Вопросы для самоподготовки.

1. Каковы цели и задачи анализа производства реализации продукции?

2. Какая информация интересует внешних пользователей по результатам анализа?

3. Показатели, используемые при характеристике продукции по степени готовности?

4. Чем отличается валовая продукция от товарной?

5. Приведите формулу, отражающую взаимосвязь валовой и товарной продукции.

6. Охарактеризуйте показатели продукции по содержанию процесса движения к потребителю?

7. Перечислите факторы формирования объема продаж.

8. Приведите характеристики состава продукции.

9. Дайте определение ассортимента. Чем ассортимент отличается от структуры и номенклатуры продукции?

10. Какие факторы могут повлиять на изменение объема продукции, её состава по структуре и ассортименту?

11. Дайте определение качества продукции.

12. Приведите систему показателей, которые используют для изучения качества продукции.

13. Что влияет на качество продукции?

14. Методы оценки качества продукции.

15. Дайте определение конкурентоспособности продукции.

16. Что понимается под экстенсивными факторами увеличения выпуска товарной продукции?

17. Способы расчета влияния экстенсивных и интенсивных факторов на объем продукции.

18. Способ оценки относительного вклада экстенсивного и интенсивного факторов в прирост продукции.

19. Какие типы развития экономики предприятий вы знаете? Чем они отличаются друг от друга?

20. Приведите методы оценки типа развития экономики.

Глава 4: Анализ затрат на производство и себестоимости продукции

1. Цели, задачи и информационное обеспечение анализа

В управленческой деятельности широко применяются понятия: расходы, затраты, себестоимость. Определения, содержание понятий и их различия достаточно глубоко изучаются в учебных дисциплинах, начиная с «Экономической теории» и кончая «Управленческим учетом». Не останавливаясь глубоко на рассмотрении этих понятий в данном учебном пособии, в целях достижения его задач напомним формулировки понятий:

- расходы организации - ими, согласно ПБУ 10/99, признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества); эти расходы могут быть связаны с приобретением материалов и иных МПЗ, с процессом переработки материальных ресурсов для производства и продажи продукции (оказания услуг), реализации товаров и иных активов, включая содержание, эксплуатацию и поддержание в работоспособном состоянии основных фондов, управленческие и коммерческие расходы;

- затраты организации - они возникают в момент реализации продукции (товаров, работ, услуг); пока продукция не продана (отпущена) покупателю и нет выручки, то все хозяйственные операции по производству продукции лишь изменяют форму капитала организации (материалы превращаются в незавершенное производство, а затем – в готовую продукцию; заработная плата трактуется как вложения в капитал организации);

- себестоимость продукции - под ней принято понимать выраженные в денежной форме суммарные затраты всех видов ресурсов (материалов, труда, основных фондов) в процессе изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также связанные с созданием необходимых условий для осуществления этого процесса.

Поскольку в данном учебном пособии основным предметом исследования являются финансовые результаты, формируемые в процессе производства и реализации продукции, то в дальнейшем преимущественно будут использоваться только два последних понятия – «затраты» и «себестоимость».

При этом следует исходить из того, что понятие затрат несколько шире понятия себестоимость (что показано на рис. 4.2.), т.к. затраты любого периода могут быть больше себестоимости продукции за этот же период на величину стоимости остатков незавершенного производства и затрат, осуществленных на внутрихозяйственные нужды.

Управление затратами направлено на повышение степени обоснованности затрат и обеспечение качественного контроля за их формированием с целью поиска резервов повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности организации.

Анализ выступает одним из элементов системы управления затратами и помогает изыскивать возможности увеличения или, как минимум, стабилизации абсолютных и относительных показателей доходности коммерческой организации - прибыли и рентабельности, что показывает следующая схема:

Нормативная база Планирование затрат Учет затрат

Регулирование затрат Анализ затрат Контроль за отклонением затрат

Содержание задач анализа затрат организации и себестоимости её продукции определяется его целями (табл. 4.1)

Таблица 4.1

Цели и задачи анализа

Цели	Задачи	Результат достижения цели
Анализ достигнутых результатов: оценка соответствия фактической величины и уровня затрат расчетным (плану, прогнозу) при варианте развития организации, связанном с сохранением профиля, структуры и масштабов деятельности.	Анализ исполнения сметы затрат на производство; анализ расходов по обычным видам деятельности по экономическим элементам; анализ обобщающих качественных показателей, отражающих эффективность затрат; факторный анализ себестоимости продукции (работ, услуг) по статьям калькуляции; анализ себестоимости единицы продукции (работ, услуг)	Выявление внутренних резервов экономии и рационального осуществления затрат
Изучение перспектив развития предприятия: оценка экономичности планируемых управленческих решений при ожидаемых изменениях в характере и масштабах деятельности организации.	Изучение затрат по местам возникновения и центрам ответственности; сравнительный (межхозяйственный) анализ; анализ затрат по стадиям жизненного цикла изделия; анализ затрат с целью управления безубыточностью; оценка величины и уровня затрат по различным вариантам управленческих решений	Выбор наиболее оптимальных вариантов решений с позиции их экономичности и эффективности

Выбор методики анализа зависит от возможностей информационного обеспечения для его проведения (табл. 4.2)

Таблица 4.2.

Информационная база для анализа затрат

Группы источников информации	Источники информации
Планово-нормативная документация	Сметы: затрат на производство; себестоимости реализованной продукции; прямых материальных затрат; расходов на оплату труда; накладных расходов. Плановые (нормативные) калькуляции себестоимости единицы продукции. Нормативы по видам затрат. Ценники; данные о ставках и тарифах на услуги
Отчетность	Бухгалтерская: Форма 2 «Отчет о прибылях и убытках»; разд. "Расходы по обычным видам деятельности" формы № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу". Статистическая: форма 5-з "Сведения о затратах на производство и реализацию продукции"; Формы № 1-Т и П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников"; Форма 1-предпр «Основные сведения о деятельности предприятия» и др.
	окончание табл. 4.2
Группы источников информации	Источники информации
Данные бухгалтерского учета	Учетные регистры: журналы-ордера № 10 и 10/1, ведомости № 12 и 15,, данные аналитического учета по счетам затрат. Первичная документация: наряд-заказы, данные табельного учета, маршрутные листы, накладные на отпуск материалов, лимитно-заборные карты и т.п.
Внеучетные данные	Акты инвентаризаций, ревизий и иных проверок. Отчеты аудиторов. Статистическая информация, данные других предприятий, материалы публикаций

2. Характеристика затрат для целей анализа

Полнота решения задач анализа на основе правильного применения методик его проведения требует от аналитика профессиональных знаний:

- о классификации затрат по различным признакам (табл. 4.3.);

- о характере поведения затрат;

- о взаимосвязи затрат на производство и себестоимости продукции.

Владение этими вопросами позволяет повысить обоснованность расчетов в процессе анализа и выводов по его итогам.

Характер поведения затрат

Как показывает табл. 4.3., по отношению к изменению объема продукции в процессе анализа затраты подразделяют на условно-переменные и условно-постоянные (фиксированные).

Таблица 4.3

Роль классификации затрат для анализа

Признаки группировок	Виды затрат	Значение для анализа
По роли в производственно- хозяйственном процессе	Основное производство; вспомогательное производство; обслуживающие хозяйства	Позволяют усилить контроль за затратами, определяя наиболее "затратоемкие" звенья производства, а также конкретных виновников за отклонения фактических затрат от лимитов, нормативов, смет.
По местам возникновения	Органов управления; цеха; участка; бригады, рабочего места
		окончание табл. 4.3
Признаки группировок	Виды затрат	Значение для анализа
По центрам ответственности	Службы главного механика; отдел главного энергетика; производственный отдел и т.п.	Позволяют усилить контроль за затратами, определяя наиболее "затратоемкие" звенья производства, а также конкретных виновников за отклонения фактических затрат от лимитов, нормативов, смет.
По калькуляционным признакам	По экономическим элементам; по статьям калькуляции	Возможность конкретизировать факторы, влияющие на изменение каждого вида затрат
По способу распределения	Прямые; косвенные	Возможность поиска резервов экономии затрат в зависимости от приоритетов задач управления
По отношению к объекту калькулирования	Основные; накладные
По связи с объемом продукции (работ, услуг)	Условно-переменные; условно-постоянные (или фиксированные)	Возможность оценивать влияние объема продукции (работ, услуг) на изменение затрат, а также контролировать безубыточность продаж и изучать связь объема продаж, себестоимости и прибыли.

К условно-переменным (переменным) относят затраты, абсолютная сумма которых изменяется пропорционально изменению объема продукции: это – прямые производственные затраты (основных материалов, расходов на оплату труда основных производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды), а также расходы энергоносителей на технологические нужды (топлива, электроэнергии, пара, воды), распределяемые на себестоимость конкретных видов продукции косвенным путем. В то же время уровень условно-переменных затрат, исчисляемый как отношение суммы этих затрат к стоимости выпущенной (или реализованной) продукции, остается практически неизменным, так как числитель и знаменатель данного показателя изменяются в равной мере.

К условно-постоянным (постоянным или фиксированным) относят затраты, величина которых не зависит от объема продукции (начисленная амортизация, административно-управленческие расходы, арендная плата и др.). Это не означает, что данная группа затрат не изменяется в динамике. Они, как правило, растут, но по другим причинам: в связи с изменением объемов потребляемых услуг, ставок и тарифов за единицу услуг. Вместе с тем уровень этих затрат непрерывно изменяется, т.к. меняется объем продукции.

Представление о характере поведения затрат во взаимосвязи с объемом продукции дают следующие графики (рис. 4.1).

1) Переменные затраты (у):

у = vx, где v - удельные переменные затраты на единицу продукции,

х - объем продукции.

Бухгалтерская интерпретация Экономическая интерпретация

у а) у

х х

(пропорциональный рост затрат) (менее чем пропорциональный рост затрат)

б) у

х

(более чем пропорциональный рост затрат)

2) Постоянные затраты 3) Ступенчатые затраты

(скачкообразное изменение)

у у

а

а

х х

где а - постоянные затраты

4) Смешанные затраты

у = а + vx,

а)y б) y

vx затраты у

a у=а + vx

vx

a

x x

Рис. 4.1. Графики поведения затрат

Экономическая интерпретация о менее чем пропорциональном росте затрат (рис. 4.1, п. 1-а) означает, что на определенном этапе затраты начинают расти несколько медленнее, чем объем продукции. Это, например, характерно для периодов освоения новой продукции либо технологии. Более чем пропорциональный рост затрат (п. 1-б), когда они растут быстрее объема продукции, характерен для ситуации с устаревшей техникой и технологией. И в этих условиях наращивание объемов продукции требует все больших и больших усилий.

Важным вопросом, который необходимо учитывать при анализе, является понимание разницы между затратами на производство и производственной себестоимостью продукции, суть которой отражает рис.4.2.

Затраты на производство

продукции

Производственная

себестоимость

продукции

≠

Отражают первичное потребление ресурсов в данном периоде

Отражает конечный результат производственного процесса

Не совпадают по объему, времени осуществления и определения величины

Рис. 4.2. Взаимосвязь затрат и себестоимости

Понимание изложенных выше вопросов помогает аналитику правильно ориентироваться в процессе проведения анализа, формулировке выводов по оценке влияния причин изменения затрат и себестоимости продукции, а также разработке рекомендаций по реализации выявленных резервов экономии затрат.