Понятия управленческого учета
Местом возникновения затратявляется любой сегмент деятельности организации, чаще всего участок или подразделение, а иногда и продукт деятельности, где эти затраты принимаются к бухгалтерскому учету на основе первичных документов (выдача материалов в производство, начисление заработной платы по подразделениям и т.д.).
Объект калькулирования (объект затрат) – это вид деятельности или продукт, относительно которого ведется обособленный учет затрат, и себестоимость которого калькулируется.
Фактор затрат (носитель затрат) – любой фактор, изменение которого оказывает влияние на суммарную величину затрат, приходящихся на объект калькулирования.
Под деловой активностью подразумевается производственная деятельность различных направлений, это могут быть различные операции, являющиеся причиной возникновения затрат.
Производственная мощность – это уровень деловой активности, то есть, чаще всего, объем производства организации при определенном объеме производственных ресурсов.
Различают три вида производственной мощности.
Теоретическая производственная мощность– это максимальный выпуск продукции, которого может достичь подразделение или организация в целом, если все машины и оборудование будут функционировать в оптимальном режиме без простоев, даже без технологических перерывов. Практически не используется на практике.
Практическая производственная мощность– это теоретическая производственная мощность с учетом необходимых перерывов, нормальных рабочих простоев, предусмотренных технологическим процессом для смены инструмента, профилактики, переналадки, перерывов для рабочих, технологических отходов. Такая мощность также редко используется.
Нормальная производственная мощность – это среднегодовой уровень практической производственной мощности, необходимый для удовлетворения нормального покупательского спроса.
Нормальная производственная мощность ограничена лимитирующими факторами.
Лимитирующие факторы разделяют на две группы.
Внешние факторы, не контролируемые организацией. К ним относятся:
объем рыночного спроса (емкость рынка);
ожидаемый уровень инфляции;
изменение курсов валют;
экономическая и политическая ситуация в регионе, стране и даже в мире.
дефицитное сырье и материалы;
редкие и специальные виды оборудования;
квалифицированный персонал;
Внутренние факторы, в значительной степени контролируемые организацией:
производственные мощности организации (наличие ресурсов);
производительность труда работников организации;
обеспеченность организации достаточным количеством денежных средств.
Влияние лимитирующих факторов на деятельность организации определяются с помощью анализа сильных и слабых сторон компании, ее возможностей и угроз (strong, weak, opportunity, threat – SWOT-анализ).
|
Лекция № 4. |
Затраты: учет и классификация
Различают входящие и истекшие затраты.
Входящие затраты – это ресурсы предприятия, которые имеются в наличии и регистрируются как активы организации, а значит предназначены: в будущем принести доход. Это – собственно ЗАТРАТЫ предприятия. Их не предполагается включать в отчет о прибылях и убытках. Затраты – это всегда активы. Они входят в остатки ресурсов, отраженных на балансе организации.
Входящие затраты делятся на капитальные и текущие.
Капитальные затраты – это средства организации, вложенные во внеоборотные активы.
Текущие затраты – это ресурсы организации, обеспечивающие ее текущую деятельность (то есть вложение в оборотные активы).
Истекшие затраты – это средства, израсходованные для получения доходов и потерявшие способность приносить доход в дальнейшем, то есть средства, списанные на счет продаж в составе затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг. Именно эти затраты, формируя себестоимость изготовленного и реализованного продукта, попадают в отчет о прибылях и убытках. Обычно этот вид затрат называют РАСХОДАМИ организации.
Расходы всегда уменьшают собственный капитал организации и сопоставляются с доходами. Но сопоставление доходов и расходов может быть прямым или косвенным.
В связи с вышеизложенным расходы организации можно разделить на две категории:
непосредственно приносящие доход при прямом сопоставлении с доходами (себестоимость продаж);
связанные с деятельностью организации в отчетном периоде при косвенном сопоставлении с доходами (общехозяйственные расходы, расходы на продажу, прочие расходы).
Затраты отражают, сколько и каких ресурсов было потреблено организацией, поэтому их учет всегда связан с конкретными задачами и целями. Различают следующие типы классификации затрат.
В зависимости от предназначения затрат определенной подсистеме бухгалтерского учета их разделяют на элементы затрат и функции или статьи затрат;
В зависимости от экономической роли затрат в системе производства и управления они подразделяются на производственные и непроизводственные затраты, иначе говоря, затраты продукта и затраты периода;
В зависимости от способа включения затрат в себестоимость продукции различают прямые и косвенные затраты,
В зависимости от включения затрат в технологический процесс выделяют основные и накладные затраты (эта классификация очень близка по смыслу предыдущей классификации);
Классификации для целей управленческого учета
В зависимости от степени полезности косвенных затрат различают полезные и бесполезные затраты;
В зависимости от отношения к объему выпуска или иному выражению деловой активности выделяют совокупные и удельные затраты;
В зависимости от отношения совокупных затрат к изменению объема выпуска продукции или объема продаж или другой деловой активности различают переменные и постоянные затраты;
В зависимости от момента включения затрат в затраты продукта выделяют материальные затраты и конверсионные затраты (затраты на обработку), то есть затраты прямого труда и накладные производственные затраты.
Это основные общепринятые типы классификаций, но в зависимости от поставленных целей могут рассматриваться и другие классификации, например:
В зависимости от места возникновения (МВЗ) затраты разделяют на затраты основного производства, затраты вспомогательного производства и т.д.);
По повторяемости различают единовременные и периодические затраты;
По эффективности различают производительные и непроизводительные, то есть являющиеся следствием недостатков в процессе производства (технологические потери, потери от простоев, брак продукции и т.д.).
По возможности контроля различают контролируемые и неконтролируемые затраты: контролируемые – то есть затраты, на которые можно повлиять и которые изменятся в результате решений того или иного менеджера в течение заданного периода – и неконтролируемые затраты – такие, на которые руководитель в течение заданного периода времени повлиять не может. Контролируемость затрат зависит:
от специфики затрат:
от повторяемости затрат:
от полномочий руководителя.
По влиянию на результат управленческого решения различают:
релевантные и нерелевантные затраты: релевантными могут быть как затраты, так и доходы, но – только доходы и затраты, относящиеся к будущему управленческому решению и отличающиеся по вариантам. То есть фактические (исторические) данные сами по себе не являются релевантными, поскольку они не будут полезны при выборе между отдельными вариантами. Релевантный подход позволяет в процессе принятия решений сконцентрировать внимание только на информации, от которой зависит выбор решения, что при значительном объеме исследуемых данных облегчает и ускоряет процесс выработки оптимального решения.
явные и альтернативные (вмененные) затраты: альтернативные – это упущенные возможности, то есть те доходы, от которых отказывается организация, осуществляя определенный выбор при ограниченности ресурсов,
приростные (добавленные или инкрементные) – разница между затратами, связанными с разными вариантами предполагаемых управленческих решений;
предельные – затраты, необходимые для производства каждой дополнительной единицы продукции.
Различают денежные и вмененные альтернативные издержки (затраты).
Денежные издержки – это альтернативные затраты в виде денежных платежей: оплата труда, коммунальные услуги и т.д., то есть то, что отвлекает денежные средства от решения альтернативных проблем.
Вмененные издержки – это альтернативные затраты, которые принадлежат предприятию, например, потерянный доход от несданного в аренду свободного оборудования.
Экономическим элементом называют первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.
Подразделение затрат на экономические элементы необходимо для предоставления информации в финансовой бухгалтерской отчетности о затратах по организации в целом.
Экономические элементы определяют характер деятельности организации.
Приказ МФ РФ от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» (пункт 8) требуют придерживаться группировки затрат, образующих себестоимость продукции, или, иначе говоря, являющихся расходами по обычным видам деятельности, в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.
Элементы затрат характеризуются кредитом счета при отражении определенного вида затрат. Например, элемент «Затраты на оплату труда» всегда характеризуется кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», хотя по дебету функции затрат могут быть разными: затраты основного производства, общепроизводственные затраты, общехозяйственные затраты и т.д.
Элементы затрат используются при составлении Отчета о прибылях и убытках, а также Баланса в международной практике.