- •Содержание
- •Раздел I. Основы аудита
- •1. Сущность аудита, его содержание, цели и задачи
- •2. Нормативно-правовое регулирование и организация аудиторской деятельности в России
- •3. Подготовка к проведению аудита экономического субъекта
- •1) 1987- 1993 Г.Г.
- •2) 1993 Г. - 2001 г.
- •3) С 2001 г.
- •1.2. Цель, задачи и принципы аудита
- •1.3. Пользователи материалов аудиторских заключений
- •1.4. Отличие аудита от других форм экономического контроля
- •1.5. Основные понятия в аудите
- •1.6. Профессиональная этика аудитора
- •1.7. Виды аудита и аудиторских услуг
- •Особенности внутреннего и внешнего аудита
- •2. Нормативно-правовое регулирование и организация аудиторской деятельности в России
- •2.1. Органы государственного регулирования аудиторской деятельности в России
- •2.2. Саморегулирование аудиторской деятельности
- •2.3. Правовая основа аудиторской деятельности в России
- •2.4. Международные и отечественные стандарты аудиторской деятельности
- •2.5. Права и обязанности аудиторов и проверяемых экономических субъектов
- •2.6. Внутренний и внешний контроль качества работы аудиторов и аудиторских организаций
- •2.7. Профессиональная подготовка и аттестация аудиторов
- •3. Подготовка к проведению аудита экономического субъекта
- •3.1. Основные этапы аудита
- •3.2. Выбор клиента аудита
- •3.3. Планирование аудита
- •3.4. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента
- •3.5. Оценка рисков и уровня существенности
- •Методика расчета уровня существенности.
- •4. Методические подходы к аудиторской проверке
- •4.1. Аудиторская выборка
- •4.2. Аудиторские доказательства: виды, источники, оценка
- •4.3. Методы аудиторской проверки
- •4.4. Аудиторские процедуры
- •4.5. Документирование аудита
- •4.6. Виды искажений отчетности и факторы, влияющие на степень риска их появления
- •5. Обобщение и оформление результатов аудиторской проверки
- •5.1. Письменная информация (отчет) аудитора руководству проверяемого экономического субъекта
- •5.2. Аудиторское заключение:
- •5.3. Оценка аудитором событий после отчетной даты и отражение этой оценки в аудиторском заключении
- •Раздел II. Практический аудит
- •6. Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала
- •7. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики
- •8. Аудит расчетных операций
- •8.1. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, а также прочими дебиторами и кредиторами.
- •Ведомость для обобщения просроченной дебиторской задолженности
- •8.2. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
- •8.3. Аудит расчетов с подотчетными лицами
- •8.4. Аудит расчетов по налогам и сборам
- •***************
- •11. Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами
- •12. Аудит материально-производственных запасов
- •13. Аудит операций с денежными средствами
- •13.1. Аудит кассовых операций
- •13.2. Аудит операций по расчетным счетам
- •*********************
- •15. Аудит формирования финансовых результатов
- •Методика аудита прибыли
- •Методика проверки налогооблагаемой прибыли
- •16. Роль финансового анализа в аудиторской деятельности
***************
11. Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами
К задачам проверки основных средств и нематериальных активов относится необходимость удостоверения в следующем:
• наличие основных средств, отраженных в учете (и полнота отражения в учете фактически наличествующих основных средств);
• правильность отнесения активов к основным средствам, правильность формирования инвентарных объектов основных средств, правильность их группировки по классификации, участию в производственном процессе;
• правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
• правильность оценки первоначальной стоимости основных средств;
• правильность оформления и отражения в учете операций, изменяющих стоимость основных средств (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация, переоценка);
• последовательность применения учетной политики в отношении выбора способа начисления амортизации;
• правильность определения срока полезного использования основных средств и начисления их амортизации;
• своевременность проведения инвентаризации основных средств;
• ведение аналитического учета по отдельным инвентарным объектам основных средств;
• правильность отражения в бухгалтерской отчетности остаточной стоимости основных средств, полнота и правильность раскрытия информации в отчетности;
• своевременность постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения объектов недвижимости и транспортных средств;
• правильность отнесения активов к нематериальным;
• наличие документального оформления нематериальных активов;
• правильность оценки первоначальной стоимости нематериальных активов;
• правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию нематериальных активов;
• правильность определения срока полезного использования нематериальных активов и начисления амортизационных отчислений;
• последовательность применения учетной политики в отношении выбора способа начисления и отражения в учете амортизации нематериальных активов;
• ведение аналитического учета по отдельным объектам нематериальных активов;
• правильность отражения в бухгалтерской отчетности остаточной стоимости нематериальных активов, полнота и правильность раскрытия информации в отчетности.
Нормативно-правовая база проверки учета ОС и НМА:
• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г.;
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 г.);
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.);
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.1995 г.);
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (приказ Минфина РФ № 153н от 27.12.2007 г.);
• Патентный закон РФ от 23.09.1992 г.;
• Закон о товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождений товаров от 23.09.1992 г.;
• Закон о правовой охране программ для ЭВМ и баз данных от 23.09.1992г.;
• Закон о селекционных достижениях от 06.08.1993 г.;
• Закон о правовой охране топологий интегральных микросхем от 23.09.1992г.;
• Унифицированные формы первичной учетной документации по учету... нематериальных активов... (постановление Госкомстата РФ №71а от 30.10.1997 г.).
• Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (Постановление Совета Министров СССР № 1072 от 22.10.1990 г.);
• О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г.);
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (приказ Минфина РФ № 26н от 30.03.2001 г.);
• Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (приказ Минфина РФ № 91н от 13.10.2003 г.);
• Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств (постановление Госкомстата РФ № 7 от 21.01.2003г.);
• Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий (письмо Госплана СССР № НБ-36-Д, Госстроя СССР № 23-Д, Стройбанка СССР № 144, ЦСУ СССР № 6-14 от 08.05.1984 г.);
• Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (постановление Госстандарта РФ № 359 от 26.12.1994 г.).
Основными источниками информации для проверки ОС и НМА служат:
бух. отчетность – форма №1 (стр. 110 «НМА», стр. 120 «ОС», стр. 130 «Незавершенное строительство»), №5, пояснительная записка. В пояснительной записке необходимо раскрыть как минимум следующую информацию:
- о способах оценки ОС и НМА, приобретенных не за денежные средства
- о результатах переоценки объектов ОС и НМА
- о принятых сроках полезного использования (по основным группам объектов)
- о способах начисления амортизации по отдельным группам объектов (а для НМА – о способах отражения в учете амортизационных отчислений)
- об объектах ОС, стоимость которых не погашается
- об объектах ОС, предоставленных и полученных в аренду
учетные регистры – Главная книга, журналы-ордера, ведомости, карточки счетов 01 «ОС», 02 «Амортизация ОС», 04 «НМА», 05 «Амортизация НМА», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы»
первичные документы по учету ОС – акты приемки-передачи, накладные на внутренние перемещения объектов ОС, акты о списании объектов ОС, инвентарные карточки, счета-фактуры и т.д.
первичные документы по учету НМА – форма НМА-1 «Карточка учета НМА», акты приемки-передачи, акты списания НМА, счета-фактуры
юридические документы – договоры купли-продажи, дарения, об уступке прав, лицензионные договоры.
Для разработки эффективного подхода к аудиту ОС и НМА на стадии планирования производится оценка системы внутреннего контроля, которая подтверждается и корректируется в ходе проверки. Для этого аудитор может применить тестирование (см. табл. 11.1).
Таблица 11.1
Тесты для оценки надежности системы бухучета и внутреннего контроля клиента
Вопрос |
Ответ |
Примечания аудитора | |
да |
нет | ||
1. Определены ли сроки проведения инвентаризации ОС и НМА в Приказе об учетной политике? |
|
|
|
2. Проведена ли инвентаризация в сроки, установленные на предприятии? |
|
|
|
3. Проводилась ли инвентаризация в предыдущие периоды? |
|
|
|
4. Отражены ли результаты инвентаризации в учете? |
|
|
|
5. Назначены ли лица, ответственные за сохранность ОС на местах их эксплуатации? |
|
|
|
6. Использует ли организация унифицированные формы первичных документов? |
|
|
|
7. Разработан ли график документооборота по учету ОС и НМА? |
|
|
|
8. Проводилась ли переоценка ОС? |
|
|
|
9. Застрахованы ли объекты ОС на случаи пожаров, стихийных бедствий и т.д.? |
|
|
|
10. Проводятся ли сверки данных аналитического и синтетического учета? |
|
|
|
11. Пользуется ли организация арендованными ОС? |
|
|
|
12. Установлен ли вариант учета затрат на ремонт ОС? |
|
|
|
… |
|
|
|
Для достижения цели аудита, в соответствии с требованиями ПСАД №3 «Планирование аудита», составляется рабочая программа аудиторской проверки операций с ОС и НМА, являющаяся частью общей программы аудита. В программу целесообразно включать следующие аудиторские процедуры:
1. Проверка фактического наличия объектов ОС и НМА и правильности их документального оформления (существование, права, полнота)
1.1. Проверка правильности оформления и действительности юридических документов, подтверждающих права организации на использование объектов ОС (НМА)
1.2. Проверка результатов инвентаризации ОС и НМА
1.3. Проверка правильности отнесения объектов к ОС (НМА)
1.4. Правильность классификации ОС и НМА
1.5. Проверка вопросов организации аналитического учета и материальной ответственности
1.6. Проверка соответствия данных отчетности аналитическому и синтетическому учету
2. Проверка правильности отражения в учете операций по поступлению и выбытию ОС и НМА (возникновение, оценка, точное измерение, полнота)
2.1. Проверка правильности отражения операций по поступлению/выбытию ОС (НМА) в регистрах синтетического учета
2.2. Проверка правильности отнесения приобретенных активов к соответствующему отчетному периоду, а также правильности отражения их в учете и отчетности
2.3. Проверка правильности отнесения и учета доходов и расходов, связанных с выбытием объектов, к соответствующему отчетному периоду
3. Проверка правильности начисления и отражения в учете амортизации ОС (НМА)
3.1. Правильность установления СПИ
3.2. Правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации и их соответствие принятой учетной политике в целях бухгалтерского и налогового учета
3.3. Правильность расчетов амортизационных отчислений
3.4. Правильность отражения сумм начисленной амортизации в учете
4. Проверка учета ремонта ОС
4.1. Правильность и своевременность составления документов
4.2. Правильность отнесения расходов на статьи затрат, соблюдения норм расхода материалов, расценок по оплате труда ремонтных рабочих
4.3. Соответствие фактического способа учета затрат на ремонт способу, зафиксированному в учетной политике
4.4. Правильность отражения в учете операций по реконструкции и модернизации ОС
5. Проверка учета арендных и лизинговых операций
6. Проверка раскрытия всей необходимой информации об ОС и НМА в отчетности (согласно ПБУ 6/01 и 14/07) (представление и раскрытие)
Анализ аудиторской практики свидетельствует, что типичными ошибками и нарушениями в учете ОС и НМА являются:
- отсутствие первичных приходных документов или оформление их с нарушением установленных требований;
- несвоевременное оприходование объектов ОС и НМА;
- неправильное исчисление первоначальной стоимости;
- ошибочное начисление амортизации;
- начисление износа по объектам ОС и НМА, у которых истек срок полезного использования;
- неоприходование материалов, остающихся при ликвидации объектов ОС;
- отнесение к НМА объектов, на которые организация не имеет исключительных прав и др.