, утверждённых Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, описания счётов 43 «Готовая продукция» и 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в Инструкции по применению Плана счётов, можно сделать такие выводы. Во-первых, в учётной политике должен быть указан один из двух способов отражения стоимости остатков ГП в бухгалтерском балансе и на счёте 43: 1) по фактической производственной себестоимости (без использования счёта 40). Поскольку после выхода ГП из процесса производства любые операции с ней (поступление на склад, реализация покупателю, списание в производство и т.д.) должны отражаться сразу не только в количественном, но и в стоимостном выражении, то организация должна применять учётные цены, если планирует реализацию ГП до определения её фактической себестоимости. Применение учётных цен можно не закладывать в приказ об учётной политике только в том случае, если на момент выпуска готовой продукции организация будет иметь все данные для расчёта фактической производственной себестоимости. Для разных видов ГП, по нашему мнению, организация может применять разные типы учётных цен (это могут быть «фактическая производственная себестоимость», «нормативная себестоимость», «договорные цены» и другие виды цен). В конце месяца определяется фактическая себестоимость и её отклонение от учётной цены. Учётные цены отражаются на одном субсчёте к счёту 43, а отклонения - на другом. Сальдо же счёта 43 (при первом способе) показывает остаток готовой продукции по фактической производственной себестоимости. 2) по нормативной (плановой) себестоимости (с использованием счёта 40). При этом (втором) способе по дебету счёта 43 отражается только нормативная себестоимость, которая сопоставляется с фактической себестоимостью, собираемой по дебету счёта 40. При этом все отклонения фактической себестоимости от нормативной отражаются на счёте 40, который в конце месяца закрывается (на счёт 90) и поэтому в балансе не проявляется. Во-вторых, предусмотренные п. 16 ПБУ 5/01 методы (способы) оценки стоимости МПЗ при их выбытии (по стоимости единицы, по средней, ФИФО), в отношении ГП должны применяться во всех случаях, кроме случаев использования учётных цен на ГП. В случаях использования учётных цен применяется способ списания «по себестоимости каждой единицы», а также предусмотренный Инструкцией по применению Плана счётов специальный алгоритм определения сумм отклонений учётных цен от «факта», приходящихся на реализованную ГП и на ее нереализованный остаток в конце месяца. В-третьих, в учётной политике организации должен быть определён способ отражения ГП в балансе и на счёте 43. Если выбран первый способ (без счёта 40), то должно быть определено применение организацией учётных цен в аналитическом учёте (применяет – не применяет; какие применяет (фактическая, нормативная себестоимость, договорная цена, другая цена, их сочетание); как они рассчитываются). Если выбран второй способ (со счётом 40), то должен быть определен порядок расчёта нормативной себестоимости. Если выбран первый способ без учётных цен или второй способ, то должен быть выбран метод оценки стоимости при списании ГП (по стоимости единицы, по средней, ФИФО). Отражение в учёте

С учётом вышеизложенного, что согласно учётной политике организация применяет: 1) вариант списания общехозяйственных расходов со счёта 26 – в полной сумме без распределения в конце месяца на счёт 90; 2) способ отражения ГП без применения счёта 40; 3) учёт по фактической себестоимости без применения учётных цен (организация полагает, что фактическая себестоимость ГП всегда будет формироваться до момента окончательного выпуска). Также, что под прочими расходами в вопросе понимаются все производственные расходы, связанные с пропитка древесины (включая оплату труда рабочих, амортизацию, стоимость электроэнергии и расходных материалов и т.д.), при этом общепроизводственных расходов (счёт 25) и расходов на продажу (счёт 44) у организации просто нет.