Автомобильный бензин и дизельное топливо:

Вид подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах и (или) в рублях и копейках за единицу измерения
	С 1 января 20010 года по 31 декабря 2010 года включительно
Автомобильный бензин: с октановым числом до «80» включительно с иным октановым числом	2 923 руб. 00 коп. за 1 тонну 3 992 руб. 00 коп. за 1 тонну
Дизельное топливо	1 188 руб. 00 коп. за 1 тонну

Вид подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах и (или) в рублях и копейках за единицу измерения
	С 1 января по 31 декабря включительно
	2010 года	2012 года
Автомобильный бензин:
не соответствующий классу 3, или классу 4, или 5 классу 5	4 624 руб. 60 коп. за 1 тонну	4 948 руб. 30 коп. за 1 тонну
класса 3	4 302 руб. 20 коп. за 1 тонну	4 603 руб. 40 коп. за 1 тонну
класса 4 и класса 5	3 773 руб. 60 коп. за 1 тонну	4 037 руб. 60 коп. за 1 тонну
Дизельное топливо:
не соответствующий классу 3, или классу 4, или 5 классу 5	1 573 руб. 00 коп. за 1 тонну	1 683 руб. 20 коп. за 1 тонну
класса 3	1 304 руб. 40 коп. за 1 тонну	1 395 руб. 70 коп. за 1 тонну
класса 4 и класса 5	1 067 руб. 20 коп. за 1 тонну	1 142 руб. 00 коп. за 1 тонну

В зависимости от установленных в отношении конкретного вида подакцизных товаров налоговых ставок налоговая база по ним может определяться либо как их объем в натуральном выражении, либо как стоимость этих товаров (рис. 3.).

В качестве дополнения следует отметить, что при исчислении налога по сигаретам, для которых установлена комбинированная налоговая ставка, сумма акцизного налога будет складываться из двух составляющих, а налоговая база будет определяться и как объем партии сигарет в натуральном выражении, и как ее стоимость.

Также следует иметь в виду, что для устранения возможностей уклонения недобросовестных налогоплательщиков от уплаты акциза законодательством предусмотрено увеличение налоговой базы в определенных случаях.

Так, налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары, в отношении которых:

• установлены адвалорные налоговые ставки;

• в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров, на пополнение фондов специального назначения;

• в счет увеличения доходов, в виде процента по векселям или процента по товарному кредиту (ст. 189 НК).

Рис. 3. Способы определения налоговой базы

Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц (ст. 192 НК). Сумма акциза определяется налогоплательщиком самостоятельно по итогам каждого налогового периода по облагаемым операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Датой реализации (передачи) подакцизных товаров признается день отгрузки (передачи) этих товаров (ст. 195 НК).

Сумма акциза исчисляется по каждой группе подакцизных товаров как произведение налоговой базы (НБ) на соответствующую налоговую ставку (Ст). В частности:

• сумма акциза по товарам, которые облагаются по твердым (специфическим) налоговым ставкам, определяется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы;

• сумма акциза по товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы;

• сумма акциза по товарам, которые облагаются по комбинированным (смешанным) налоговым ставкам (сигареты), исчисляется как сумма налогов, рассчитанных по твердым и адвалорным ставкам.

Общая исчисленная сумма акциза представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза по подакцизным товарам (в т.ч. ввозимым на территорию РФ), в отношении которых применяются твердые, адвалорные и комбинированные налоговые ставки, для каждого вида товара, облагаемого акцизом по разным налоговым ставкам.

Налогоплательщик должен вести раздельный учет по всем видам подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки. При отсутствии такого учета сумма акциза определяется исходя из максимальной (из применяемых налогоплательщиком) налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (), определяется по итогам каждого налогового периода как общая исчисленная сумма налога, уменьшенная на величину налоговых вычетов (А_в):

.

Следует иметь в виду, что если величина налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую исчисленную сумму акциза, то налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз в бюджет не уплачивает, а указанная разница подлежит возмещению, зачету или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 203 НК. Возмещение (зачет или возврат) акциза из бюджета производится по алгоритму, аналогичному НДС (рис. 11.5).

В соответствии со ст. 198 НК исчисленную сумму акциза налогоплательщик обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров или собственнику давальческого сырья. В расчетных, первичных учетных документах и счетах-фактурах исчисленная налогоплательщиком сумма акциза выделяется отдельной строкой (за исключением случаев реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ). Если операции реализации подакцизных товаров освобождены от налогообложения, то указанные документы выписываются без выделения соответствующих сумм акциза, и на них делается надпись или ставится штамп «без акциза».

Исчисленные суммы акциза, предъявленные покупателю, налогоплательщик согласно п. 1 ст. 199 НК либо относит на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (при реализации подакцизных товаров); либо относит за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам.

Покупатель подакцизных товаров может использовать два варианта отнесения предъявленных ему налогоплательщиком-продавцом сумм акциза:

• уплаченные продавцу суммы акциза включать в стоимость приобретенных подакцизных товаров (п. 2 ст. 199 НК);

• уплаченные продавцу суммы акциза принимать к вычету или возврату при исчислении суммы акцизного налога, подлежащей уплате в бюджет (п. 3 ст. 199, ст. 200 НК).

В стоимости приобретенных подакцизных товаров предъявленные продавцом суммы акциза учитываются у покупателя (собственника давальческого сырья) в следующих случаях:

• акциз фактически уплачен покупателем при приобретении подакцизных товаров;

• акциз фактически уплачен при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

• акциз предъявлен налогоплательщиком собственнику давальческого сырья.

Исключение составляют приобретенные, ввезенные на территорию РФ или переданные собственнику давальческого сырья подакцизные товары, которые используются в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. По таким подакцизным товарам уплаченные суммы акциза подлежат вычету или возврату.

Виды налоговых вычетов по акцизному налогу, а также порядок и условия их применения представлены в табл. 11.7 (ст. 200, 201 НК).

Таблица 11.7

Налоговые вычеты по акцизам (за исключением нефтепродуктов)

№п/п	Налоговые вычеты	Порядок и условия предоставления вычетов
1	2	3
1	Суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров	Использование приобретенных (ввезенных) подакцизных товаров в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, а также в случае их безвозвратной утери в процессе хранения, перемещения и последующей технологической обработки (только в пределах норм естественной убыли)
2	Суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ
3	Суммы акциза, уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его приобретении, либо при его ввозе в РФ, либо при его производстве	При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), если давальческим сырьем являются подакцизные товары
4	Суммы акциза, уплаченные на территории РФ по этиловому спирту, произведенному из пищевого сырья	Использование этилового спирта для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции. При этом вычету подлежит сумма акциза в размере, не превышающем сумму акциза, рассчитанную по формуле^1: А=((Ст×К) : 100%)×О, где А – сумма акциза, уплаченного по этиловому спирту, использованному для производства вина; Ст – налоговая ставка за 1 л 100%-го (безводного) этилового спирта; К – крепость вина; О – объем реализованного вина
5	Суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком	Возврат покупателем подакцизных товаров (в т.ч. в течение гарантийного срока) или отказ от них и отражения в учете соответствующих операций по корректировке
6	Суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок	При окончательном определении налогоплательщиком суммы, подлежащей уплате в бюджет
7	Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком с авансовых и/или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров	После отражения в учете операций по реализации этих товаров
8	Суммы акциза, начисленные при получении денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции	Использование денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции при условии представления необходимых документов
9	Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, при реализации этого спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции	При условии представления необходимых документов

В качестве дополнения к информации, представленной в таблице 11.7, необходимо отметить следующие моменты.

Во-первых, налоговые вычеты (п.1 – 4 табл. 11.7) производятся при обязательном одновременном выполнении следующих условий:

• наличие расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров (либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и уплату соответствующей суммы акциза);

• фактическая уплата акциза при приобретении подакцизных товаров (либо при их производстве из давальческого сырья, либо при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ);

• использование соответствующих подакцизных товаров в качестве основного сырья в части стоимости, фактически включенной в расходы на производство других реализованных (переданных) подакцизных товаров.

Во-вторых, для получения налоговых вычетов, указанных в п. 8-9 табл. 11.7, налогоплательщик должен представить следующие документы, подтверждающие факт производства неспиртосодержащей продукции из денатурированного этилового спирта:

• свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (денатурированного этилового спирта);

• копия договора с производителем денатурированного этилового спирта (с налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции);

• реестры счетов-фактур, выставленных производителями денатурированного этилового спирта;

• накладная на внутреннее перемещение (на отпуск денатурированного этилового спирта);

• акты приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика (денатурированного этилового спирта);

• акт списания в производство и других документов.

В третьих, свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом согласно ст. 179.2 НК выдаются налоговыми органами на срок до одного года организациям, осуществляющим следующие виды деятельности:

• производство денатурированного этилового спирта – свидетельство на производство денатурированного этилового спирта;

• производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный спирт, – свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

Указанные свидетельства выдаются:

• организациям, имеющим необходимые мощности в собственности, на праве хозяйственного ведения или оперативного управления;

• организациям, владеющим более 50 % уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью либо голосующих акций в акционерных обществах, имеющих необходимые мощности.

При этом свидетельства на производство денатурированного этилового спирта выдаются организациям при наличии мощностей по производству, хранению и отпуску денатурированного этилового спирта, а свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции – при наличии мощностей по производству, хранению и отпуску неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный спирт.

Порядок и сроки уплаты акциза в бюджет определяются ст. 204 НК

(табл. 11.8). При этом следует учитывать, что акциз уплачивается по месту производства подакцизных товаров.

Налоговая декларация представляется в налоговые органы в срок не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на российскую таможенную территорию устанавливаются таможенным законодательством РФ.

Таблица 11.8

Сроки и порядок уплаты акциза (за исключением нефтепродуктов)

Операция	Порядок и сроки уплаты
Реализация (передача) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров: этилового спирта; спиртосодержащей продукции; алкогольной продукции; пива; табачной продукции; автомобилей и мотоциклов	Уплата производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период двумя платежами равными долями: не позднее 25 числа первого месяца, не позднее 15 числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
Получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство	Уплата производится не позднее 25 числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом