Вопрос 63

К подА нефтепродуктам (НТ) относятся: авто бензин, диз топливо, моторные масла для диз, карбюраторных или инжекторных двигателей, а также прямогон бензин.

С 1янв.2007г. принц-но измен порядок исчисл А. на НТ. Утрат-ла силу ст 179.1 «Свид-ва о рег лица, соверш-го опер с НТ». Измен претерпел и перечень операций, призн-х о-ом облож А., в частн искл-сь пп, в кот указаны операции по получению (оприходованию) НТ. Т.о., с 1.01.07г. организации начисляют А. на НТ в общем порядке, т.е. при осущ-и операций по реал-и (передаче) произведенных подА тов. Так, А. по НТ будет начисляться при след операциях: 1)при реал-и на террит РФ произвед-ых табачных изделий и алког прод, в т.ч. при реал предметов залога и передаче произвед-ых табач изд-й по соглаш о предост отступного или новации. (Реал-ей признается в целях исчисл А. передача права собств на товар).2)продажа лицами переданных им на осн приговоров или реш судов, арб судов или др уполном-ых орга конфиск или бесхоз подА тов-ов.

Также объектом признается ряд операций по передаче произв-ых НТ: 1) передача на тер-рии РФ подА.тов, произв-ых из давальч сырья, соб-ку этого сырья либо др л-ам (в т.ч. получение их в соб-ть в счет оплаты услуг по пр-ву подА.тов. из давальч. сырья). 2)передача в структуре орг-ции произв-ых НТ для дальнейшего пр-ва неподА.тов. (искл – передача произв-го прямогон.бензина для дальнейшего произ-ва прод-ции нефтехимии в структуре орг-ции, к-рая имеет свид-во о рег лица, соверш-го операции с прям.бенз.) 3 передача на тер-рии РФ лицами произведенных ими подА.тов. для собственных нужд (например, для использования на представительские расходы). 4) передача на тер-рии РФ произведенных подА.тов. в УК организаций, паевые фонды кооперативов, а также в кач-ве взноса по дог прост товар-ва. 5) передача на тер-рииРФ организацией (хоз. Обществом или товариществом) произведенных подА.тов. своему участнику при его выходе из организации, и т.п. 6) передача произведенных подА.тов. на переработку на давальческой основе.

Т.о., на тер-рии РФ объект обложения А. возникает только у тех орг-ций и ИП, к-рые реализуют или передают подА. НТ собственного произ-ва, в т.ч. из давальч сырья. Искл – продажа переданных на основании приговоров, решений судов и т.д.

Объектом обложения А. признается также операция по ввозу подакц.тов. на таможенную тер-рию РФ.

Особый порядок исчисления А. сохран-ся по прямогон бензину. Это связано с тем, что последний использ-ся как сырье для производства прод-ции нефтехимии. Примен-е этого особого порядка позволит направлять прямогон.бенз. на переработку по цене без А. для реализации такого порядка гл.22НК дополнена статьей 179.3 «Свид-ва о регистр лица, соверш-го операции с прямогон бензином». С 2007г. производителям прям.бенз. будет выдаваться свид-во на произ-во прям.бенз., а производителям прод-ции нефтехимии – свид-во на переработку прям.бенз.(в целях гл.22 под продукцией нефтехимии поним-ся прод-ия, получаемая в рез-те переработки (химических превращений) компонентов нефти (в т.ч. прям.бенз.) и прир газа в органические вещества и фракции, к-рые явл. Конечными продкутами и (или) используются в дальнейшем для выпуска на их основе других продуктов, а также отходы, получаемые при переработке пря.бенз. в процессе произ-ва указанной.проду.)Эти свид-ва будут получать орг. и ИП, имеющие в собств-ти мощности по произ-ву прям.бенз. или нефтехимии. Кроме того, свид-во может получить орг-ция, к-рая владеет и распоряжается мощностями на любом законном основании (в т.ч. и на условиях аренды). Однако в этом случае УК орг-ции-заявителя должен полностью состоять из вклада орг-ции – собственника таких мощностей. Свид-ва выдаются также орг-ции или ИП при наличии произв.мощностей в собств-ти орг-ции, в к-рой заявитель владеет более чем 50% УК ООО либо голосующих акций АО. К тому же, свид-во на произ=во прям.бенз. сможет получить лицо, осущ-щее переработку давальческого сырья, в рез=те к-рой получается прям.бенз. для этого в нал.орган необходимо представить договор о такой переработке. Кроме того, свид-во на переработку прям.бенз. м.б. выдано собственнику прям.бенз., заключившему договор на его переработку с производителем прод.нефтехимии. Еще одно новшество – эти свид-ва будут выдаваться практически бессрочно (в 2006 -1 год мах). Их действие может прекращаться только по заявления н/плат. другие основания для аннулирования свид-в предусмотрены в статье 179.3. Итак, согласно ст.182НК у производителей прям.бенз. объект обложения А. возникает при совершении операции по реализации (передаче) произведенного прям.бенз. А у лиц, имеющих свид-во на переработку прям.бенз. – при приобретении этого бензина в собственность. Если прод.нефтехимии выпускается в структуре одной организации, имеющей свид-во на операции с прям.бенз., передача прям.бенз. для произ-ва прод.нефтехимии (не явл. Подакциз.тов.) объектом обложения не признается.С 2007г. н/плат., к-рый реализует производимые им НТ или производит НТ из давальч.сырья (за исключением операций по реализации (передаче) прям.бенз. н/плат., имеющим свид-во на произ-во прям.бенз., н/плат-ку, имеющему свид-во на переработку прям.бенз.) обязан предъявить к оплате покупателю товаров либо собственнику давальч.сырья соответствующую сумму А. При этом Сумму А. нужно выделить отдельной строкой в расчетных док-тах, в т.ч. в реестрах чеков и реестрах на получение ср-в с аккредитива, первичных учетных док-тах и счетах-фактурах. Однако это не относится к случаям реализации НТ за пределы тер-рии РФ. Сумма А. по каждому виду подакц.тов. исчисляется как произведение НБ и соответствующей ставки. В отношении НТ применяются специфические ставки А., т.е. установленные в твердой сумме – в рублях и копейках за ед-цу измерения (1 т). Ставки по НТ в 2007г. не изменились по сравнению с 2006г.НБ опред-ся отдельно по каждому виду подакц.тов. НБ по операциями с НТ опред-ся как объем реализованных (переданных) либо полученных НТ в натур.выражении (в тоннах).При соверш-ии конкретной операции, я-ейся объектом н/о, А. начисляется на дату реализации НТ. Эта дата опред-ся как день отгрузки, либо при передаче подА.НТ – как день подписания акта приема-передачи этих НТ. Если произведенный подакц.товар передается собственному структур.подразделению н/плат-ка, осущ-щему розничную реализацию, А. начисляется на дату такой передачи. При приобретении прям.бенз. в собств-ть н/плат., имеющим свид-во на переработку прям.бенз., датой получения признается день получения прям.бенз.Сумма А. по подакц.тов. исчисляется по итогам каждого нал.периода (календ.месяца) применительно ко всем операциям по реализации НТ, дата реализации (передачи) либо получения к-рых относится к соответствующему нал.периоду. По общ правилу суммы А., уплаченные покупателем при приобретении подА.тов., учит-ся им в ст-ти этих товаров. Такое же правило действует в отношении суммы А, уплач. при ввозе подА.тов. на тамож.тер.РФ, а также в отношении суммы А., к-рую собственнику давальч.сырья предъявляет переработчик этого сырья при передаче произведенных из него подакц.тов. Если же в указанных ситуациях подакц.тов. используются в кач-ве сырья для производства др-х подА.тов., то уплаченные суммы А. не уч-ся в ст-ти тов., а принимаются к вычету. Т.е. во избежание двойного н/о сумма А. по произведенному подакц.тов. уменьшается на величину А. по приобретенному подакц.сырью. Но такие вычеты производятся только в случае, если ставки А. на подакц.тов., исполььзуемые в кач-ве сырья, и ставки А. на произведенные подакц.тов. определены в расчете на одинаковую ед-цу измерения НБ. В противном случае сумма А., уплаченная при приобретении сырья, не подлежит вычету, а включается в стоимость сырья. Чтобы произвести указанные Н.В., необх соблюдать след усл: 1)приобретенные подА тов оплачены;2) приобретенные подА тов списаны на пр-во реал-ых подаА товаров;3) уплата акциза документально подтверждена (путем предоставления расчетных док-тов, тамож.деклараций и счет-фактур). И если до 2007г. обязат усл-ем было реал-ия произведенных товаров, то с 1.01.07г. вычетам будет подлежать сумма А., уплач-ая при приобретении подА.тов., использованных в кач-ве сырья и списанных в произ-во независимо от того, реализована прод-ция из этого сырья или нет.

Итак, согласно ст.200НК вычетам подлежат:

1. суммы А, предъявленные продавцами и уплач н-ом при приобрет подА тов-ов либо уплач н-ом при ввозе подА тов-ов на тамож тер РФ, выпущенных в свободное обращ, в дальнейшем использованных в кач сырья для пр-ва подА тов-ов.

3. Суммы А., к-рые собственник давальч.сырья уплатил при приобретении этого сырья (в т.ч. при ввозе его на тамож.тер.РФ) либо при его производстве. На указанные суммы вычетов уменьшаются суммы А., исчисленные при передаче готовой подА.прод.

4. Суммы А, уплач по подА тов, предназначенным для использ-я в кач сырья, безвозвратно утерянным в процессе их пр-ва, хран-я, перемещения и последующей технол обработки, подлежат вычетам в части потерь, не превышающих нормы естеств. убыли, утвержденные федеральным органом исполнительной власти.

5. Вычетам подлежат суммы А., уплаченные нал-ком, в случае возврата покупателем подА.тов. или отказа от них. Данный вычет производится в полном объеме после отражения в учете соотв-их операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от тов-ов, но не позднее 1года с момента возврата или отказа от этих тов-ов.

Кроме того по операциям с прям.бенз. предусмотрены след.вычеты:

1. н/плат., имеющие свид-во на произ-во прям.бенз. и реализующие произведенный ими прям.бенз. непосредственно производителям проду.нефтехимии, имеют право принять к вычету начисленную сумму А. Для этого в нал.орган представляется: -копии д-ра с н/плат., имеющим свид-во на переработку прям.бенз.; - реестры счетов-фактур с отметкой нал.органа, в к-ром состоит на учете покупатель бензина.

2. Вычетом начисленной суммы А. могут воспользоваться н/плат., к-рые на давальческих началах передают принадлежащий им прямогонный бенз. (ранее произведенный ими из собственного сырья) лицу, имеющему свид-во на переработку прям.бенз. Причем указанные н/плат. должны иметь свид-во на пр-во прям.бенз. Для получения вычета в нал.орган нужно представить копии договора с н/плат., к-рый имеет свид-во на переработку прям.бенз., копии свид-ва на переработку, реестр счетов-фактур, выставленных лицом, имеющим свид-во на переработку прям.бенз. В такой ситуации в реестр будут включены данные из счетов-фактур, касающиеся стоимости переработки прям.бенз.

3. Н/плат-ку, имеющему свид-во на переработку прям.бенз., м.б. предоставлен вычет сумы А., начисленной при приобретении этого бензина. Для этого необходимо подтвердить факт передачи в производство прям.бенз. самим н/плат. или орг-цией, оказывающей ему услуги по переработке.

По НТ, реализованным с 1.01.07г., А. необходимо уплачивать равными долями в два срока: 1 – не позднее 25го числа месяца, след.за отчетным. 2 – не позднее 15го числа 2го месяца, след.за отчетным. Уплата А. должна осуществляться по месту произв-ва НТ. Нал.декларация по таким операциям должна быть представлена в нал.орг. не позднее 25го числа месяца, след.за истекшим нал.периодом.

Уплата А. по прям.бенз. н/плат., имеющими свид-во о регистрации лица, совершающего операции с прям.бенз., производится не позднее 25го числа третьего месяца, след.за истекшим нал.периодом. Уплата производится по месту нахождения н/плат. Декларация предоставляется не позднее 25го числа третьего месяца, след. За отчетным.