3.4. Примечания к финансовой отчетности

Примечания содержат информацию, дополняющую данные отчета о финансовом положении, отчета о прочей совокупной прибыли, отдельного отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях в капитале и отчета о движении денежных средств. Примечания включают описания или детализированные расшифровки статей, раскрытых в указанной отчетности, а также информацию о статьях, не подлежащих признанию в отчетности.

Многие предприятия представляют финансовый обзор руководства, в котором описываются основные характеристики финансовых результатов и финансового положения предприятия.

В примечаниях к отчетности раскрываются применяемая учетная политика, а также дополнительная информация, которая требуется в соответствии с отдельными МФСО, она интересна для пользователей и повышает достоверность представляемой отчетности.

Примечания должны быть упорядочены, в формах финансовой отчетности необходимо приводить ссылки на примечания к каждой линейной статье отчета. В разделе примечаний каждому примечанию присваивается цифровой код, указывающийся Ъ форме отчетности против той линейной статьи отчета, которая раскрывается в данном примечании. Здесь необходимо показать основные методические подходы к подготовке финансовой отчетности.

Примечания можно группировать по отчетным формам, информация о которых в них раскрывается. Отдельно приводятся примечания к отчету о финансовом положении, отдельно - к отчетам о совокупных доходах, о движении денежных средств и об изменениях в собственном капитале. Содержание примечаний к финансовой отчетности может иметь повествовательно-описательную форму или раскрывать дополнительные цифровые показатели, необходимые для анализа. Зачастую содержание примечаний включает описательную и цифровую информацию, позволяющую составить более полное представление о раскрываемом элементе отчетности.

Положение

В пояснительной записке содержатся общие сведения: — об основной деятельности организации;

— об основных операциях, осуществляемых организацией; — численность персонала в конце отчетного периода;

— среднесписочная численность, характеризующая объем выполняемых операций.

В примечаниях необходимо указать на соответствие информации требованиям МСФО, раскрыть основу оценки явления и учетную политику, применяемую для его отражения в отчетности, привести дополнительные аналитические данные и другую информацию финансового и нефинансового характера.

Раскрывая учетную политику, кроме указания на виды оценки операций, явлений и предметов, необходимо описать следующее:

— порядок признания выручки в отчетности;

— принципы составления консолидированной финансовой отчетности и методы отражения совместной деятельности и объединения компаний;

— политику учета и амортизации материальных и нематериальных активов;

— порядок учета арендованного имущества и материальных запасов;

— отражение в учете финансовых инструментов и инвестиционной собственности, их оценку и переоценку;

— пересчет иностранной валюты и хеджирование; — учет инфляции;

— порядок определения сегментов и прочее.

Особо раскрываются данные об учетной политике в отношении учета затрат на научные исследования и опытно- конструкторские разработки, указываются постоянное местонахождение организации, если оно не совпадает с юридическим адресом, своя материнская организация и материнская организация всей консолидированной группы организаций. В примечаниях содержится отчет об экологии окружающей среды.

В пояснительной записке также раскрывается следующая информация:

• сопроводительная информация по статьям, представленным в отчетности;

• раскрытие существенных статей доходов и расходов;

• уценка запасов до величины чистой цены продажи или стоимости основных средств до возмещаемой стоимости;

• реструктуризация деятельности предприятия и реверсирование любых оценочных резервов по затратам на реструктуризацию;

• прекращенная деятельность;

• урегулирование судебных споров;

• прочие реверсивные записи в отношении резервов;

• анализ основных показателей хозяйственной деятельности; • раскрытие условных обязательств;

• раскрытие нефинансовой информации, например политики предприятия в области управления рисками.

Требования к раскрытию информации

Компания обязана раскрыть следующую информацию либо непосредственно в балансе, либо в примечаниях:

----для каждого класса акционерного капитала: количество акций, разрешенных к выпуску;

— количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но оплаченных не полностью;

— номинальную стоимость акции или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости;

— выверку количества акций в обращении на начало и на конец периода; — ограничения на распределение дивидендов и выплату капитала. Компания должна раскрывать либо непосредственно в отчете о совокупных доходах, либо в отчете об изменениях в собственном капитале, либо в примечаниях к финансовой отчетности сумму дивидендов, признанных в качестве выплат собственникам за отчетный период, а также соответствующую сумму в расчете на акцию.

Компания должна раскрывать в своде значительных элементов учетной политики применяемые при подготовке финансовой отчетности виды оценки. Компания должна раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности посто-янное место своего нахождения и организационно-правовую форму, страну происхождения и адрес, а также описание характера операций и основных видов деятельности.