18.4. Расходы, связанные с коммерческой деятельностью

При ведении хозяйственной деятельности организации торговли осуществляют определенные затраты, производят расходы, несут из­держки.

Имеются различия в категориях «затраты», «расходы», «издержки».

Затраты — это наиболее общее понятие, которое объединяет все израсходованные денежные ресурсы на осуществление каких-либо хозяйственных операций в пределах общественной необходимости. Затраты сверх этой величины — это потери.

Расходы представляют собой вложение средств в текущие опера­ции. Согласно Налоговому кодексу «расходами признаются обосно­ванные и документально подтвержденные затраты (в отдельных слу­чаях и убытки), осуществленные, понесенные налогоплательщи­ком...». Причем под обоснованными расходами следует понимать экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в де­нежной форме, а под документально подтвержденными — затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с дей­ствующим законодательством. Согласно нормам Налогового кодекса РФ расходами можно признавать «любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода...».

Но не все затраты торговых организаций признаются расходами (в частности, необходимыми к вычету при определении величины налогооблагаемой прибыли). Так, не признаются расходами в целях налогообложения следующие виды затрат торговых организаций.

«на выплату дивидендов и прочих сумм распределяемого дохода;

в виде штрафов, пени и других санкций, перечисляемых в бюдже­ты или взимаемых государственными органами, обладающими соответствующими полномочиями;

в виде взноса в уставный (складочный) капитал других ... пред­приятий;

в виде сумм налога на прибыль;

в виде расходов по приобретению амортизируемого имущества;

в виде взносов на добровольное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение, за исключением взносов, указанных выше;

в виде процентов, начисленных кредитору сверх сумм, принимае­мых к зачету;

выплаченные суммы комиссионных, агентских и пр. под. возна­граждений;

в виде сумм налогов, предъявленных покупателю;

в виде сумм материальной помощи работникам; в виде имущества или имущественных прав, переданных в качест­ве задатка или залога;

на компенсацию за использование для служебных поездок лич­ных легковых автомобилей, на оплату суточных сверх норм, установ­ленных Правительством Российской Федерации и др.

Издержки — это вложение средств в хозяйственные операции.

То есть в торговле издержками обращения называются выражен­ные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда, не­обходимые для доведения товаров от производителя (поставщика) до потребителя. Или, другими словами, издержки обращения — это боль­шая часть текущих расходов торговых организаций и предприятий, ко­торые им необходимы для осуществления своих функций, т. е. по своей сути это — затраты на реализацию товаров и услуг.

Естественно, что не все расходы торговых организаций могут быть отнесены к издержкам обращения. Например, расходы, которые отра­жают перераспределение средств (например, часть налогов, штрафы, пени), не являются издержками. Также и суммы займов и кредитов не являются издержками (подробно см. ниже), в отличие от процентных выплат по ним. Суммы, направляемые торговыми организациями на Скупку товаров, не относятся к издержкам, но включаются в расходы.

Соотношение затрат, расходов, издержек представлено на рис. 18.6.

Затраты торговых организаций

Расходы торговых организаций

Издержки обращения торговых организаций

Издержки

Рис. 18.6. Соотношение затрат, расходов и издержек обращения в торговых

организация

В качестве наиболее значимого понятия, и прежде всего с точки зрения налогообложения, в настоящее время выделяют расходы тор­говых организации Функционирование торговых организаций пред­полагает, что они производят определенные расходы — без расходов нет хозяйственной деятельности. Только производимые расходы создают предпосылки для последующего образования доходов. Как видно из рис. 18.6, большую часть расходов составляют издержки обращения. Причем это могут быть как расходы, напрямую связан­ные с реализацией (например, издержки, связанные с предпродаж­ной подготовкой товаров), так и расходы, связанные опосредованно с реализацией (например, процентные выплаты по привлекаемым кредитам).

Издержки обращения возникают у организаций, осуществляю­щих товарное обращение (у торговых организаций и организаций разных заготовительных систем). Отдельные статьи издержек обра­щения встречаются в каждой из составных частей расходов торговых организаций. Традиционно в состав издержек обращения торговой организации включаются следующие статьи:

• транспортные расходы;

• расходы на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помеще­ний, оборудования, инвентаря;

• амортизация основных средств;

• расходы на ремонт основных средств;

• расходы на санитарную и специальную одежду;

• расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

• расходы на водоснабжение;

• расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

• расходы на рекламу;

• расходы на выплаты процентов по кредитам;

• потери товаров и технологические отходы;

• расходы на тару;

• прочие расходы.

Соотношение отдельных видов затрат в общей сумме издержек обращения называется структурой издержек обращения.

Все издержки обращения торговых организаций классифицируются по следующим признакам.