0. 4.5.2. Анализ расходов на оплату труда

Проведение анализа расходов на оплату труда требует от аналитика определенного объема знаний: о существующих формах и системах оплаты труда; о порядке включения этих расходов в различные статьи себестоимости; об источниках информации для анализа (рис. 4.10.); о факторах, влияющих на расходы по оплате труда (табл. 4.14).

Состав расходов на оплату труда в полной себестоимости реализованной продукции

Включаемые в состав Включаемые в цеховую себестоимость
Общехозяй- ственных расходов Расходов на продажу Прямые		Накладные
Заработная плата работников сбытовых служб. Оплата труда посредников, продавцов продукции и другие аналогичные расходы Заработная плата общехозяй- ственного персонала Основная зарплата производственных рабочих	Дополнительная зарплата производственных рабочих	Зарплата вспомогательных рабочих в составе расходов по содержанию и эксплуатации оборудования. Зарплата управленческого персонала цехов в составе общепроизводственных расходов. З Рис. 4.9. Распределение расходов на оплату труда по группам статейсебестоимости аработная плата работников вспомогательных и обслуживающих производств.
Оплата: - по сдельным расценкам, - по тарифным ставкам. Премии сдельщикам и повременщикам Надбавки к зарплате.	Оплата: - очередных отпусков, - выходных пособий, - простоев. Доплаты: - за отклонение от нормальных условий труда и др.

Необходимая информация для анализа

Первичные документы
Наряд-заказы	Личные карточки, личные счета	Данные табеля учета использования рабочего времени	Приказы: о приеме на ра-боту, перемещении, пре-доставлении отпуска и др.

Данные учета
Сведения отделов кадров и по труду	Расчет-платежные (расчетные, платежные) ведомости	Разроботочные таблицы №1, 15,	Журналы-ордера №1,2,.7,8,10, 10/1,12	Ведомости №12,15 машинограммы	Главная книга

отчетность
Бухгалтерский баланс – Ф. №1	Приложение к балансу – Ф.№5	Статистические отчеты по труду

Рис. 4.10. Состав источников информации для анализа расходов на оплату труда.

Таблица 4.14

Факторы, влияющие на расходы по оплате труда

Отношение к предприятию	Группы факторов	Наименование факторов	Форма проявления влияния фактора на расходы
Внешние	- Инфляционные процессы		Повышение ставок и окладов путем их пересчета на коэффициент, учитывающий воздействие инфляции.
	- Природно-климатические условия	- Районные коэффициенты	Повышение размера начисленной заработной платы за выполненную работу (отработанное время) на установленный коэффициент.
	- Простои не по вине предприятия	Отключение электроэнергии; Отсутствие водо- и теплоснабжения; Иные чрезвычайные обстоятельства.	Необходимость выплат за неотработанное рабочим время в течение рабочего дня по независящим от него причинам.
	- Отраслевая и производственная специфика	Вредные условия производства; Тяжелые условия труда.	Соответствующие доплаты компенсирующего характера согласно Законодательства.
Внутренние	Состояние техники и технологии	Внеплановые простои из-за поломки и ремонта оборудования; - Нерациональные затраты рабочего времени по переналадке оборудования; - Брак в производстве.	Необходимость выплат за неотработанное время – простои не по вине рабочего Включаются в состав отработанного времени при повременной оплате труда; снижают производительность при сдельной оплате труда. Оплата работ по исправлению брака
			окончание табл. 4.15
Отношение к предприятию	Группы факторов	Наименование факторов	Форма проявления влияния фактора на расходы
Внутренние	Организация производства, труда и управления	Простои по вине администрации; Квалификация работников; Совмещение профессий, расширение зон обслуживания; Прогрессивность и напряженность норм; Система стимулирования труда.	Оплата простоев не по вине рабочего Повышение ставок и окладов за профессионализм Относительная экономия за счет сокращения численности и увеличения оплаты индивидуального труда Относительная экономия за счет повышения производительности труда и обеспечения соответствия между нормами затрат труда и уровнем расценок по его оплате Относительная экономия за счет повышения производительности и качества труда
	Объем продукции	- общая трудоемкость производства отдельных видов продукции - качество выпущенной продукции по видам	При сдельных формах оплаты - прямая зависимость от изменения объема продукции; при повременной оплате – относительная экономия за счет увеличения объемов производства
	Структура продукции	Структура трудоемкости производственной программы по видам и сложности работ.	Изменение величины прямых расходов на оплату труда при сдельных формах оплаты

Факторный анализ расходов на оплату труда

Для анализа исчисляют систему абсолютных и относительных показателей, основные из которых приведены в табл. 4.15.

Таблица 4.15

Обобщающие показатели расходов на оплату труданые из которых приведены в табл. у труда и относительных показателей, осно

Абсолютные изменения по элементам и статьям затрат	В целом – по расходам на оплату труда
	в том числе	по основной заработной плате производственных рабочих
		по дополнительной заработной плате производственных рабочих
		по заработной плате работников в составе общепроизводственных расходов
		по заработной плате работников в составе общехозяйственных расходов
Относительные (качественные) показатели	Полная зарплатоемкость реализованной продукции (3ер): Общая величина расходов на оплату труда 3ер = Стоимость реализованной продукции
	Зарплатоемкость реализованной продукции по прямым трудовым затратам (3ерп): Прямые расходы на оплату труда 3ерп = Стоимость реализованной продукции
	Удельный вес прямых трудовых затрат в составе общей величины расходов на оплату труда (dпр): Прямые расходы на оплату труда dпр = Общая величина расходов на оплату труда Удельный вес прямых трудовых затрат в составе себестоимости продукции (dпрс): Прямые расходы на оплату труда dпрс = Себестоимость продукции
	Коэффициент роста зарплатоемкости (Кр3): Фактические расходы Стоимость продукции, на оплату труда ·реализованной в Кр3= в отчетном периоде · отчетном периоде Расходы на оплату·Стоимость продукции, труда по смете на ·планируемой к реализации отчетный период в отчетном периоде или Кр3=Кз(ф):Кз(пл), где Кз(ф), Кз(пл) – коэффициент зарплатоемкости фактический и плановый.

Объектами анализа состава и структуры прямых расходов на оплату труда являются основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, а также непроизводительные выплаты.

В зависимости от степени детализации анализа можно применять различные факторные модели.

Так, величину фонда заработной платы (ФЗ) всех работающих на предприятии, (либо производственных рабочих) можно представить как функцию от численности работников или рабочих (Ч) и среднего уровня оплаты труда одного работника (рабочего) (ЗПр):

Ф3 = Ч · 3Пр; ∆ Ф3 = Ф31 – Ф3о

Для оценки влияния указанных факторов на изменение фонда заработной платы способом абсолютных разниц осуществляют следующие расчеты:

-влияние численности (∆ Ф3ч): ∆ Ф3ч = ∆Ч · 3П₀ ,

- влияние среднего уровня оплаты труда (∆ Ф3зп _р):∆ Ф3зп _р = Ч₁ · ∆ ЗП..

Кроме указанных факторов на изменение прямых расходов на оплату труда в составе себестоимости влияют:

- инфляция (через повышение ставок оплаты, окладов, расценок);

- объем продукции;

- структура и трудоемкость продукции.

Рассмотрим порядок расчетов по оценке влияния этих факторов на условном примере (табл. 4.16.)

Таблица 4.16

Исходные данные для анализа

Показатели	Базисный период	Отчетный период	Отчетный период в базисных условиях
Стоимость реализованной продукции, тыс.руб. Заработная плата производственных рабочих, тыс.руб. Зарплатоемкость продукции (2:1)	61200 21420 0,35	68500 26030 0,38	58051 22635 0,38992

Справка: в отчетном периоде цены на продукцию увеличились на 18%; увеличение зарплаты в связи с инфляцией составило в среднем 15%.

Решение:

1) Данные отчетного периода приводятся в сопоставимые условия с базисным по ценам и тарифам:

а) по реализованной продукции 68500:1,18 = 58051 тыс.руб;

б) по заработной плате 26030:1,15 = 22635 тыс.руб.

внесем полученные результаты в графу 3 таблицы.

2) Общее увеличение фонда заработной платы производственных рабочих составляет: 26030-21420 = 4610 тыс.руб.

3) Влияние факторов на это изменение:

а) инфляции: 26030-22635 = 3395 тыс.руб. (увеличение расходов) ;

б) объема продукции:

Iq ==0,94854, ∆ Iq = -0,05146 т.е. объем продукции уменьшился на 5,15 % что привело к снижению затрат на оплату труда на 21420·(-0,05146) = -1102 тыс.руб. ;

в) изменение структуры, проявившееся в повышении трудоемкости продукции, привело к увеличению затрат на:

(0,38992-0,35) · 58051  2317 тыс.руб.

4) Общее увеличение фонда заработной платы за счет всех факторов составило: 3395-1102+2317 = 4610 тыс.руб.

Таким образом, дальнейший анализ должен быть направлен на изучение причин структурных сдвигов и повышения трудоемкости продукции, которые привели к увеличению фонда заработной платы.

В составе основных производственных рабочих в сфере материального производства наибольшую долю занимают рабочие-сдельщики. Факторами, определяющими размер фонда заработной платы этой группы рабочих (ФЗсд), являются:

• объем продукции (q);

• трудоемкость единицы продукции по видам работ (t);

• расценки по оплате труда за единицу трудоемкости ( r ).

Взаимосвязь этих факторов отражает следующая факторная модель:

Ф3сд = Σ q · t · r

Количественная оценка влияния этих факторов на изменение фонда заработной платы может быть дана с помощью любого приема детерминированного факторного анализа, в том числе интегрального метода (табл. 4.17.).

Таблица 4.17

Алгоритм расчетов по оценке влияния факторов (интегральный метод)

Наименование фактора	Расчет
Изменение объема продукции
Изменение трудоемкости производства единицы продукции
Изменение расценок по оплате за единицу трудоемкости

Результаты анализа должны позволить установить причины, вызвавшие увеличение расходов на оплату труда за счет непроизводительных выплат (табл. 4.18.).

Таблица 4.18

Отдельные причины непроизводительных выплат и их влияние

на расходы по оплате труда

Причины Увеличения расходов	Следствия	Влияние на расходы на оплату труда
Неудовлетворительное: - состояние оборудования - оснащение рабочих мест Замена материалов Несоответствие разряда работ и рабочих Брак	Простои не по вине рабочего Выполнение операций, не предусмотренных технологией Разница в оплате по разрядам Исправление брака	Доплаты до среднего заработка Сверхнормативные выплаты за дополнительные работы Непроизводительные доплаты за межразрядную разницу Непроизводительная оплата работ по исправлению брака

Результатом анализа является обобщение резервов и разработка мероприятий, направленных на экономию расходов на оплату труда (табл. 4.19.).

Таблица 4.19

Возможные резервы экономии расходов на оплату труда

Виды резервов

Меры по их реализации

Экономия зарплаты в составе потерь от брака Снижение размеров оплаты простоев и сверхурочных работ Сокращение оплаты межразрядной разницы Уменьшение доплат за отклонения от нормальных условий труда Относительная экономия ресурсов

Улучшение состояния оборудования, совершенствование техники, повышение квалификации рабочих и качества исходных данных Повышение уровня организации труда, производства и управления Совершенствование структуры кадров, улучшение организации труда Улучшение условий и организации труда Сокращение численности работников за счет повышения квалификации, расширения зон обслуживания, совмещения профессий; снижение трудоемкости продукции; повышение производительности труда.