1. Классификация налога на имущество физических лиц.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам (ст. 15 Налогового кодекса РФ). Он установлен Законом РФ от 09.12.91 N2003-1 "О налогах на имущество физических лиц", а размеры налоговых ставок, порядок и сроки уплаты налога устанавливаются правовыми актами местного уровня. Так же данный налог является прямым налогом, обращенным к находящемуся в собственности недвижимому имуществу, расположенному на территории Российской Федерации. Налогово-отчетным периодом является один календарный год.

Как установлено п. 1 ст. 3 Закона, ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Таким образом, налоговой базой для исчисления налога является суммарная инвентаризационная стоимость всех объектов, принадлежащих соответствующему налогоплательщику.

Данные нормы разъяснены в Инструкции МНС России от 02.11.99 N54 "По применению Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц". Суммарная инвентаризационная стоимость— это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки поданному налогу (п. 3 Инструкции).

На местном уровне возможна дифференциация ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям: статус помещения (жилое или нежилое), назначение (хозяйственные нужды или коммерческие), тип дома (блочный, кирпичный или деревянный) ит.п. (ст. 3 Закона, п. 4 Инструкции).

В этом случае суммарная инвентаризационная стоимость определяется в отношении разных групп объектов (если они принадлежат одному налогоплательщику) по соответствующим ставкам (п. 10 Инструкции, письма Минфина России от 24.01.2008 N03-05-06-02/06, ФНС России от 30.01.2007 NШТ-6-21/54). Например, если физическому лицу принадлежат два помещения (жилое и нежилое) и нормативным актом местного органа власти в отношении таких видов помещений установлены разные ставки по налогу на имущество, то инвентаризационная стоимость этих помещений для целей налогообложения не суммируется. Налог исчисляется по каждому объекту по соответствующей ставке.

Если объекты относятся к одному типу либо если подобных дифференциаций не установлено, то оснований исчислять налог по каждому объекту нет (такой вывод сделал и ФАСВСО в Постановлении от 31.08.2005 NА33-5432/04-С6-Ф02-3808/05-С1). Правомерность исчисления налога на имущества исходя из суммарной стоимости принадлежащих налогоплательщику объектов подтверждена и решением ВСРФ от 27.12.2001 NГКПИ01-1816.

В рассматриваемом случае все объекты однотипны— это квартиры, и, скорее всего, в их отношении применяется одна налоговая ставка. Следовательно, требования налоговиков правомерны и автору вопроса лучше не откладывать уплату налога.

В тоже время следует заметить, что пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается не более чем за три предыдущих года (п. 11 ст. 5 Закона). Поэтому перерасчет налога налоговый орган вправе делать только за трехлетний период.