- •Теория бухгалтерского учёта. Модели текущего учёта основных хозяйственных процессов
- •Ббк у 052
- •Содержание
- •Введение
- •1. Краткая характеристика хозяйственных процессов
- •2. Калькуляция
- •3. Модели текущего учёта основных хозяйственных процессов
- •3.1. Модель учёта процесса снабжения (заготовления)
- •10 «Материалы»
- •Упражнение 1
- •Задание
- •Данные для выполнения упражнения
- •Упражнение 2
- •Задание
- •Данные для выполнения упражнения
- •Упражнение 3
- •Задание
- •Данные для выполнения упражнения
- •Упражнение 4
- •Задание
- •Данные для выполнения упражнения
- •Упражнение 5
- •Задание
- •Данные для выполнения упражнения
- •Упражнение 6
- •Задание
- •Данные для выполнения упражнения
- •Упражнение 7
- •Задание
- •Данные для выполнения упражнения
- •Упражнение 8
- •Задание
- •Тестовые задания
- •3.2. Модель учёта затрат на производство
- •20 /1 − «Основное производство женских костюмов»
- •20 /2 − «Основное производство мужских костюмов»
- •Упражнение 9
- •Задание
- •Данные для выполнения упражнения
- •Упражнение 10
- •Задание
- •Данные для выполнения упражнения
- •Упражнение 11
- •Задание
- •Данные для выполнения упражнения
- •Упражнение 12
- •Задание
- •Данные для выполнения упражнения
- •Упражнение 13
- •Задание
- •Данные для выполнения упражнения
- •Тестовые задания
- •3.3. Модель учёта продаж (реализации) продукции
- •Счет 90 «Продажи»
- •44 «Расходы на продажу»
- •Журнал хозяйственных операций за отчётный период
- •Упражнение 14
- •Задание
- •Данные для выполнения упражнения
- •Упражнение 15
- •Данные для выполнения упражнения
- •Упражнение 16
- •Задание
- •Данные для выполнения упражнения
- •Упражнение 17
- •Задание
- •Упражнение 18
- •Задание
- •Данные для выполнения упражнения
- •Упражнение 19
- •Задание
- •Данные для выполнения упражнения
- •Упражнение 20
- •Задание
- •Данные для выполнения упражнения
- •Тестовые задания
- •Упражнение 21
- •Задание
- •Данные для выполнения задания:
- •Упражнение 22
- •Задание
- •Данные для выполнения задания
- •Упражнение 23
- •Задание
- •Данные для выполнения упражнения
- •Упражнение 24
- •Задание
- •Данные для выполнения упражнения
- •Упражнение 35
- •Данные для выполнения задания Остатки по счетам ооо «Лира» на 31 мая 20__ г.
- •Журнал хозяйственных операций ооо «Лира» за июнь 20__ г
- •Тестовые задания
- •Блиографический список
3.2. Модель учёта затрат на производство
В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является одним из важнейших показателей, характеризующих в обобщённом виде качество работы организации. Себестоимость показывает, во что обходится организации изготовление и продажа продукции.
Бухгалтерский учёт призван отражать и контролировать затраты на производство, содействовать снижению себестоимости продукции. Отсюда вытекают задачи учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции:
- своевременное и достоверное отражение в учёте фактических затрат, связанных с производством продукции;
- контроль за правильным использованием сырья, материалов, топлива, энергии, инструментов, фонда заработной платы;
- контроль за соблюдением расходов на производство и управление;
- составление отчётной калькуляции себестоимости отдельных видов продукции.
В процессе производства изготавливается готовая продукция. В состав затрат на её изготовление входят: расход сырья и материалов, топлива, энергии; амортизационные отчисления; заработная плата рабочих и служащих; отчисления органам социального страхования и обеспечения от заработной платы; другие расходы.
Расходы, включаемые в себестоимость продукции, группируются по экономическим элементам и по статьям калькуляции.
Группировка затрат по экономическим элементампоказывает, какие ресурсы и сколько израсходовано на хозяйственную деятельность.
К экономическим элементам относятся:
1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
2) затраты на оплату труда;
3) отчисления на социальные нужды;
4) амортизация основных средств;
5) прочие затраты.
Группировка затрат по экономическим элементам является единой для всех отраслей экономики (промышленность, сельское хозяйство, торговля и др.).
Группировка затрат по статьям калькуляции показывает, на что израсходованы ресурсы, и предназначена для распределения затрат по видам продуктов труда и исчисления их себестоимости.
Каждая статья представляет назначение определённого вида затрат в хозяйственном процессе, образующих себестоимость продуктов труда. Перечень (номенклатура) статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции определяются методическими рекомендациями. Однако в зависимости от специфики производства предприятие может корректировать отраслевую группировку.
В практике бухгалтерского учёта существует типовая группировка затрат, которая содержит следующие статьи:
1. Сырьё и материалы. 2. Возвратные отходы (-). 3. Услуги производственного характера сторонних организаций. 4. Топливо и энергия на технологические цели. 5. Заработная плата основных производственных рабочих. 6. Отчисления на социальные нужды. 7. Амортизация основных средств. 8. Расходы на подготовку и освоение производства. 9. Общепроизводственные расходы. 10. Общехозяйственные расходы. 11. Потери от брака. 12. Прочие производственные расходы. |
Итого производственная себестоимость продукции |
13. Расходы на продажу |
Итого коммерческая (полная) себестоимость продукции |
По способу включения в себестоимостьпродукции различают затраты прямые и косвенные.
Прямые затратынепосредственно связаны с производством отдельных видов продукции. Эти расходы полностью включаются в себестоимость тех изделий, изготовлением которых они вызваны.
Косвенные затратысвязаны с производством всех изделий данного цеха и организации в целом. Они подлежат распределению и включаются в себестоимость разных видов продукции косвенно.
Деление затрат на прямые и косвенные принято в производствах, занятых выпуском нескольких видов продукции. В организациях, где существует только один объект калькулирования, все расходы считаются прямыми.
Рассмотрим более подробно организацию учёта затрат на производство.
Как известно, ведущая роль принадлежит основному производству, в процессе которого предметы труда превращаются в продукцию.
Учёт затрат на производство ведётся на счёте 20 «Основное производство». По дебету этого счёта собираются все производственные затраты, связанные с изготовлением продукции и определяется её фактическая себестоимость.
Счёт 20 «Основное производство» активный, калькуляционный.
Остаток счёта 20 «Основное производство» показывается в балансе во втором разделе «Оборотные активы» по статье «Запасы».
В дебет счёта 20 «Основное производство» в течение месяца собираются прямые расходы, а также в конце месяца списывается доля косвенных расходов.
Схематично счёт «Основное производство» можно представить в следующем виде:
| |
Дебет |
Кредит |
Сн – стоимость незавершённого производства на начало отчётного периода |
|
затраты на производство: − сырьё и материалы − оплата труда производственных рабочих − отчисления от сумм начисленной оплаты труда − амортизация производственного оборудования − доля косвенных расходов и т.д. |
фактическая производственная себестоимость выпущенной готовой продукции |
Обд – общая сумма затрат на производство за период |
Обк – фактическая производственная себестоимость выпущенной готовой продукции |
Ск – стоимость незавершённого производства на конец отчётного периода |
|
В состав прямых затрат входят: сырьё и материалы, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата производственных рабочих, единый социальный налог, амортизация основных средств и др.
Сырьё и материалы на затраты производства списываются следующей записью:
Дебет счёта 20 «Основное производство» Кредит счёта 10 «Материалы»
Начисленная заработная плата на изготовление конкретного вида продукции отражается записью:
Дебет счёта 20 «Основное производство» Кредит счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»
С сумм заработной платы производятся отчисления органам социального страхования и обеспечения. С 01 января 2011 г. общая сумма указанных отчислений составляет 34 %, из них:
− в Фонд социального страхования (счёт 69/1) – 2,9 %
− в Пенсионный фонд (счёт 69/2) – 26 %, причём в указанный фонд производятся отчисления на страховую и накопительную часть трудовой пенсии. Размер отчислений зависит от возраста сотрудника. Для лиц старше 1967 года рождения все 26% отчисляются на финансирование страховой части трудовой пенсии, а для лиц моложе 1967 года рождения 20% − на финансирование страховой части трудовой пенсии, а 6% − на накопительную часть.
− в Фонд обязательного медицинского страхования» (счёт 69/3) − 5,1 %.
Начисление указанных взносов с сумм начисленной заработной платы по конкретным видам продукции отражается записью:
Дебет счёта 20 «Основное производство»
Кредит счёта 69 «Расчёты с органами социального страхования и обеспечения» (по субсчетам)
Кроме затрат, связанных непосредственно с изготовлением продукции, организации несут расходы косвенные, которые связаны с обслуживанием производства и управления в целом.
К косвенным затратамотносятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Общепроизводственные расходысвязаны с организацией работы и управлением нескольких производственных подразделений (цехов). К таким расходам относятся, например, амортизационные отчисления по машинам и оборудованию цехов, расходы на ремонт оборудования, закреплённого за цехами, заработная плата персонала, занятого обслуживанием производства, заработная плата административного персонала цехов вместе с отчислениями на социальные нужды, расходы на технику безопасности и санитарию и т. п. Эти расходы учитываются на счёте 25 «Общепроизводственные расходы».
Счёт 25 «Общепроизводственные расходы» активный, собирательно-распределительный, в балансе не показывается.
По дебету собираются затраты, связанные с работой цеха: амортизация и текущий ремонт оборудования, а также затраты, связанные с управлением цеха, основная и дополнительная заработная плата, отчисления от заработной платы и др. Затраты, собранные по дебету счёта 25 в конце месяца распределяются по объектам учёта и списываются записью:
Дебет 20 «Основное производство» или Дебет 23 «Вспомогательное производство»
Кредит 25 «Общепроизводственные расходы»
В качестве базы распределения общепроизводственных рабочих чаще всего принимают заработную плату производственных рабочих либо объём выпускаемой продукции
Схематично счёт 25 можно представить в следующем виде:
Сч. 25 «Общепроизводственные расходы» | |||||||||
Дт |
Кт | ||||||||
Сч. «Материалы» |
|
|
|
| |||||
Дт |
Кт |
|
|
|
|
| |||
|
|
1 |
|
|
|
|
| ||
|
|
|
|
|
|
|
| ||
Сч. «Транспортно-заготовительные расходы» |
|
|
|
| |||||
Дт |
Кт |
|
|
|
|
| |||
|
|
2 |
|
|
|
|
| ||
|
|
|
|
|
|
|
| ||
Сч. «Расчёты с персоналом по оплате труда» |
|
|
Сч. «Основное производство» | ||||||
Дт |
Кт |
|
|
|
Дт |
Кт | |||
|
|
3 |
|
|
|
|
6 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сч. «Расчёты с органами соцстрахования и обеспечения» |
|
|
|
| |||||
Дт |
Кт |
|
|
|
|
|
| ||
|
|
4 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сч. «Амортизация основных средств» |
|
|
|
| |||||
Дт |
Кт |
|
|
|
|
| |||
|
|
5 |
|
|
|
|
| ||
|
|
|
|
|
|
|
| ||
Об – расходы к распределению |
|
|
|
|
Общехозяйственные расходыне связаны непосредственно с производственным процессом. Их можно разделить на четыре группы:
1) расходы на управление организацией в целом;
2) расходы, связанные с обслуживанием организации в целом;
3) налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции;
4) непроизводительные потери общепроизводственного характера.
Эти расходы учитываются на счёте 26 «Общехозяйственные расходы».
Счёт 26 «Общехозяйственные расходы» активный, собирательно-распределительный, в балансе не показывается.
По порядку записей счёт 26 «Общехозяйственные расходы» напоминает структуру счёта 25 «Общепроизводственные расходы».
Счёт 26 «Общехозяйственные расходы» дебетуется с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчёты с органами социального страхования и обеспечения» (на суммы отчислений в фонды социального, медицинского и пенсионного страхования), 02 «Амортизация основных средств» и др.
Схематично счёт 26 можно представить в следующем виде:
Сч. 26 «Общехозяйственные расходы» | |||||||||
Дт |
Кт | ||||||||
Сч. «Материалы» |
|
|
|
| |||||
Дт |
Кт |
|
|
|
|
| |||
|
|
1 |
|
|
|
|
| ||
|
|
|
|
|
|
|
| ||
Сч. «Транспортно-заготовительные расходы» |
|
|
|
| |||||
Дт |
Кт |
|
|
|
|
| |||
|
|
2 |
|
|
|
|
| ||
|
|
|
|
|
|
|
| ||
Сч. «Расчёты с персоналом по оплате труда» |
|
|
Сч. «Основное производство» | ||||||
Дт |
Кт |
|
|
|
Дт |
Кт | |||
|
|
3 |
|
|
|
|
6 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сч. «Расчёты с органами соцстрахования и обеспечения» |
|
|
|
Сч. «Продажи» | |||||
Дт |
Кт |
|
|
|
|
Дт |
Кт | ||
|
|
4 |
|
|
|
|
7 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сч. «Амортизация основных средств» |
|
|
|
| |||||
Дт |
Кт |
|
|
|
|
| |||
|
|
5 |
|
|
|
|
| ||
|
|
|
|
|
|
|
| ||
Об – расходы к распределению |
|
|
|
|
В конце месяца счёт 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается. Списание общепроизводственных расходов может производиться двумя способами:
а) при формировании полной фактической себестоимостивыпускаемой продукции сумма накопленных за месяц общехозяйственных расходов в полном объёме списывается со счёта 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
При этом общехозяйственные расходы распределяются между видами выпускаемой продукции аналогично общепроизводственным расходам.
Схема учётных записей по формированию полной себестоимости:
10 |
|
|
|
|
|
20 |
|
43 |
|
90 | |||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||||
70 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| |||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| |||||
|
|
|
|
|
|
|
|
25 |
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||||||
69 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| |||
|
|
|
|
|
|
|
|
26 |
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||||||
02 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| |||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| |||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
б) при учёте продукции по сокращённой себестоимости в затраты включаются только прямые и общепроизводственные расходы. Общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет счёта 90/2 «Себестоимость продаж» минуя счёт 20 «Основное производство».
Схема учётных записей по формированию сокращенной себестоимости:
10 |
|
|
|
|
|
20 |
|
43 |
|
90 | |||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||||
70 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| |||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| |||||
|
|
|
|
|
|
|
|
25 |
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||||||
69 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| |||
|
|
|
|
|
|
|
|
26 |
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||||||
02 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| |||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| |||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Формула для расчёта производственной себестоимости готовой продукции:
Себестоимость готовой продукции |
= |
Незавершённое производство продукции на начало периода |
+ |
Затраты на производство продукции за период |
- |
Незавершённое производство продукции на конец периода |
Модель учёта затрат на производство можно представить в следующем виде:
Сч. 20 «Основное производство» | |||||||||
Дт |
Кт | ||||||||
Сн – незавершённое производство на начало периода |
|
|
| ||||||
|
|
|
|
|
| ||||
Сч. «Материалы» |
|
|
|
| |||||
Дт |
Кт |
|
|
|
| ||||
|
|
|
|
|
|
|
| ||
|
|
|
|
|
|
|
| ||
|
|
|
|
|
|
| |||
Сч. «Расчёты с персоналом по оплате труда» |
|
|
Сч. «Готовая продукция» | ||||||
Дт |
Кт |
|
|
|
Дт |
Кт | |||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| |
Сч. «Расчёты с органами социального страхования и обеспечения» |
|
|
|
|
| ||||
Дт |
Кт |
|
|
|
|
| |||
|
|
|
|
|
|
|
| ||
|
|
|
|
|
|
|
| ||
|
|
|
|
|
|
|
| ||
Сч. «Амортизация основных средств» |
|
|
|
|
| ||||
Дт |
Кт |
|
|
|
|
| |||
|
|
|
|
|
|
|
| ||
|
|
|
|
|
|
|
| ||
|
|
|
|
|
|
| |||
Сч. «Общехозяйственные расходы» |
|
|
|
|
| ||||
Дт |
Кт |
|
|
|
|
| |||
|
|
|
|
|
|
|
| ||
|
|
|
|
|
|
|
| ||
|
|
|
|
|
|
| |||
Сч. «Общепроизводственные расходы» |
|
|
|
|
| ||||
Дт |
Кт |
|
|
|
|
| |||
|
|
|
|
|
|
|
| ||
|
|
|
|
|
|
|
| ||
|
|
|
|
|
|
| |||
Ск – незавершённое производство на конец периода |
|
|
| ||||||
|
|
|
|
|
|
Для закрепления материала по учёту затрат на производство предлагаем вам упражнение с решением.
Остатки по счетам на 31 декабря 20__ г.:
20 «Основное производство» − 10 000 руб., в том числе:
20/1 − незавершённое производство женских костюмов − 6 000 руб.
20/2 − незавершённое производство мужских костюмов − 4 000 руб.
43 «Готовая продукция» − 20 000 руб., в том числе:
43/1 − женские костюмы − 12 000 руб.
43/2 − мужские костюмы − 8 000 руб.
Журнал хозяйственных операций за январь 20__г.
Содержание хозяйственных операций |
Сумма (руб.) |
Проводка | |
Дт |
Кт | ||
1. Отпущены в производство материалы: |
|
|
|
а) на пошив женских костюмов |
20 000 |
20/1 |
10 |
б) пошив мужских костюмов |
10 000 |
20/2 |
10 |
в) содержание оборудования в основных цехах |
5 000 |
25 |
10 |
г) общехозяйственные нужды |
15 000 |
26 |
10 |
2. Списываются транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к отпущенным материалам (10 %): |
|
|
|
а) на пошив женских костюмов |
2 000 |
20/1 |
10 |
б) пошив мужских костюмов |
1 000 |
20/2 |
10 |
в) содержание оборудования в основных цехах |
500 |
25 |
10 |
г) общехозяйственные нужды |
1 500 |
26 |
10 |
3. Начислена заработная плата: |
|
|
|
а) за пошив женских костюмов |
10 000 |
20/1 |
70 |
б) пошив мужских костюмов |
8 000 |
20/2 |
70 |
в) содержание оборудования в основных цехах |
1 000 |
25 |
70 |
г) общехозяйственным службам |
20 000 |
26 |
70 |
4. Начислены взносы во внебюджетные фонды от сумм заработной платы работников: |
|
|
|
а) за пошив женских костюмов: − на социальное страхование − пенсионное страхование − обязательное медицинское страхование |
3 400 290 2 600 510 |
20/1 20/1 20/1 |
69/1 69/2 69/3 |
б) за пошив мужских костюмов: − на социальное страхование − пенсионное страхование − обязательное медицинское страхование |
2 720 232 2 080 408 |
20/2 20/2 20/2 |
69/1 69/2 69/3 |
в) за содержание оборудования в основных цехах: − на социальное страхование − пенсионное страхование − обязательное медицинское страхование |
340 29 260 51 |
25 25 25 |
69/1 69/2 69/3 |
г) за общехозяйственные нужды: − на социальное страхование − пенсионное страхование − обязательное медицинское страхование |
6 800 580 5 200 1 020 |
26 26 26 |
69/1 69/2 69/3 |
5. Начисляется амортизация: |
|
|
|
а) оборудования цехов |
300 |
25 |
02 |
б) оборудования здания, офиса |
500 |
26 |
02 |
6. Списываются в конце месяца: |
|
|
|
а) общепроизводственные расходы − на производство женских костюмов − производство мужских костюмов |
3 967 3 173 |
20/1 20/2 |
25 25 |
б) общехозяйственные расходы − производство женских костюмов − производство мужских костюмов |
24 335 19 465 |
20/1 20/2 |
26 26 |
7. Выпущена и сдана на склад готовая продукция: а) женские костюмы б) мужские костюмы Справочно: Незавершённое производство на конец периода: 20/1 − 1 600 руб.; 20/2 − 1 400 руб. |
68 102 46 958 |
43/1 43/2 |
20/1 20/2 |
От сумм начисленной заработной платы исчисляются взносы во внебюджетные фонды (операция 4). Учёт расчётов с внебюджетными фондами ведётся на счёте 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»
– 69.1 «Расчёты по социальному страхованию» – 2,9 %;
– 69.2 «Расчёты по пенсионному обеспечению» – 26%;
– 69.3 «Расчёты на обязательное медицинское страхование» – 5,1 %.
Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов (операция 6) следует производить пропорционально начисленной заработной плате основных производственных рабочих в следующей таблице:
Показатель |
Заработная плата рабочих |
% распре-деления |
25 «Обще-производ-ственные расходы» |
26 «Обще-хозяйст-венные расходы» |
20/1 «Женские костюмы» |
10 000 |
55,56% |
3 967 |
24 335 |
20/2 «Мужские костюмы» |
8 000 |
55,55% |
3 173 |
19 465 |
Итого |
18 000 |
100 % |
7 140 |
43 800 |
Откроем счета бухгалтерского учёта.