2.4. Элементы финансовой отчётности. Виды оценок

Элементы финансовой отчётности это экономические категории, которые связаны с предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности.

Выделяются 5 элементов финансовой отчётности: 1) активы;

2) обязательства;

3) собственный капитал; 4) доходы;

5) расходы.

Первые три элемента – активы, обязательства и собственный капитал – связаны с представлением информации о финансовом состоянии предприятия и отражаются в балансе. Остальные элементы – доходы и расходы – охарактеризуют результаты хозяйственной деятельности и, как правило, отражаются в отчете о прибылях и убытках.

1. Активы – это средства или ресурсы, контролируемые предприятием и являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих экономических выгод. Активы отражаются в балансе при условии, если существует вероятность будущих экономических выгод и стоимость активов может быть надёжно измерена. При определении актива право собственности на него не является основным. Так, например, арендованная собственность является активом, если организация будет контролировать выгоды от её использования.

2. Обязательства – это существующая на отчётную дату задолженность, погашение которой приведёт к оттоку ресурсов предприятия. Обязательства отражаются в балансе, только когда существует вероятность будущего оттока ресурсов, воплощающих экономические выгоды, в результате погашения существующего обязательства, и величина такого погашения может быть надёжно измерена.

3. Собственный капитал – это оставшаяся доля активов предприятия после вычета всех обязательств. Собственный капитал представляет собой вложения собственников и накопленную прибыль.

4. Доходы – это увеличение экономических выгод предприятия за отчётный период, что приводит к расширению активов и уменьшению обязательств, результатом чего является рост собственного капитала (исключая вклады собственников в уставный капитал). Доход включает выручку, полученную в результате основной (уставной) и неосновной деятельности предприятия.

5. Расходы – это сокращение экономических выгод, которое выражается в уменьшении или потере стоимости активов или увеличении обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала (исключая изъятия собственников из уставного капитала). При отражении расходов действует правило соответствия – расходы признаются в отчётном периоде, только если они привели к доходам данного периода. Отметим, что убытки попадают под определение расходов.

Международными стандартами предполагаются различные варианты оценки активов и обязательств предприятия. Оценка представляет собой процесс определения денежной величины, по которой элемент должен отражаться в финансовой отчетности. Концептуальные основы определяют несколько видов оценок, которые могут использоваться в финансовой отчетности.

Первоначальная стоимость. Для активов это сумма денежных средств или справедливая стоимость иного возмещения, потраченного на приобретение актива в момент приобретения. Для обязательств это сумма денежных средств и иных поступлений, полученных в результате возникновения обязательств, которые предполагается погасить в ходе нормальной хозяйственной деятельности. Для дебиторской задолженности это сумма денежных средств и иных поступлений, полученных в результате возникновения обязательства; или в случае возникновения кредиторской задолженности (например, задолженности по налогам, пенсионным планам и выплатам) сумма денежных средств, подлежащая уплате для удовлетворения обязательства в ходе осуществления нормальной хозяйственной деятельности.

Текущая стоимость. Для активов это сумма денежных средств, которая должна была бы быть заплачена, если бы такой же или аналогичный актив приобретался в настоящий момент. Для обязательств это стоимость денежных средств и иных поступлений, полученных в результате возникновения обязательств, которая потребовалась бы для погашения обязательств в настоящий момент.

Стоимость реализации (погашения). Для активов это сумма денежных средств, которая могла бы быть получена от реализации актива в настоящий момент. Для обязательств это недисконтированная величина денежных средств, которую предполагается заплатить для погашения обязательства в ходе нормальной хозяйственной деятельности. Модифицированным вариантом стоимости реализации является чистая стоимость реализации, представляющая собой стоимость реализации за вычетом расходов на реализацию.

Приведенная (дисконтированная) стоимость. Для активов это дисконтированная величина поступления денежных средств, которые ожидается получить от данного актива в ходе нормальной хозяйственной деятельности. Для обязательств это дисконтированная величина будущих денежных средств, которые предположительно потребуются для погашения обязательства в ходе нормальной хозяйственной деятельности.

Также могут использоваться ещё два варианта оценки. Это рыночная стоимость, т.е. сумма, которая может быть получена в результате продажи активов на рынке, и справедливая стоимость, т.е. величина, по которой активы могут быть обменены между осведомлёнными и желающими это сделать сторонами в ближайшем будущем.