3. Доходы от коммерческой деятельности

Одним из финансовых результатов хозяйственной деятельности торговых организаций выступает размер получаемых ими доходов. Нормативные документы дают доходам следующее определение: «Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

То есть доходами считается поступление активов (в основном в денежной форме) в торговую организацию.

Доходы являются той финансовой основой, которая и должна в целом обеспечивать самофинансирование и самоокупаемость торговых организаций, выполнение ими своих обязательств перед государством, поставщиками и партнерами. Таким образом, экономическое назначение доходов – это возмещение текущих затрат и расходов на реализацию (издержек торговых организаций); расчеты с бюджетами различных уровней (в основном по поводу уплаты налогов и сборов); образование прибыли и, соответственно, формирование различных фондов денежных средств.

Другими словами, доходы в торговых организациях должны возмещать стоимость приобретенных у поставщиков товаров; компенсировать затраты, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Причем выручка признается при наличии и единовременном выполнении следующих условий:

«а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получении актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа занята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены…»

В тех случаях, когда хотя бы одно из перечисленных условий не соблюдено, признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Кроме выручки доходами считаются поступления:

• связанные с выполнением работ, оказанием услуг;

• от предоставления за плату во временное пользование активов (в том числе нематериальных);

• прибыли, полученной от совместной деятельности;

• средств от реализации основных фондов и другого имущества, отличного от денежного, и т. д.

Ряд поступлений в торговые организации от других юридических и физических лиц доходами не признаются, так как они не приводят к увеличению капитала организации. К таким поступлениям относятся:

• суммы косвенных налогов и иных аналогичных обязательных платежей перечисляемых в бюджеты;

• получения по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципиала и т. п.;

• предварительная оплата и авансы в счет оплаты товаров, работ, услуг;

• сумма задатка;

• поступления в погашение кредита, займа, предоставленного ранее заемщику;

• суммы поступившего залога.

В целях анализа управления доходы торговых организаций классифицируют на группы по нескольким признакам.

По подотраслям торговой деятельности доходы подразделяются на доходы розничных торговых организаций, доходы оптовых торговых организаций, доходы организаций внедомашнего питания.

Доходы в организациях разных подотраслей торговли различаются по новой структуре, что обесславливается особенностями торгово-технологических процессов, присущих каждому виду деятельности. Следствием этого, кстати, является и дифференциация в размерах доходов по торговым организациям разных подотраслей.

По характеру и направлениям деятельности доходы классифицируются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

По источникам формирования доходы можно обозначить как доходы от реализации товаров, имущества и имущественных прав и доходы от внереализационных операций.

Доходы от реализации, в свою очередь, подразделяются на доходы, получаемый в натуральной форме, и выручку.

Выручка рассматривается как главный финансовый источник, компенсирующий расходы и формирующий доходы торговых организаций.

Доходы от внереализационных операций включают в себя все доходы, получаемые торговой организацией от операций, не связанных с реализацией, включая неторговую деятельность (фасовка; деятельность автотранспортных подразделений; работа тарных цехов и т. п.)

По периоду формирования доходы подразделяют на доходы отчетного периода и доходы будущих периодов.

Доходы отчетного периода – это величина всех доходов, полученных торговой организацией в отчетном периоде.

Доходы будущих периодов – это величина тех доходов, которые будут получены организацией а будущем периоде, к отчетному периоду не относится.

По назначению доходы можно проклассифицировать как валовые доходы и доходы, относящиеся в распоряжении организации.

Валовой доход торговой организации формируется как сумма реализованных торговых надбавок и предназначается для покрытия расходов и получения прибыли.

Доходы, остающиеся в распоряжении организаций (или чистые доходы) – сумма средств, представляющая собой часть валового дохода, предназначаемая для покрытия издержек (и оплаты труда работников в первую очередь) и образования прибыли после уплаты налогов и других обязательных платежей.

Следует отметить, что в бухгалтерском учете (см., в частности, ПБУ 9/1999) используется классификация доходов, отличающаяся от применяемой в налоговом учете (см., например, Налоговый кодекс РФ).

В бухгалтерском учете все доходы по признаку характера и направлениям использования подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

В Положении по бухгалтерскому учету ПБУ 9/1999 указывается, что «…доходы, отличный от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями…..организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями…»

Величина доходов по операциям, на связанных с реализацией товаров, в общей сумме доходов торговых организаций составляет а среднем от 5 до 10%.

Одним из основных видов доходов торговых организаций является валовой доход. Он образуется вследствие реализации товаров и услуг и представляет собой «показатель, характеризующий финансовый результата торговой деятельности и определяемый как превышение выручки от продажи товаров и услуг над затратами по их приобретению за определенный период времени…». В организациях внедомашнего питания валовой доход является финансовым результатом производственно-торговой деятельности и определяется как превышение выручки от реализации продукции и товаров за определенный период времени над затратами по их производству и/или приобретению.

По своему составу валовые доходы неоднородны. Во многих организациях оптовой и розничной торговли наибольший удельный вес в них имеют доходы от реализации товаров, а в организациях внедомашнего питания – еще и доходы от реализации продукции собственного производства. Размер той части валовых доходов, которая образуется от реализации услуг, относительно невелика. Реализация услуг, хотя и опосредованно, в значительно большей степени влияет на привлечение покупателей.

Валовой доход, таким образом, в значительной степени создается за счет реализации торговых надбавок организациями торговли и наценок организациями внедомашнего питания.

Валовой доход представляет ту часть стоимости товаров, продукции и услуг, создаваемой организациями торговли и внедомашнего питания, которая используется для возмещения текущих расходов на реализацию (издержек обращения) и образования прибыли.

С макроэкономической точки зрения в валовом доходе торговли можно выделить чистую продукцию, т. е. вновь созданную стоимость, которая включает в себя прибыль от реализации, затраты на оплату труда и социальные выплаты.

Количественно валовые доходы торговой организации можно измерить как в абсолютном, так и в относительном выражении. Абсолютным показателем валового дохода является его сумма за какой-либо период, а относительным – его уровень, т. е. процентное отношение абсолютной суммы к товарообороту.

Для управления валовыми доходами необходимо постоянно проводить анализ и оценку факторов, влияющих на величину и уровень валового дохода в конкретно взятой торговой организации.

Все факторы традиционно подразделяют на внешние (не зависящие от деятельности организации) и внутренние (зависящие от хозяйственной деятельности).

В группу внешних факторов включают: государственное регулирование доходности; влияние внешнеэкономической деятельности; налоговая и банковская политика; конкуренция на рынке; конъюнктура рынка и т. п.

Государственно регулирование доходности заключается в проведении органами власти мероприятий по сдерживанию роста цен на социально значимые товары, в том числе путем ограничения верхнего размера получения валового дохода (широко используется особенно во времена инфляционного роста).

С одной стороны, государственное регулирование доходности защищает интересы потребителей и заставляет торговые организации искать резервы снижения издержек обращения. С другой стороны, государственное регулирование доходности в течение длительного времени может приводить к сужению внутригруппового ассортимента и постепенной минимизации доли товарной группы в структуре товарооборота.

Влияние внешнеэкономической деятельности на валовые доходы торговых организаций проявляется через регулирование уровня таможенных пошлин, различных тарифов и платежей. Их рост увеличивает абсолютную величину валового дохода, получаемого торговыми организациями, не изменяя при этом ни технологию, ни качества обслуживания.

Налоговая и банковская политика могут оказывать существенное, хотя и косвенное влияние на размер получаемого торговой организацией валового дохода. Увеличение налоговых платежей, рост банковских ставок повышает величину расходов, подчас вынуждая торговые организации увеличивать торговые надбавки и, как следствие, сумму валовых доходов.

Влияет на формирование валовых доходов и конкуренция. Зависимость между конкуренцией и величиной валовых доходов в большинстве случаев обратно пропорциональная. Рост конкуренции влечет за собой стремление организаций торговли и внедомашнего питания поддерживать цены на более низком уровне, чем у других организаций. Соответственно, уменьшается величина торговых надбавок и размер получаемых валовых доходов.

Конъюнктура рынка позволяет дифференцированно подходить к определению уровня торговой надбавки по товарным группам, тем самым, влияя на валовые доходы. Чем больше разница между объемом товарного предложения и платежеспособным спросом, тем больше организации приходится снижать уровень торговой надбавки, часто до нижнего предела, обеспечивающего только самоокупаемость. Следовательно, валовые доходы уменьшаются.

В обратном случае, соответственно, наоборот. Верхним пределом торговой надбавки в таких случаях является платежеспособный спрос.

В группу факторов, зависящих от хозяйственной деятельности организаций (так называемых внутренних факторов), включают следующие.

Изменение объема, состава и ассортиментной структуры товарооборота. Увеличение объема товарооборота (при прочих равных условиях) означает рост массы валовых доходов; чем больше продается товаров, тем больше совокупная сумма реализованных торговых надбавок и тем больше получаемый валовой доход.

Состав товарооборота влияет на валовые доходы следующим образом: разные виды товарооборота предопределяют различия в размерах и уровне торговых надбавок и, соответственно, валовых доходов. Так, товары, продаваемые в розницу, дают уровень торговой надбавки и валовых доходов выше, чем товары, продаваемые оптом. Кроме того, как уже говорилось, состав оптового товарооборота также влияет на валовой доход: транзитный товарооборот образует меньший валовой доход, чем складской.

Также на размер и величину реализуемых торговых надбавок влияет и ассортиментная структура товарооборота, что обуславливается различной издержкоемкостью реализации разных товарных групп. Кроме того повышение в товарообороте доли товаров и товарных групп с высоким уровнем торговых надбавок ведет к росту валовых доходов, при уменьшении их удельного веса в товарообороте размер валового дохода снижается.

Количество дополнительно предоставляемых и реализуемых услуг. Объем дополнительно предоставляемых и реализованных услуг связан с величиной с величиной и уровнем валовых доходов прямо пропорционально. Чем дольше реализуется дополнительных услуг, тем выше величина валового дохода конкретной торговой организации.

Звенность товародвижения. Связана с валовыми доходами обратно пропорционально. Увеличение звенности товародвижения означает увеличение количества стадий, которые проходит товар до потребителя. Каждая стадия товародвижения предполагает, что при перепродаже собственник товара сделает свою надбавку. Казалось бы, увеличение звенности увеличивает сумму валового дохода. Но, во-первых, более значительными темпами, чем доходы, увеличивается сумма издержек, связанных с товародвижением. А во-вторых, увеличение цены ограничивается платежеспособным спросом. Следовательно, валовые доходы в такой ситуации могут повышаться до определенного предела, затем их величина стабилизируется и снижается. То есть увеличение звенности, при прочих равных условиях, в итоге влечет уменьшение суммы валовых доходов.

Уровень цен закупаемых товаров. Уровень цен закупаемых товаров, как правило, связан с валовым доходом обратно пропорционально: чем выше цена закупки, тем ниже возможная надбавка и тем меньше сумма валовых доходов. Для того чтобы снизить цену закупаемых товаров, необходимо сокращать число посредников и использовать все возможности для получения максимальных скидок у поставщиков. Кроме всего прочего, желательно использовать положительные курсовые разницы (при закупке товаров).

Скорость и время товарного обращения. Влияют на величину получаемых доходов следующим образом: ускорение оборота и уменьшение времени товарного обращения увеличивают объем получаемых доходов; замедление оборота и увеличение времени товарного обращения уменьшают объем получаемых доходов.

Торговые организации за оказываемые им услуги по доведению товаров до потребителя и по его реализации взимают плату, которую иногда называют ценой торговых услуг. Такой платой является торговая надбавка (наценка во внедомашнем питании) к цене закупленных товаров. Торговая надбавка – это «элемент цены продавца, обеспечивающий ему возмещение затрат по продаже товаров и получение прибыли».

Торговые надбавки (торговые наценки в организациях внедомашнего питания) являются одним из основных элементов выручки. Причем торговые надбавки (и/или наценки) – это та часть выручки, которая должна включать суммы, возмещающие: оплату услуг других отраслей экономики; издержки обращения (другими слова, расходы на реализацию, содержащие, в свою очередь, материальные затраты и амортизацию, товарные потери, расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды); прибыль; частично налоговые платежи.

Торговые надбавки (наценки) устанавливаются в процентах к покупной цене. Размеры торговых надбавок определяются продавцом самостоятельно, исходя из конъюнктуры рынка с обязательным (в большинстве случаев) включением в них издержек обращения и косвенных налогов.

Причем, устанавливая торговую надбавку, следует помнить, что необходимо найти такое соотношение, чтобы, с одной стороны, не допустить убытков, с другой – сохранить конкурентоспособные цены.

Основой формирования уровня торговой надбавки (наценки) в торговой организации является уровень закупочных цен товаров. Во многих случаях при низком уровне закупочной цены устанавливается высокий уровень надбавок, и наоборот, при высоком уровне закупочной цены уровень торговой надбавки низок.

Местные органы власти могут ограничивать размер и уровень торговых надбавок по ряду товарных групп. Если местными властями вводятся ограничения, то торговые надбавки приобретают предельный характер (меньше можно – больше нет).

При определении доходов торговых организаций из них исключаются суммы налогов, которые предъявляются покупателю.

Являясь составным элементом цены, торговые надбавки выполняют следующие экономические функции:

• позволяют оценивать долю торговой организации в цене реализации;

• позволяют более плотно анализировать и управлять валовыми доходами;

• позволяют повысить заинтересованность торговых организаций в максимизации объемов получаемой прибыли;

• позволяют через механизм ценообразования регулировать спрос на товары и предложение товаров на рынке.

Учитывая выполняемые функции, торговые надбавки (наценки) можно классифицировать следующим образом.

По подотраслям торговли. Являясь одним из элементов, формирующих прибыль торговых организаций, и главным источником для покрытия издержек обращения, величина торговых надбавок (наценок) должна обеспечивать возможности для нормального ведения хозяйственной деятельности различными (по организации торгово-технических процессов) организациям.

А в организациях внедомашнего питания торговые наценки должны покрывать не только издержки обращения, но и издержки, связанные с производством продукции и организацией ее потребления. Поэтому в организациях питания самый большой уровень наценок.

По отдельным товарам и товарным группам. Отдельные товары и товарные группы неодинаковы по своей издержкоемкости, по величине предъявляемого на них спроса, по скорости реализации и т. д. Вместе с тем реализация любого товара должна быть выгодна, и прежде всего самой организации. Поэтому естественно, что величина устанавливаемых торговых надбавок разнится по отдельным товарам и товарным группам, делая их реализацию выгодной продавцу.

По территориальному признаку. Сумма реализуемых и получаемых торговых надбавок должна компенсировать издержки торговых организаций, в том числе и те, которые связаны с территориальными факторами. Удаленность поставщиков, используемый вид транспорта, наличие и качество путей доставки, выгодность реализации в данном регионе той или иной товарной группы учитываются при определении уровня торговых надбавок и, соответственно, величины доходов.