Ответы МФП (экз) от Радмира / 9

9. Двусторонние соглашения между государствами о предотвращении двойного налогообложения

Разработка и принятие юридических правил, обеспечивающих сокращение и ликвидацию международного двойного(многократного) налогообложения, может осуществляться как самостоятельно отдельными государствами, т.е. в рамках одной налоговой юрисдикции,

так и путем международного сотрудничества. Соответственно, в зависимости от природы и источников таких правил можно выделить следующие уровни правового регулирования устранения двойного налогообложения:

– внутригосударственное (национальное) законодательство;

– международные соглашения. В свою очередь последние могут быть двусторонними и многосторонними.

Обычно выделяют следующие методы устранения международного двойного( многократного) налогообложения:

– освобождения (исключения); используя метод освобождения, государство, основываясь на

своем фискальном суверенитете, фактически отказывается от налогообложения «иностранных» доходов своих резидентов, передавая права на взимание налогов с этих доходов другим налоговым юрисдикциям.

– кредитования (зачета); Метод налоговых кредитов (также называемый «методом налоговых зачетов») предусматривает уплату лицом в стране своего резидентства налога с совокупного дохода (то есть суммы его доходов, полученных во всех налоговых юрисдикциях), сумма которого (исчисленного таким образом налога) уменьшается на величину налогов, уплаченных в других государствах по полученным там доходам.

– налоговых вычетов; Согласно методу налоговых вычетов налоги, уплаченные в зарубежной юрисдикции – источнике доходов, вычитаются из налоговой базы (в которую включаются доходы, полученные во всех странах) при подсчете итоговых налоговых обязательств в государстве резидентства налогоплательщика.

– понижения налоговых ставок.

Международные соглашения Российской Федерации

Международные соглашения, касающиеся налогообложения, могут предусматривать различные способы снижения негативных последствий многократного налогообложения, например(в принципе то же самое, что и выше):

• допускать освобождение (получение налоговых вычетов или иных налоговых привилегий) от налогообложения в России некоторых доходов физических лиц – резидентов другого договаривающегося государства, полученных от источников в Российской Федерации;

• разрешать проводить зачет суммы налога, уплаченной налоговым резидентом одного договаривающегося государства в другом договаривающемся государстве, при уплате налога в государстве резидентства этого лица;

• устанавливать пониженные ставки налога в отношении определенных видов доходов указанных лиц. Например, Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 8 февраля 1995 г. установлено, что доходы от авторских прав, возникающие в России и выплачиваемые налоговому резиденту Украины, могут облагаться в соответствии с российским законодательством Российской Федерации, но взимаемый налог не должен превышать 10 процентов валовой суммы доходов.

Основная масса действующих в настоящее время соглашений между Россией и зарубежными странами по вопросам избежания двойного налогообложения соответствует форме типового Соглашения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 2010 «О заключении межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества». В частности, типовая форма соглашения предусматривает следующий порядок устранения двойного налогообложения: «Если лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве получает доход, который, в соответствии с положениями настоящего Соглашения, может облагаться налогом в другом Договаривающемся Государстве, сумма налога на этот доход, подлежащая уплате в этом другом Договаривающемся Государстве, может быть вычтена из налога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом в первом упомянутом Договаривающемся Государстве. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого Договаривающегося Государства на такой доход, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами».

Тем не менее, в соглашениях с некоторыми странами есть специфические нормы, касающиеся налогообложения физических лиц. Например, Договор между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17 июня 1992 г. использует специальные правила определения налогового резидентства и не предусматривает ограничение в применении кредита (зачета зарубежного налога), но

допускает такое ограничение нормами национального законодательства (в России они были сформулированы в первоначальной редакции ст. 232 НК РФ, а затем были отменены). Таким образом, российским законодательством данное ограничение не установлено, что

формально позволяет требовать полного кредита. Поскольку в США ставки налога на доходы физических лиц больше, чем в России, то теоретически есть возможность провести полный зачет: уплатив налог в США по большей ставке, сумму «переплаты» попытаться зачесть в счет уменьшения российского налога на доходы.

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Монголии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 5 апреля 1995 г. предусматривает «защиту» льготного налогообложения отдельных видов доходов: если одно из договаривающихся государств освобождает своих резидентов от налогообложения дохода, получаемого в другом договаривающемся государстве в форме дивидендов, процентов и доходов от авторских прав и лицензий, в соответствии с нормами национального налогового законодательства, другое договаривающееся государство, в свою очередь, также освобождает этот доход в соответствии с нормами национального налогового законодательства. Поскольку в качестве общего метода устранения двойного налогообложения, предусмотренного данным Соглашением, выступает налоговый кредит, без

такой оговорки об эффективности применения льгот не приходилось бы и говорить, т.к. достигнутая за счет них экономия в одном государстве «компенсировалась» бы налогами во втором;

Три пометки от Филиппа  :

1. постановление правительства 1992 года уже не действует, там новая редакция или 2010, или 2011 года, но она тоже повторяет текст конвенции ОЭСР;

2. далее, иногда еще выделяют (Кучеров) такой способ избежания двойного налогообложения как "судебное рассмотрение спора" - какой-нибудь арбитраж решит, как поделить налоги, я примера такого не припомню;

3. наконец, есть ТРИ модельных конвенции об избежании двойного налогообложения: конвенция ОЭСР, конвенция ООН и Конвенция США.