2.5. Концепции капитала

Капитал представляет собой стоимость активов, не обремененных обязательствами, т.е. это стоимость активов, которые не будут направлены в будущем на урегулирование обязательств. Формула горизонтальной модели баланса такова:

A=E + L,

где А (assets) — активы; L (liabilities) — обязательства; Е (equity) — собственный капитал.

Данная модель преобразуется в формулу определения капитала: Е = А - L.

Капитал включает в себя средства, внесенные акционерами, нераспределенную прибыль, корректировки, обеспечивающие поддержание капитала, и резервы. В соответствии с МСФО резервы классифицируются по четырем основным характеристикам:

— резервы капитала, включая фонд переоценки стоимости;

— нормативные резервы (установленные законодательством) и ненормативные резервы (решение об образовании которых принимается в самой организации);

— распределяемые и нераспределяемые резервы: первые из них могут распределяться между акционерами, иногда они и создаются только для этих целей; вторые не подлежат распределению вплоть до ликвидации организации;

— целевые и общие резервы: первые предусматривают их использование на строго установленные цели, вторые не имеют выраженной целевой установки.

Существуют две концепции капитала (рис. 1.4). А) Концепция финансового капитала;

Б) Концепция физического капитала.

финансовый капитал рассматривается как синоним чистых активов или собственного капитала компании.

физический капитал рассматривается как производственная мощность компании, основанная, например, на выпуске единиц продукции в день.

В соответствии с финансовой концепцией поддержания капитала считается, что он сохраняется, если его величина к концу отчетного периода за вычетом сумм, внесенных акционерами или выплаченных акционерам, равняется его ве-личине, зафиксированной в начале того же отчетного периода. Любое превышение стоимости активов либо снижение суммарной стоимости обязательств, либо того и другого вместе признается в качестве прибыли данного отчетного периода.

Финансовая концепция поддержания капитала применяется чаще всего при составлении финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами.

В соответствии с физической концепцией поддержания капитала исходят из того, что он сохраняется, если организация в конце отчетного периода имеет такой же уровень производственного потенциала или операционных возможностей, который она имела в начале этого же периода.

В России концепция, связанная с поддержанием капитала, применяется только как юридическая концепция его "Удержания, которая важна для организаций с ограниченной ответственностью. В сбответствии с ней выплаты дивидендов акционерам не могут производиться из суммы внесенного ими капитала и нормативных общих резервов, подлежащих сохранению в соответствии с законом или уставом общества. Эта концепция скорее приближена к финансовой концепции поддержания капитала в МСФО.

2.6. Понятие gaap и их влияние на мсфо

Понимание принципов функционирования американской системы финансового учета приобретает особенное значение в современных условиях. Равноправное сотрудничество с партнерами из США непременно потребует способности понимать предоставляемую ими отчетность и в свою очередь предоставлять отчетность в формате, принятом на американском рынке.

В общем смысле GAAP – это национальные стандарты учета. Обычно указывается, какие национальные стандарты имеются в виду: GAAP США, GAAP Великобритании, GAAP Германии и т.д. В США стандарты называются просто GAAP и представляют собой свод правил и процедур, регламентирующих порядок подготовки и представления финансовой отчетности.

В США в качестве национальных стандартов выступают Общепринятые принципы учета – GAAP. Данные стандарты касаются вопросов оценки, при-знания, раскрытия и представления информации в финансовом учете и отчетности и могут быть разделены на обязательные и предпочтительные. GAAP определяют условия, правила и процедуры существующей учетной практики, представляют пакет документов.

Значимость американских стандартов бухгалтерского учета, или GAAP США, обусловлена ролью в мировой экономике американского рынка, наиболее развитого и масштабного с точки зрения привлечения капитала. GAAP США представляют собой свод большого количества детальных стандартов, регламентирующих порядок учета экономической информации и составления отчетности. Американские стандарты оказали большое влияние на национальные системы учета ряда стран (например, Канады) и международные стандарты финансовой отчетности. Изучение американских стандартов необходимо предприятиям, заинтересованным в выходе на американские финансовые рынки и размещении ценных бумаг, отчетность которых должна быть составлена в соответствии с требованиями GAAP США.

В общепризнанном американском определении финансового учета говорится, что "финансовый учет – процесс, заканчивающийся приготовлением финансовой отчетности относительно предприятия в целом, которая используется как внешними, так и внутренними пользователями... Эта отчетность обеспечивает последовательную и непрерывную выраженную в денежном измерении историю экономических ресурсов и обязательств предприятия и экономической деятельности, которая изменяет эти ресурсы или обязательства".

К процессу разработки правил и подходов к учету в США имеют отношение следующие организации:

- Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров; - Комитет по стандартам финансового учета;

- Комиссия по ценным бумагам и биржам;

- Комитет по стандартам учета для государственных органов; - Налоговая служба;

- Американская бухгалтерская ассоциация.

Финансовая отчетность предприятия в соответствии с GAAP США составляется на определенный момент времени, для чего непрерывный процесс хозяйственной деятельности прерывается искусственным образом и определяются финансовое состояние предприятия на данную дату и результаты его деятельности за прошедший период. Хозяйственные операции за отчетный период регистрируются на счетах и затем обобщаются для составления новой отчетности. Счета, по сути, являются детализацией отчетности: отчетность разделяется на счета, в течение отчетного периода на них накапливается информация об операциях, а в конце отчетного периода счета объединяются в финансовую отчетность. Решение вопроса об отнесении операции на соответствующие счета требует знания классификации счетов, их экономической сущности и определенного алгоритма движения информации.

Все счета, используемые предприятием, объединяются в план счетов. В некоторых странах, например во Франции, существует единый план счетов для всех предприятий. В странах англо-американской модели единого плана счетов не существует, каждое предприятие составляет собственный план счетов исходя из специфики своей деятельности и потребности в информации для принятия различных экономически решений.

В США счета активов, обязательств и собственного капитала (счета, связанные с балансом) называются постоянными, или реальными счетами, поскольку они ведутся из периода в период, а счета доходов и расходов (счета, связанные с отчетом о прибылях и убытках) временными или номинальными счетами, поскольку они закрываются в конце каждого отчетного периода (на сводный счет прибылей и убытков, который в свою очередь закрывается на счета собственного капитала).

Отчетность является закономерным результатом процесса учета. В США финансовая отчетность неразрывно связана с процессом финансового учета, но регламентируется отчетность только для ограниченного числа организаций, прежде всего акционерных предприятий, акции которых котируются на фондовой бирже, и предприятий, регулируемых отраслей.

В США состав финансовой отчетности определен менее четко. По уровню важности различные отчеты отличаются друг от друга. В США в настоящее время максимально значение отчета о прибылях и убытках и растет значение отчета о движении денежных средств. В России наибольшее значение придается бухгалтерскому балансу.

В соответствии с американскими стандартами финансовая отчетность должна включать баланс, отчет о прибылях и убытках и совокупном доходе (отчет о совокупном доходе может являться продолжением отчета о прибылях и убытках, представляться отдельно или включаться в состав отчета об изменении собственного капитала), отчет о нераспределенной прибыли (может комбинироваться с отчетом о прибылях и убытках), отчет об изменении собственного капитала, отчет о движении денежных средств и примечания к отчетности.

В США баланс обычно предоставляется за два года (отчетный и предшествующий), а отчет о прибылях и убытках и отчет о движении денежных средств – за три года (отчетный и два предыдущих).

Согласно американским стандартам существует десять элементов финансовой отчетности:

- активы;

- обязательства;

- собственный капитал;

- инвестиции собственников/владельцев; - изъятия собственников/владельцев;

- доходы от основной деятельности; - доходы от прочей деятельности;

- расходы, связанные с основной деятельностью; - прочие расходы;

- полный (всеобъемлющий, совокупный) доход.

Согласно GAAP США статьи в балансе должны быть расположены по степени убывания ликвидности: активы представляются от наиболее ликвидных к наименее ликвидным, обязательства представляются от наиболее срочных к наименее срочным; статьи собственного капитала представляются после обязательств.

Активы могут быть разбиты на текущие и нетекущие. К текущим активам относятся денежные средства и активы, которые предполагается превратить в денежные средства, продать или использовать течение одного года с даты составления баланса или операционного цикла (если он длиннее). К нетекущим активам относятся все остальные.

Обязательства также могут быть разбиты на текущие и нетекущие. К текущим обязательствам относятся те, которые будут погашены за счет текущих активов или за счет создания других текущих обязательств. В том случае, когда срок погашения обязательства составляет менее одного года, оно не будет классифицироваться как текущее, если для его погашения предназначены средства, классифицированные как нетекущие активы. К нетекущим относятся все остальные обязательства.

Отчет о прибылях и убытках, составленный в соответствии с американскими стандартами, условно можно разбить на две части: 1) прибыль от обычной (продолжающейся) деятельности; 2) результаты экстраординарных событий.

В разделе "Прибыли от обычной деятельности" представлена информация о доходах и расходах, возникающих в результате нормальной продолжающейся деятельности предприятия. Раздел "Результаты экстраординарных событий" состоит из трех частей:

- результаты прекращаемой (прекращенной) деятельности; - результаты собственно экстраординарных событий;

- результаты изменения учетной политики.

Кроме рассмотренных выше финансовых отчетов, согласно стандартам GAAP предприятия готовят отчет о движении денежных средств и отчет об изменении собственного капитала. Содержание этих отчетов согласно американским стандартам в целом аналогично требованиям международных стандартов. В США существует практика представления отчета о

нераспределенной прибыли. Этот отчет предоставляется отдельно или объединено с отчетом о прибылях и убытках. Данный отчет обеспечивает пользователей развернутой информацией о формировании величины накопленной нераспределенной чистой прибыли, отражаемой в балансе. Помимо перечисленных отчетов, важной частью финансовой отчетности являются примечания – пояснения, пояснительная записка к основным формам отчетности.

В США обязательно предоставление финансовой отчетности акционерам и Комиссии по ценным бумагам. В налоговую службу финансовая отчетность автоматически не предоставляется, предоставление отчетности организациям, осуществляющим ее статистическое обобщение, также является делом самого предприятия.

Актуальность и необходимость рассмотрения американского опыта финансового и управленческого учета никем сейчас не ставиться под сомнение. Это необходимо как отдельным предприятиям, пытающимся найти партнеров за рубежом, так и всему бухгалтерскому сообществу. Первым это нужно для получения финансовых ресурсов, как в виде кредитов, так и в виде контрактов. Для всего общества это имеет тот смысл, что можно использовать этот опыт в процессе изменения и приспособления российского бухгалтерского учета к реалиям современной экономической ситуации.

Следует избегать подмены понятия «международный бухгалтерский учет» понятием «американский GAAP». Разница между ними существенно меньше, чем между ними и российским учетом, но она тоже существенна. В целях проникновения на американский фондовый рынок и, вероятно, работы с международными контрагентами это логично, но если говорить о переходе на международные стандарты, а подразумевать американские, то это способно привести к целому ряду проблем.

Использование американского опыта не всегда возможно в российских условиях. Многие различия, в том числе недостаток информации, носящей инвестиционный характер, имеют закономерный характер. Институт мелких инвесторов в Российской Федерации существенно уступает по значимости аналогичному институту в США, и раскрытие подробной информации, ориентирующейся на нужды мелких инвесторов, привело бы только к излишнему расходу средств на её подготовку. Также высокий уровень государственного регулирования в сфере бухгалтерского учета имеет основу ввиде высокого уровня государственного регулирования во всех областях жизни страны.