7 вариант задача

Задача.

Налогоплательщик, являясь индивидуальным предпринимателем, оказывает консалтинговые услуги. С начала нового налогового периода планирует перейти на упрощенную систему налогообложения. Определить при выборе какого объекта налогообложения налоговая нагрузка будет минимальной. Известно, что за три предыдущие года в среднем доходы (без НДС) составили 2,5 млн. рублей, а расходы:

- услуги связи – 78 тыс. рублей, в том числе Интернет - 47 тыс. рублей;

- командировочные расходы – 17,5 тыс. рублей;

- аренда офисного помещения – 204,0 тыс. рублей;

- оплата консультационно-информационной системы – 75 тыс. рублей;

- расходы на рекламу – 5,2 тыс. рублей;

- канцелярские расходы – 15,8 тыс. рублей;

- оплата консультационно-информационных семинаров по бухгалтерскому учету и налогообложению, имеются договор и акты выполненных работ – 126,0 тыс. рублей;

- оплата подписки на профессиональные периодические издания –25,6 тыс. рублей;

- изготовление визиток с информацией о месте нахождения офиса и оказываемых услугах, телефоне – 2,5 тыс. рублей;

- НДС, уплаченный поставщикам – 47,5 тыс. рублей;

- НДС уплаченный в бюджет – 170 тыс. рублей.

В будущем году предприниматель планирует приобрести новую оргтехнику (компьютер) на 45 тыс. рублей.

Взносы на обязательное пенсионное страхование учесть исходя из стоимости страхового года. Взносы на остальные виды обязательного личного страхования рассчитайте самостоятельно.

Решение:

Упрощенную систему налогообложения (УСНО) малые предприятия и индивидуальные предприниматели имеют право применять в добровольном порядке, если они соблюдают критерии, установленные гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения". В соответствии с НК РФ УСНО является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками на добровольной основе.

Характеристика элементов единого налога, взимаемого по упрощенной системе налогообложения

N п/п	Элемент	УСН
1	Налогоплательщики	Индивидуальные предприниматели и организации (п. п. 1 и 2 ст. 346.12)
2	Переход на спецрежим	Добровольный (п. 1 ст. 346.11)
3	Порядок начала и прекращения применения спецрежима	Переход на УСН осуществляется по уведомлению, поданному не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого осуществляется переход на УСН (п. 3 ст. 346.13). Добровольный переход на иной режим налогообложения осуществляется на основании уведомления, которое подается в налоговый орган не позднее 15 января года, в котором предполагается переход на иной режим налогообложения (п. 6 ст. 346.13). При прекращении деятельности, по которой применялась УСН, уведомление подается не позднее 15 дней со дня прекращения деятельности (п. 8 ст. 346.13)
4	Ограничения при применении спецрежима	Доходы по итогам налогового (отчетного) периода не должны превышать 60 млн руб. (п. 4 ст. 346.13). Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12). Доля участия других организаций не должна превышать 25% (пп. 14 п. 3 ст. 346.12). Остаточная стоимость основных средств не должна превышать 100 млн руб.(пп. 16 п. 3 ст. 346.12)
5	Объект налогообложения	Доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 346.14)
6	Ставка	6% - для объекта налогообложения "доходы"; 15% - для объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" (законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до15% в зависимости от категорий налогоплательщиков) (ст. 346.20)
7	Льготы	Освобождение от уплаты: - налога на прибыль; - налога на имущество; - НДС; - НДФЛ (для ИП) (п. п. 2 и 3 ст. 346.11). Для объекта налогообложения "доходы" сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов, расходов по выплате пособий по временной нетрудоспособности, взносов по договорам добровольного личного страхования. Сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% (п. 3.1 ст. 346.21). Ограничение в 50% не распространяется на ИП, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам
8	Отчетность	Ежегодно для организаций – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; для ИП - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. п. 1 и 2 ст. 346.23)

Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Предприниматели и нотариусы уплачивают за себя соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. С 2014 года размер фиксированных взносов зависит от годового дохода ИП. Доход считается следующим образом:

• При УСН с объектом налогообложения "доходы" - доходы, учитываемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. Т.е. те доходы, которые облагаются налогом по УСН (такие доходы указываются в графе 4 книги доходов и расходов и указываются в строке 210 налоговой декларации по УСН);

• При УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" - доходы, учитываемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. Т.е. те доходы, которые облагаются налогом по УСН (такие доходы указываются в графе 4 книги доходов и расходов и указываются в строке 210 налоговой декларации по УСН). Расходы при определении дохода для расчета взносов не учитываются;

В 2014 году действуют следующие тарифы для платежей ИП «за себя»:

Плательщики	ПФР,  страховая часть	ПФР,  накопительная часть	ФФОМС	ТФОМС
ИП (независимо от системы налогообложения), нотариусы, адвокаты 1966 года рождения и старше. А также ИП, нотариусы, адвокаты 1967 года рождения и младше, которые не написали заявление о переводе накопительной части в НПФ.	26.0% (из них 10% солидарная часть тарифа, 16% индивидуальная)	0.0%	5.1%	0.0%
ИП (независимо от системы налогообложения), нотариусы, адвокаты 1967 года рождения и младше, написавшие заявление о переводе накопительной части пенсии в НПФ	20.0% (из них 10% солидарная часть тарифа, 10% индивидуальная)	6.0%	5.1%	0.0%

Фиксированные взносы на 2014 год при доходе 300 тыс. рублей и меньше составят:

• в Пенсионный фонд — 17328.48 руб. (5554 руб. × 26% × 12 мес.). Если плательщик взносов 1967 года рождения и младше и написал заявление о переводе накопительной части взносов в НПФ, то взносы в ПФ составят на страховую часть 13329.60 руб. (5554 руб. × 20% × 12 мес.), на накопительную 3998.88 руб. (5554 руб. × 6% × 12 мес.). Если плательщик 1966 года рождения и старше, или если плательщик 1967 года и младше, но не писал заявление о переводе накопительной части взносов в НПФ, то вся сумма (17328.48) пойдет на страховую часть

• в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 3399.05 рубля (5554 руб. × 5.1% × 12 мес.);

• в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования — в 2014 году взносы не платятся.

Всего: 20727,53 руб

В случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, помимо фиксированных взносов указанных выше в п. 5 (20727,53 руб) уплачиваются взносы в ПФ в размере 1% от дохода, превышающего 300 000 рублей. 

Сумма взносов в ПФ за 2014 год составит 17328.48 + (2500 000 − 300 000) × 1% = 39328,48. Сумма взносов в ФФОМС 3399,05

Всего: 42727,53 руб

В будущем году предприниматель планирует приобрести новую оргтехнику (компьютер) на 45 тыс. рублей. В соответствии с пп.1 п.1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи).

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:

- в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

В отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:

- в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения.

Оргтехника в соответствии с Постановлением правительства №1 от 01.01.2002 года оргтехника относится ко второй амортизационной группе ( от 2-3 лет), следовательно в первый год расходы могут быть приняты в полной сумме.

Статьи	Основание	Объект налогообложения «Доходы»	Объект налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов.»
Доходы		2 500 000	2 500 000
Расходы:		-	659228
Услуги связи	(пп.18 п.1 ст. 346.16 НК РФ)	-	78000
Командировочные расходы	(пп.13 п.1 ст. 346.16 НК РФ)	-	17500
Аренда офисного помещения	(пп.4 п.1 ст. 346.16 НК РФ)	-	204000
Оплата консультационно-информационной системы	(пп.19 п.1 ст. 346.16 НК РФ)	-	75000
Расходы на рекламу	(пп.20 п.1 ст. 346.16 НК РФ)	-	5200
Канцелярские расходы	(пп.17 п.1 ст. 346.16 НК РФ)	-	15800
Оплата консультационно-информационных семинаров по бухгалтерскому учету и налогообложению	(пп.33 п.1 ст. 346.16 НК РФ)	-	126000
Оплата подписки на профессиональные периодические издания	(пп.49 п.1 ст. 264 НК РФ, Приказ Минфина 86 Н)		Не принимаются в расходы
Изготовление визиток с информацией о месте нахождения офиса и оказываемых услугах, телефоне	(пп.20 п.1 ст. 346.16 НК РФ, Закон 38 ФЗ от 21.07.2014г. «О рекламе»,ст. 264)	-	2500
НДС, уплаченный поставщикам	(пп.8 п.1 ст. 346.16 НК РФ)	-	47500
Расходы на приобретение оргтехники	(пп.1 п.1 ст. 346.16 НК РФ)	-	45000
Страховые взносы за расчетный период			42728
Налогооблагаемая база		2 500 000	2500000-659228 =1840772
Ставка налога		6%	15%
Сумма налога		150000	276116
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование		42728	-
Сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет		107272	276116
Отклонение налоговой нагрузки		-168844

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Следовательно, расходов по НДС в будущем году не будет.

Произведем расчет налоговой нагрузки:

Наименование показателя	Объект налогообложения «Доходы»	Объект налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов.»
Выручка от реализации, тыс.руб.	2500 000	2 500 000
Сумма налоговых платежей, тыс.руб.	107272	272 275
Налоговая нагрузка по отношению к выручке от реализации, %	4,3	10,9

Вывод: На основании произведенных расчетов налоговая нагрузка будет минимальной при применении объекта налогообложения «доходы», при этом налоговая нагрузка будет ниже на 6,6%, а сумма налоговых платежей на 165003 руб.