1.6. Профессиональная этика аудитора

В настоящее время профессия аудитора в соответствии с потребностями современного общества является общественно значимой и считается достаточно престижной и востребованной. Это подразумевает поддержание аудиторами соответствующей репутации в деловых кругах и признание ими своей ответственности перед обществом.

В своей деятельности аудиторы должны:

• постоянно обеспечивать высокое качество услуг и потребности общества в полноценной и достоверной информации

• достигать профессионализма и быть высококвалифицированными специалистами в своей области

• завоевывать доверие своих клиентов, чтобы последние были уверены, что соблюдение этики аудитора не позволит ему совершить недостойные поступки.

В 1996 г. Международной федерацией бухгалтеров (МФБ) был принят Профессиональный кодекс этики и поведения аудиторских организаций (аудиторов). В нем определены моральные и нравственные ценности, а также обязательные к исполнению этические нормы поведения аудиторов.

Кодекс профессиональной этики аудиторов – это свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями и аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

Целями Кодекса являются:

- установление основных принципов, которые должны соблюдаться аудиторами

- формулировка правил поведения аудиторов

- изложение порядка разрешения этических конфликтов и мер взыскания к нарушителям этических норм

Цели и фундаментальные принципы, записанные в Кодексе этики МФБ, носят общий характер и не предназначены для разрешения этических проблем аудитора в каком-либо конкретном случае. Однако Кодекс содержит некоторые практические рекомендации для ряда типичных ситуаций, встречающихся в профессиональной деятельности. Он призван служить образцом для национальных руководств по этике. Если какое-либо национальное требование противоречит Кодексу, то должно выполняться национальное требование. Однако основные принципы Кодекса надо неукоснительно соблюдать.

К основным этическим принципам относятся следующие:

1. Независимость. Под независимостью аудитора подразумевается независимость его мышления (профессионального) суждения и поведения. Потенциальную угрозу независимости аудитора представляет его личная заинтересованность, заступничество и шантаж. Кроме того, обстоятельствами, которые могут вызвать сомнения в независимости аудитора, являются: финансовая взаимосвязь аудитора с клиентами и их делами, работа аудитора на руководящей должности в аудируемой организации, личные и семейные отношения, действительное или возможное судебное разбирательство между аудитором и клиентом и др.

2. Честность и объективность. Под честностью аудитора понимается правдивость, беспристрастность, надежность, а под объективностью – справедливость, избежание конфликтов интересов. Аудиторы должны уклоняться от влияния других лиц и давления, способного отрицательно воздействовать на их объективность. Им запрещено принимать и предлагать подарки или знаки гостеприимства, чтобы не скомпрометировать свою профессиональную репутацию.

3. Профессиональная компетентность. Аудитор должен предоставлять услуги с необходимой тщательностью и старательностью, обладать необходимым объемом знаний и навыков и постоянно обновлять их, а также аудитор не должен вводить в заблуждение аудируемое лицо относительно опыта и знаний, которыми он в действительности обладает.

4. Доказательность. Аудиторы должны собрать, проанализировать и оценить достаточное количество достоверных свидетельств для принятия ими соответствующих выводов об отчетности клиента и его системе бухучета и внутреннего контроля.

5. Лояльность. Аудитор должен соблюдать правила и нормы общей морали, правдивость и честность в поступках и решениях, самостоятельность.

6. Конфиденциальность. Аудиторы должны соблюдать конфиденциальность информации, полученной ими при выполнении своих служебных обязанностей, без ограничения во времени и независимо от того, продолжаются или прекращены отношения аудитора с клиентом, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ.

Задача подготовки подробных этических требований в первую очередь возлагается на профессиональные организации каждой конкретной страны, которые являются членами МФБ. На каждой из них лежит ответственность за продвижение стандартов профессионального поведения и обеспечение соблюдения этических требований.

На основе Кодекса этики МФБ был разработан Профессиональный кодекс этики аудиторов России (принят Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ от 28 августа 2003 г.; последний перевод в 2007 г.). Кодекс признает, что основной целью аудиторской профессии является деятельность специалистов на самом высоком профессиональном уровне, обеспечивающем качественное выполнение заданий и удовлетворение общественных интересов.

В соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности», каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деятельности кодекс этики и вправе включать в него дополнительные требования.

Российский Кодекс этики аудиторов включает в себя фундаментальные принципы и нормы, которые обязаны соблюдать российские аудиторы. Он содержит следующие статьи.

1. Общие положения. В данной статье обобщаются этические нормы профессионального поведения аудиторов, определяются нравственные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество.

2. Общепринятые моральные нормы и принципы. В этой статье подтверждается обязанность аудиторов придерживаться общечеловеческих моральных правил в своих поступках и решениях.

3. Общественные интересы. Данная статься предусматривает, что внешний аудитор обязан действовать в интересах всех пользователей бухгалтерской отчетности, а не только заказчика аудиторских услуг. Аудитор должен быть убежден, что защищаемые интересы заказчика возникли на законных и справедливых основаниях, в противном случае он обязан отказаться от их защиты.

4. Объективность и внимательность аудитора. В данной статье указывается, что выводы аудитора могут быть объективными только при достаточном объеме требуемой информации. Давление на аудитора в любой форме не допустимо. Аудиторы должны внимательно и серьезно относиться к своим обязанностям, соблюдать утвержденные аудиторские стандарты, адекватно планировать и контролировать работу, проверять подчиненных специалистов.

5. Независимость аудитора. В данной статье предусматривается, что аудитор обязан сознательно заявить о своей независимости в отношении клиента, как по формальным, так и по фактическим обстоятельствам.

Аудит не может осуществляться:

• аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление отчетности;

• аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление отчетности;

• аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

• аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение 3 лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению отчетности, - в отношении этих лиц;

• аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление отчетности;

• аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов).

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не вправе осуществлять действия, влекущие возникновение конфликта интересов или создающие угрозу возникновения такого конфликта. Под конфликтом интересов понимается ситуация, при которой заинтересованность аудиторской организации (индивидуального аудитора) может повлиять на ее (его) мнение о достоверности отчетности аудируемого лица. Случаи возникновения у аудиторской организации, индивидуального аудитора заинтересованности, которая приводит или может привести к конфликту интересов, а также меры по предотвращению или урегулированию конфликта интересов устанавливаются кодексом профессиональной этики аудиторов.

6. Профессиональная компетентность аудитора. Аудитор обязан воздерживаться от оказания услуг, выходящих за пределы его профессиональной компетенции, а также не соответствующих его квалификационному аттестату. Для оказания помощи аудитору в решении конкретных задач аудиторская фирма может привлечь компетентных специалистов.

7. Конфиденциальная информация клиентов. Данная информация не должна быть использована аудитором для своей выгоды или для выгоды любой третьей стороны, а также в ущерб интересам клиента.

8. Налоговые отношения. При оказании профессиональных услуг по налогообложению аудитор обязан руководствоваться интересами клиента при обязательном соблюдении налогового законодательства. Аудитор не должен способствовать фальсификации с целью уклонения клиента от уплаты налогов и обмана налоговой службы. Все рекомендации и советы в области налогообложения необходимо представлять в письменной форме.

9. Плата за профессиональные услуги. Оплата аудитора должна соответствовать нормам профессиональной этики и выплачиваться в зависимости от объема и качества профессиональных услуг. Аудитор обязан заранее оговорить с клиентом и письменно закрепить условия и порядок такой оплаты.

10. Отношения между аудиторами. В данной статье указывается, что аудиторы должны доброжелательно относиться к другим аудиторам, воздерживаться от необоснованной критики их деятельности и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам.

11. Отношения сотрудников с аудиторской фирмой. Сотрудники должны проявлять лояльное отношение к своей аудиторской фирме и всей своей деятельностью способствовать укреплению ее авторитета и дальнейшему развитию, поддерживать деловые доброжелательные отношения как между собой, так и с клиентами.

12. Публичная информация и реклама. В данной статье указывается, что реклама деятельности аудиторской фирмы или индивидуального аудитора должна быть информативной, честной и прямой, исключающей возможность обмана и введения в заблуждение потенциальных клиентов.

13. Несовместимые действия аудитора. Занятие какой-либо деятельностью, запрещенной аудиторам в соответствии с законодательством, рассматривается как несовместимые действия аудитора, нарушающие закон и профессиональные этические нормы.

14. Аудиторские услуги в других государствах. При проведении аудита в другой стране аудитор обязан знать и применять в своей работе международные аудиторские стандарты и стандарты, действующие в том государстве, в котором он осуществляет свою профессиональную деятельность.

В интересах профессии и всех ее представителей в любой стране необходимо, чтобы общество было уверено в том, что несоблюдение этических требований станет предметом расследования и в необходимых случаях будут приняты дисциплинарные меры.

Дисциплинарные меры обычно применяются в связи:

• с несоблюдением требуемых стандартов профессиональных навыков и компетентности

• несоблюдением правил этики

• дискредитирующим или бесчестным поведением