2. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

Нормативный метод учета предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат. Фактические затраты определяются алгебраическим сложением затрат по нормам и отклонений от них. Пользуясь этим методом, мы имеем дело с нормативной себестоимостью и отклонениями от нее.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.

Норма — это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормативные калькуляции рассчитываются на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов.

Основные принципы нормативного метода учета затрат:

1) предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих норм и смет (необходимо наличие нормативной базы);

2) ведение в течение отчетного периода изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости (корректировка норм в течение отчетного периода может производиться под воздействием изменившихся условий производства либо цен на ресурсы и т.д.);

3) учет фактических затрат в течение отчетного периода с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм;

4) установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения;

5) определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Этот метод позволяет, не дожидаясь конца месяца, иметь ФСС изделий (как алгебраическую сумму нормативной себестоимости, отклонений от норм и их изменений), а также регулярно (один раз в 10 дней или чаще) анализировать причины отклонений и выявлять их виновников.

В этих целях Готовая Продукция (ГП) (рис.2) в текущем учете (по мере выпуска) отражается по нормативной (плановой) себестоимости по Дебету счета 43 «Готовая продукция» и Кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (1). При продаже продукции на сторону и признании дохода списание себестоимости в расходы производится в той же стоимостной оценке, что и при выпуске из производства, записью по Д-ту счета 90 «Продажи» (субсчет 90-2 «Себестоимость продаж») и К-ту счета 43 «Готовая продукция» (2).

В конце отчетного периода выявляется ФСС (фактическая себестоимость) выпущенной из производства ГП (ФСС ГП), которая отражается по Д-ту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и К-ту счета 20 «Основное производство» (3). Первого числа каждого месяца (или квартала) на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» определяется отклонение фактической себестоимости от нормативной. Разница между фактической и нормативной себестоимостью (отклонение) с К-та счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» переносится в Д-т счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость подаж» (4):

— при перерасходе затрат (фактические затраты превышают нормативные) выполняется дополнительная проводка уточнения показателей на сумму превышения;

— при экономии затрат (фактические затраты ниже нормативных) находит отражение сторнировочная проводка.

Заметим, что при применении счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на счете 43 «Готовая продукция» учет ведется по нормативной себестоимости. Тогда в случае отражения признанных расходов на Д-те счета 90 «Продажи» (Д90 К43) и отражения отклонений (Д90 К40) себестоимость проданной продукции на счете 90 «Продажи» учитывается по фактическим затратам.

Д

Основное производство

К

Д

Выпуск продукции

К

Д

Готовая продукция

К

СНД

СНД

ФСС (3)

НСС (1)

Отклонение

НСС (2)

Д

Продажи

К

НСС ГП

(4)

± ∆

Перерасход (+)

Экономия (–)

= ФСС ГП

Рис.2. Схема учетных записей при формировании нормативной себестоимости.