- •Содержание
- •Раздел I. Основы аудита
- •1. Сущность аудита, его содержание, цели и задачи
- •2. Нормативно-правовое регулирование и организация аудиторской деятельности в России
- •3. Подготовка к проведению аудита экономического субъекта
- •1) 1987- 1993 Г.Г.
- •2) 1993 Г. - 2001 г.
- •3) С 2001 г.
- •1.2. Цель, задачи и принципы аудита
- •1.3. Пользователи материалов аудиторских заключений
- •1.4. Отличие аудита от других форм экономического контроля
- •1.5. Основные понятия в аудите
- •1.6. Профессиональная этика аудитора
- •1.7. Виды аудита и аудиторских услуг
- •Особенности внутреннего и внешнего аудита
- •2. Нормативно-правовое регулирование и организация аудиторской деятельности в России
- •2.1. Органы государственного регулирования аудиторской деятельности в России
- •2.2. Саморегулирование аудиторской деятельности
- •2.3. Правовая основа аудиторской деятельности в России
- •2.4. Международные и отечественные стандарты аудиторской деятельности
- •2.5. Права и обязанности аудиторов и проверяемых экономических субъектов
- •2.6. Внутренний и внешний контроль качества работы аудиторов и аудиторских организаций
- •2.7. Профессиональная подготовка и аттестация аудиторов
- •3. Подготовка к проведению аудита экономического субъекта
- •3.1. Основные этапы аудита
- •3.2. Выбор клиента аудита
- •3.3. Планирование аудита
- •3.4. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента
- •3.5. Оценка рисков и уровня существенности
- •Методика расчета уровня существенности.
- •4. Методические подходы к аудиторской проверке
- •4.1. Аудиторская выборка
- •4.2. Аудиторские доказательства: виды, источники, оценка
- •4.3. Методы аудиторской проверки
- •4.4. Аудиторские процедуры
- •4.5. Документирование аудита
- •4.6. Виды искажений отчетности и факторы, влияющие на степень риска их появления
- •5. Обобщение и оформление результатов аудиторской проверки
- •5.1. Письменная информация (отчет) аудитора руководству проверяемого экономического субъекта
- •5.2. Аудиторское заключение:
- •5.3. Оценка аудитором событий после отчетной даты и отражение этой оценки в аудиторском заключении
- •Раздел II. Практический аудит
- •6. Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала
- •7. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики
- •8. Аудит расчетных операций
- •8.1. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, а также прочими дебиторами и кредиторами.
- •Ведомость для обобщения просроченной дебиторской задолженности
- •8.2. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
- •8.3. Аудит расчетов с подотчетными лицами
- •8.4. Аудит расчетов по налогам и сборам
- •***************
- •11. Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами
- •12. Аудит материально-производственных запасов
- •13. Аудит операций с денежными средствами
- •13.1. Аудит кассовых операций
- •13.2. Аудит операций по расчетным счетам
- •*********************
- •15. Аудит формирования финансовых результатов
- •Методика аудита прибыли
- •Методика проверки налогооблагаемой прибыли
- •16. Роль финансового анализа в аудиторской деятельности
12. Аудит материально-производственных запасов
Основные задачи проверки материально-производственных запасов сводятся к необходимости убеждения аудитора в следующем:
• полнота отражения в учете всех материально-производственных запасов организации, наличие в организации материально-производственных запасов в соответствии с данными учета;
• обоснованность оценки фактической себестоимости материально-производственных запасов, последовательность применения учетной политики в части оценки фактической себестоимости;
• правильность учета движения материально-производственных запасов, соответствие данных бухгалтерского и складского учета, последовательность применения учетной политики в отношении выбранных методов учета;
• правильность учета специальной одежды и специальной оснастки;
• подтвержденность первичными документами и правильность документального оформления движения материально-производственных запасов;
• надежность контроля за сохранностью материально-производственных запасов в местах хранения, эксплуатации на всех этапах движения;
• наличие и обоснованность норм расхода материалов, надежность контроля за их соблюдением;
• обоснованность оценки, правильность формирования и восстановления резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов;
• правильность отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о материально-производственных запасах.
Нормативно-правовая база проверки учета материально-производственных запасов:
• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г.;
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 г.);
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.);
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.1995 г.);
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных
запасов» ПБУ 5/01 (приказ Минфина РФ № 25н от 15.06.1998г.);
• Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (приказ Минфина РФ № 119н от 28.12.2001г.);
• Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (приказ Минфина РФ № 135н от 26.12.2002 г.);
• Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте (Руководящий документ Р3112194-0366-03 Минтранса РФ от 29.04.2003 г.);
• Типовые нормы бесплатной выдачи спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты (постановление Минтруда РФ №69 от 30.12.1997 г.);
• Нормы бесплатной выдачи работникам смывающих и обезвреживающих средств, порядок и условия их выдачи (постановление Минтруда от 04.07.2003 г. № 45);
• Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками,
с которыми работодатель может заключить письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности (постановление Минтруда РФ №85 от 31.12.2002 г.);
• Унифицированные формы первичной учетной документации по учету... материалов (постановление Госкомстата РФ № 71а от 30.10.1997г.);
• Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций (постановление Госкомстата РФ № 132 от 25.12.1998 г.).
Основными источниками информации при проверке операций с МПЗ служат:
бух. отчетность – форма №1 (стр. 210 «Запасы»), пояснительная записка. В пояснительной записке необходимо раскрыть как минимум следующую информацию:
- о способах оценки МПЗ по видам
- о последствиях изменений способов оценки МПЗ
- о стоимости МПЗ, переданных в залог
- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей
учетные регистры – Главная книга, журналы-ордера, ведомости, карточки счетов 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 19 «НДС по приобретенным ценностям» и др.
первичные документы по учету МПЗ – приходные ордера, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, доверенности на получение материальных ценностей, акты о приемке и списании материалов, лимитно-заборные карты, требования-накладные, карточки складского учета материалов, инвентаризационные описи и т.д.
юридические документы – договоры о полной материальной ответственности, договоры поставки.
Последовательность проведения аудита МПЗ:
изучение положений учетной политики по данному участку проверки
оценка степени надежности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ
анализ состава МПЗ на отчетную дату
проведение анализа движения МПЗ
проверка правильности оценки МПЗ
проверка состояния и организации синтетического и аналитического учета МПЗ
формулировка выводов и замечаний и представление их руководству аудируемого лица
Приказ об учетной политике организации, в соответствии с ПБУ 5/01, должен включать в себя основные методологические аспекты учета материалов, а именно:
- порядок учета приобретения (заготовления) материалов
- порядок определения учетных цен
- способы оценки материалов при списании.
В качестве приложений к учетной политике в составе информации организационно-технического назначения должны содержаться: график документооборота по МПЗ и рабочий план счетов.
Далее аудитор проводит тесты средств внутреннего контроля в части учета МПЗ (см. табл. 12.1).
Таблица 12.1
Тесты для оценки надежности системы бухучета и внутреннего контроля клиента
Вопрос |
Ответ |
Примечания аудитора | |
да |
нет | ||
1. Ведется ли учет материалов по местам их движения? |
|
|
|
2. Известно ли местонахождение каждой партии материалов на любом этапе движения? |
|
|
|
3. Проводится ли инвентаризация материалов во всех местах их хранения? |
|
|
|
4. Установлена ли норма запасов по предприятию? |
|
|
|
5. Проводилась ли инвентаризация перед составлением материального отчета? |
|
|
|
6. Какова периодичность проведения инвентаризации? |
|
|
|
7. Определены ли материально ответственные лица? |
|
|
|
8. Выявлены ли факты сверхнормативного списания материалов? |
|
|
|
9. Было ли приобретение материалов для последующей перепродажи? |
|
|
|
10. Имеется ли брак в производстве? |
|
|
|
11. Сверяется ли качество и количество поступающих материалов с заявленными в договорах поставки? |
|
|
|
12. Ведется ли аналитический учет материалов по видам? |
|
|
|
… |
|
|
|
В программу аудита МПЗ целесообразно включать следующие аудиторские процедуры:
1. Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью МПЗ
1.1. проверка организации складского хозяйства по различным видам МПЗ
1.2. проверка соблюдения условий хранения
1.3. правильность классификации и группировки МПЗ по субсчетам
1.4. проверка обеспечения контроля за материалами, находящимися в организации на иных условиях (на ответственном хранении, комиссии, давальческое сырье)
1.5. проверка организации материальной ответственности за МПЗ
1.6. проверка организации проведения инвентаризации МПЗ
1.7. проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации МПЗ
2. Проверка документального оформления движения материалов:
2.1. проверка применения унифицированных форм первичной учетной документации
2.2. проверка наличия первичных документов, подтверждающих движение МПЗ
3. Проверка полноты и своевременности оприходования МПЗ:
3.1. проверка наличия и правильности оформления договоров
3.2. проверка соответствия поступающих материалов условиям договоров
3.3. проверка реальности кредиторской задолженности по поступившим МПЗ
3.4. проверка правильности учета неотфактурованных поставок и материалов в пути
4. Проверка правильности оценки материалов при их оприходовании и списании в производство
4.1. проверка соответствия фактического способа оценки материалов способу, зафиксированному в учетной политике
4.2. проверка правильности оценки материалов в текущем учете и бухгалтерском балансе
4.3. проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета МПЗ.
При аудите операций по выпуску и продаже готовой продукции решаются следующие задачи:
анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи ГП, согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;
контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;
проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;
изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу ГП;
оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования ГП на склад, отпуска и продажи ее покупателям;
анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением ГП;
контролируется соблюдение налогового законодательства при продаже ГП.
Типичные нарушения в учете МПЗ:
1) отсутствие договоров о полной материальной ответственности;
2) включение в данные инвентаризации излишних ценностей, которые были списаны в предыдущие периоды, либо получены на условиях комиссии;
3) двойной учет товаров в пути или уже реализованных товаров;
4) завышение остатков МПЗ, находящихся на складах третьих лиц;
5) отсутствие норма расхода материальных ценностей или их несоблюдение;
6) отсутствие аналитического учета материальных ценностей;
7) несвоевременное оприходование товаров и готовой продукции на склад;
8) неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции;
9) некорректная корреспонденции счетов и др.