- •Содержание
- •Введение
- •1. Формирование издержек производства
- •1.1 План семинарского занятия
- •1.2 Методические указания к изучению темы
- •Классификация затрат предприятия
- •1.3 Примеры решения задач
- •1.4 Задачи и ситуации для самостоятельного решения
- •1.5 Литература по теме
- •2. Ценообразование на продукцию
- •2.1 План семинарского занятия
- •Методические указания к изучению темы и примеры решения задач
- •Методы ценообразования
- •2. Экономические методы определения цен
- •2.1 Метод удельных показателей
- •2.3 Балловый метод
- •2.4 Агрегатный метод
- •4. Государственное регулирование цен
- •4.1 Прямое регулирование
- •4.2 Косвенное вмешательство
- •2.3 Задачи и ситуации для самостоятельного решения
- •2.4 Литература по теме
- •3. Прибыль и рентабельность
- •3.1 План семинарского занятия
- •3.2 Методические указания к изучению темы
- •3.3 Примеры решения задач
- •3.4 Задачи и ситуации для самостоятельного решения
- •3.5 Литературы по теме
- •4. Инновационная деятельность предприятия
- •4.1 План семинарского занятия
- •4.2 Методические указания к изучению темы и решению задач
- •4.3 Примеры решения задач
- •4.4 Задачи и ситуации для самостоятельного решения
- •4.5 Литература по теме
- •5. Комплексные задания и кроссворды для самостоятельной работы
- •Кроссворд на тему: Общая концепция внутрифирменного планирования
- •6. Библиографический список
- •Экономика предприятия и предпринимательской
2.4 Литература по теме
Баздникин А. С. Цены и ценообразование : учеб. пособие / А. С. Баздникин. – М. : ЮРАЙ, 2004. – 332 с.
Биншток Ф. И. Ценообразование : учеб. пособие / Ф. И. Биншток. – М. : ИНФРА-М, 2001. – 197 с.
Беляева И. Ю. Цены и ценообразование. Управленческий учёт : учеб. пособие / И. Ю. Беляева. – М. : КНОРУС, 2004. – 160 с.
Бутакова М. М. Практикум по ценообразованию : учеб. пособие / М. М. Бутакова. – М. : КНОРУС, 2007. – 224 с.
Герасименко В. В. Ценообразование : учеб. пособие / В. В. Герасименко. – М. : ИНФРА-М, 2006. – 422 с.
Емельянова Т. В. ценообразование : учеб. пособие / Т. В. Емельянова. – Минск : Вышейшая школа, 2006. – 255 с.
Куликов А. Л. Цены и ценообразование в вопросах и ответах. : учеб. пособие / А. Л. Куликов. – М. : Проспект, 2006. – 200 с.
3. Прибыль и рентабельность
3.1 План семинарского занятия
Понятия доход и прибыль.
Расчёт балансовой прибыли, прибыли нетто и чистой прибыли.
Распределение чистой прибыли.
Понятие и виды рентабельности.
Факторный анализ прибыли и рентабельности.
3.2 Методические указания к изучению темы
Прибыль и рентабельность – это основные показатели, характеризующие эффективность работы предприятия.
Необходимо различать балансовую и чистую прибыль.
В формализованном виде балансовая прибыль (Пб) определяется по
формуле (3.1) :
(3.1)
где Пр.п – прибыль от реализации продукции (работ, услуг), руб.;
Пр.м.ц – прибыль (или убытки) от реализации основных
средств и иных материальных ценностей, руб.;
Пв.о – прибыль (или убытки) от внереализованных операций,
руб.
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) рассчитывается по формуле (3.2) :
(3.2)
где РП – выручка от реализации продукции (работ, услуг) без на-
лога на добавленную стоимость и акцизов, руб.;
Cп – затраты на производство и реализацию продукции, работ.
услуг (полная себестоимость), руб.
Прибыль (или убытки) от реализации основных средств рассчитывается как разница между выручкой от реализации этого имущества (за вычетом НДС, акцизов) и их остаточной стоимостью по балансу.
Прибыль (или убытки) от внереализационных операций – это доходы, полученные от внереализованных операций и уменьшенные на сумму расходов по этим операциям. В состав доходов от внереализационных операций включаются: доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию, и др.
Чистая прибыль определяется путём вычитания из балансовой прибыли налога на прибыль, платежей за загрязнение окружающей среды сверх норматива, госпошлины (за обращение в арбитражный суд), штрафов за нарушения налоговых платежей и выплат.
Под распределением прибыли понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии.
Чистая прибыль направляется :
на финансирование производственного развития предприятия;
удовлетворение потребительских и социальных нужд;
финансирование социально-культурной сферы;
отчисление в фонд оплаты труда сверх заработной платы;
благотворительные нужды и другие цели.
Сумма прибыли как абсолютная величина ещё не характеризует финансовую эффективность хозяйствования. Для оценки уровня эффективности финансово-хозяйственной деятельности применяется показатель рентабельности.
Относительным обобщающим показателем является рентабельность. Она показывает, сколько прибыли получает предприятие с одного рубля продаж или активов и выражает эффективность хозяйствования (соотношение затрат и цен). С помощью данного показателя можно выявить размер “запаса”, которым может распоряжаться предприятие при установлении цен и осуществлять контроль над затратами при различных вариациях получения дохода. Показатели рентабельности являются важными характеристиками факторной среды формирования прибыли предприятий. Исходя из состава имущества предприятия, в которое вкладываются капиталы и проводимых хозяйственных и финансовых операций существует система показателей рентабельности.
Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:
показатели, характеризующие рентабельность (окупаемость) издержки
производства и инвестиционных проектов;
показатели, характеризующие рентабельность продаж;
показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.
Показатели рентабельности характеризуют финансовые результаты и эффективность деятельности предприятия. С их помощью измеряют доходность предприятия с различных позиций.
На рентабельность могут влиять многочисленные и разнообразные факторы. Задача факторного анализа состоит в том, чтобы установить наиболее существенные из них. В таблице 3.1 приведены исходные данные для факторного анализа рентабельности.
Таблица 3.1 – Факторный анализ прибыли от продаж
Показатель |
Базисный период |
Реализация отчётного периода в базисных ценах |
Отчётный период |
1. Выручка от реализации продукции, обозначения |
q0 p0 |
q1 p0 |
q1 p1 |
2. Себестоимость реализованной продукции, обозначения |
q0 c0 |
q1 c0 |
q1 c1 |
3. Прибыль от продаж, обозначения |
P0 |
P1,0 |
P1 |
где q0 – количество реализованной продукции в базисном периоде;
q1 – количество реализованной продукции в отчётном периоде;
p0 – цена реализованной продукции в базисном периоде;
p1 – цена реализованной продукции в отчётном периоде;
c0 – себестоимость реализованной продукции в базисном периоде;
c1 – себестоимость реализованной продукции в отчётном периоде;
P0 – прибыль от продаж продукции в базисном периоде;
P1,0 – прибыль от продаж продукции отчётного периода в базисных
ценах и себестоимости;
P1 – прибыль от продажи продукции отчётного периода.
Теперь, используя данные таблицы, рассчитаем влияние на прибыль от продаж основных факторов.
1. Изменение отпускных цен на продукцию рассчитывается по формуле (3.3):
Р (р) = q1 р1- q1 р0 , ( 3.3 )
где Р (р) – изменение прибыли за счёт изменения цен на продукцию.
2. Изменение объёма продукции рассчитывается путём умножения прибыли базисного периода на коэффициент изменения объёма реализации продукции в оценке по базисной себестоимости :
Р (К1) = Р0 х К1- Р0 = Р0 х (К1– 1) (3.4)
где Р (К1) –изменение прибыли за счёт изменения объёма продукции в
оценке базисной себестоимости;
К1 – коэффициент изменения объёма реализованной продукции в
оценке по базисной себестоимости:
( 3.5)
3. Изменение в структуре реализованной продукции путём следующего расчёта: базисная величина прибыли корректируется на разницу коэффициента изменения объёма реализации продукции в оценке по отпускным ценам и коэффициента изменения объёма реализации продукции по базисной себестоимости. По данным таблицы это выглядит так:
Стр.3 гр.1 х (стр.1 гр.2 / стр.1 гр.1 – стр.2 гр.2 / стр.2 гр.1)
В формализованном виде расчёт можно представить:
Р (К1, К2) = Р0 х (К2 -К1), (3.6 )
где Р (К1, К2) – изменение прибыли за счёт структурных сдвигов в
объёме реализации продукции;
К2 – коэффициент изменения объёма реализации в оценке по
отпускным ценам:
( 3.7)
4. Изменения в себестоимости продукции путём сравнения стр.2 гр.3 и стр.2 гр.2. Формализованный вид расчёта:
Р (о) = q1 с1 - q1 с0 , ( 3.8)
где Р (о) – изменение прибыли за счет изменения себестоимости
продукции.
5. Изменения в себестоимости за счёт структурных сдвигов в составе продукции путём сравнения базисной себестоимости, скорректированной на коэффициент роста объёма продукции, с базисной себестоимостьюфактически реализованной продукции в отчётном периоде. Стр.2 гр.1 х стр.1 гр.2 / стр.1 гр.1 – стр.2 гр.2.
В формализованном виде расчёт выглядит следующим образом:
Р (Sк) = q0 с0 х К2 - q1 с0, (3.9)
где Р (Sк) – изменение прибыли за счёт изменения себестоимости в
результате структурных сдвигов в составе продукции.
6. Изменение цен на материалы и тарифы на услуги (электроэнергия, водоснабжение, перевозки и т.п.) определяют по данным аналитического учёта и расчётам экономистов.
7. Изменения затрат на один рубль продукции путём сравнения базисной себестоимости реализованной продукции отчётного периода (стр.2 гр.2) и фактической себестоимости, исчисленной с учётом изменения цен на материальные и прочие ресурсы.
Кроме вышеназванных факторов исследуются случаи нарушения хозяйственной дисциплины: экономия, образовавшаяся вследствие нарушения стандартов и технических условий, невыполнения плановых мероприятий по охране труда, техники безопасности и др., [57, с. 303].
Результаты факторного анализа целесообразно обобщить в таблицу 3.2:
Таблица 3.2 – Результаты факторного анализа
Показатель |
Сумма изменений |
В % к общему отклонению прибыли |
( +, - ) | ||
Отклонение прибыли – всего, в том числе за счёт факторов: |
|
|
Увеличение коммерческих расходов |
|
|
Рост управленческих расходов |
|
|
Увеличение отпускных цен на продукцию |
|
|
Увеличение объёма продукции |
|
|
Изменения в структуре продукции |
|
|
Изменение в себестоимости за счёт структурных сдвигов в составе продукции |
|
|
Рост цен на материалы и тарифов на услуги |
|
|
Сокращение уровня затрат |
|
|
Нарушение хозяйственной дисциплины |
|
|
Далее проводят анализ уровня рентабельности. Оценка рентабельности продаж и расчёт факторов, влияющих на её состояние (изменение цен продукции и её себестоимости). С этой целью используем формулу (3.10) и составим аналитическую таблицу.
( 3.10)
где S – себестоимость реализации, включая коммерческие и управлен-
ческие расходы.
Таблица 3.3 – Расчёт и оценка рентабельности продаж
Показатель
|
Период |
Отклонения | |
прошлый |
отчётный | ||
- Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (Vр) - Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг (S) - Прибыль от продаж (Пр) (стр.1 – стр. 2) - Рентабельность объёма продаж (Рvп) (стр.3 : стр.1) х 100, % |
|
|
|
Снижение рентабельности продаж может свидетельствовать о падении конкурентоспособности предприятия, так как позволяет предположить сокращение спроса на его продукцию.
Рассчитаем влияние изменения цены и себестоимости реализованной продукции методом цепных подстановок.
1. Изменение рентабельности объёма продаж за счёт изменения цены реализации [ Рvп ( цены)]:
( 3.11)
2. Изменение рентабельности объёма продаж за счёт увеличения себестоимости реализации [ Рvп (S)]:
(3.12)
3. Проверим соответствие общего применения рентабельности продаж и совокупность влияния факторов:
Рvп= Рvп ( цены) + Рvп (S). (3.13)
Следующий этап анализа – исследование взаимосвязи между показателями рентабельности активов, оборачиваемости активов и рентабельности реализованной продукции:
(3.14)
Этот показатель отражает прибыльность активов, которая обусловлена как ценовой политикой предприятия, так и уровнем затрат на производство реализованной продукции (уровень рентабельности). Кроме того, через рентабельность активов можно оценить деловую активность предприятия через оборачиваемость активов.
Формула указывает на пути повышения рентабельности средств:
1) при низкой прибыльности продукции необходимо стремиться к ускорению оборачиваемости активов и его элементов;
2) и наоборот – низкая деловая активность предприятия может быть компенсирована только снижением затрат на производство продукции или ростом цен на продукцию, т.е. повышением рентабельности продукции.
Факторный анализ рентабельности активов рассчитаем методом цепной подстановки и сведём в таблицу 3.4:
Таблица 3.4 – Результаты расчётов
Показатель |
Период |
Отклонение | |
прошлый |
отчётный | ||
Оборачиваемость активов Рентабельность реализованной продукции Рентабельность активов %, Ра |
|
|
|
Изменение рентабельности активов за счёт ускорения оборачиваемости активов (см. формулу 3.15):
Ра ( Оа) = Оа1 х Рп0 - Ра0. (3.15)
Изменение рентабельности активов за счёт снижения рентабельности реализованной продукции (см. формулу 3.16):
Ра ( Рп) = Ра1 - Оа1 х Рп0. (3.16)
Проверим соответствие общего изменения рентабельности активов сумме влияния факторов (см. формулу 3.17):
Ра = Ра ( Оа ) + Ра (п). (3.17)
Показатель рентабельности производства находится в прямой зависимости от рентабельности продукции и в обратной зависимости от фондоёмкости продукции.
При улучшении использования материальных оборотных средств снижается их величина, приходящаяся на 1 рубль реализованной продукции.
Следовательно, факторы ускорения оборачиваемости материальных оборотных средств являются одновременно факторами роста рентабельности производства.
При анализе рентабельности производства исходные формулы модифицируются путём деления числителя и знаменателя на объём реализованной продукции. Таким образом, модель имеет вид:
, (3.18)
где Фе – фондоёмкость основных производственных фондов;
Кзос – коэффициент закрепления оборотных средств.
Числовая оценка влияния отдельных факторов на уровень рентабельности производства проводится методом цепных подстановок, расчёты сводят в таблицу (3.5):
Таблица 3.5 – Расчёт влияния факторов на уровень рентабельности
Показатель |
Период |
Отклонения | |
прошлый |
отчётный | ||
|
|
|
|
Следующим этапом анализа является оценка влияния рентабельности отдельных изделий на общую рентабельность реализованной продукции (рентабельность продаж).
Анализ проводят в следующей последовательности :
1) определяют удельный вес каждого вида продукции в общем объёме
реализации;
2) рассчитывают индивидуальные показатели рентабельности отдельных видов продукции;
3) определяют влияние рентабельности отдельных изделий и её средний уровень для всей реализованной продукции путём умножения индивидуальной рентабельности на долю изделий в общем объёме реализации;
4) определяют влияние, связанное с изменением индивидуальной рентабельности выпускаемых изделий, путём умножения разности между рентабельностью отчётного периода и базисного на долю изделия в отчётном периоде;
5) определяют влияние структурного фактора путём умножения рентабельности базисного периода на разность удельного веса изделия отчётного периода и базисного.
Поскольку информационной базой для анализа являются данные бухгалтерского учёта, то этот вид анализа возможен лишь при аналитическом учёте затрат по видам продукции. Такой анализ позволяет установить влияние производства и сбыта отдельных изделий на общую рентабельность в условиях сложившейся структуры реализованной продукции, а также оценить рациональность самой структуры реализации
Всё больший интерес проявляется к методике анализа прибыли, основанной на расчёте точки безубыточности, которая базируется на делении производственных и сбытовых затрат на переменные и постоянные и категории маржинального дохода. Такая методика широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. Она позволяет изучить зависимость прибыли от небольшого круга наиболее важных факторов и на основе этого управлять процессом формирования её величины.
При анализе прибыли обычно используют следующую модель, формула (3.19):
П= К ×(Ц – С), (3.19)
где П – сумма прибыли, руб.;
К – количество реализованной продукции, шт.;
Ц – цена реализации, руб.;
С/с – себестоимость единицы продукции, руб.;
С – постоянные издержки, руб.
Точка безубыточности – это такое количество (объём продаж) товара, при котором выручка от реализации равна себестоимости производства товара.
Выручка от реализации (см. формулу 3.18):
В = Ц × К (3.18)
Себестоимость продукции (см. формулу 3.19):
С/с = С + V ×К (3.19)
Точка безубыточности :
В
Ц С/с
- переменные расходы
- общие расходы (себестоимость)
-постоянные расходы
-выручка от реализ.продукции
С
К
Рисунок 3.1 – Графическое представление точки безубыточности