ОУИС

108

при определении размера ущерба, нанесенного нарушением исключительных прав владельца ОИС;

при включении ОИС в нематериальные активы для постановки на баланс предприятия;

при определении экономического эффекта от использования ОИС на собственном предприятии;

при определении вознаграждения за использование ОИС:

при проведении залоговых операций и при страховании имущества;

при оценке деятельности предприятия в целом и выработке общей стратегии развития предприятия.

Метод исходных затрат строится на использовании реальных ретроспективных данных о расходах, произведенных с целью создания оцениваемых результатов интеллектуальной деятельности. Его особенностью является обязательность индексации выявленных затрат с целью их приведения к уровню цен на товары и услуги, соответствующему дате оценки. Такая индексация должна проводиться с применением рассчитываемого Департаментом статистики и социологии индекса потребительских цен. Допустимо также применение отраслевых индексов в случае доступности информации о них.

Нематериальные активы представляют совокупность не имеющего матери- ально-вещественной формы оцениваемого имущества, сохраняющего свое содержание и используемого организацией в хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода (ч. 2 п. 2 Инструкции «О порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов», утверждённой постановлением Министерства экономики РБ, Министерства финансов РБ, Министерства статистики и анализа РБ и Министерства архитектуры и строительства РБ от 23.11.2001 № 187/110/96/18 в редакции от 30.03.2004 №

87/55/33/5).

Нематериальными активами для целей бухгалтерского учета признаются активы:

идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие данный объект от других, в том числе аналогичных) и не имеющие материально-вещественной (физической) формы;

используемые в деятельности организации;

способные приносить организации будущие экономические выгоды;

срок полезного использования которых превышает 12 месяцев;

стоимость которых может быть измерена с достаточной надежностью, то есть имеется документальное подтверждение стоимости, а также затрат, связанных с их приобретением (созданием);

109

при наличии документов, подтверждающих права правообладателя (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утверждённого постановлением Министерства финансов РБ от 12.12.2001 № 118 в редакции от

31.03.2003 № 48).

6.3. Постановка объектов интеллектуальной собственности на бухгалтерский учет в качестве нематериальных активов.

Учет ОИС и иных РИД должен осуществляться на систематической основе на всех этапах жизненного цикла научно-технической продукции.

Для организации деятельности по вовлечению в гражданско-правовой оборот РИД необходимо создать систему учета ОИС и иных РИД принадлежащих предприятию и/или используемых им в хозяйственной деятельности.

Система учета РИД должна обеспечивать:

ведение внутреннего учета и формирование внутренней отчетности в соответствии с порядком, принятым на предприятии;

предоставление информации в федеральную систему учета;

предоставление статистической отчетности.

Объекты ИС в бухгалтерском учёте учитываются, как и прочие нематериальные активы и в разрезе субсчетов, открываемых по их видам в соответствии с:

1). Положение по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утверждённое постановлением Министерства финансов РБ от 12.12.2001 № 118 в ре-

дакции от 31.03.2003 № 48;

2). Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утверждённая постановлением Министерства финансов РБ 20.12.2001 № 128 в

редакции от 09.07.2003 N 1472, 30.06.2006 № 75;

3). Методические рекомендации по оценке стоимости и учету объектов ИС в составе нематериальных активов, утверждённые совместным приказом Государственного патентного комитета РБ от 17.04.1998 № 20, Министерства экономики РБ от 18.05.1998 № 41, Министерства финансов РБ от 20.04.1998 № 109, Государственного комитета по науке и технологиям РБ от 22.04.1998 № 75

в редакции от 06.04.1999 №№ 4/23/ 51/ 81;

4). Порядок экспертизы достоверности оценки стоимости объектов ИС в составе нематериальных активов, утверждённый совместным приказом Государственного патентного комитета РБ от 17.04.1998 № 20, Министерства экономики РБ от 18.05.1998 № 41, Министерства финансов РБ от 20.04.1998 № 109, Государственного комитета по науке и технологиям РБ от 22.04.1998 № 75

5). Инструкция об особенностях проведения инвентаризации, оценки и постановки на бухгалтерский учет объектов ИС, утверждённая постановлением

110

Государственного патентного комитета РБ, Министерства финансов РБ, Комитета по авторским и смежным правам при Министерстве юстиции РБ, Государственного налогового комитета РБ от 10.05.2001 № 22/51/21-0/64 в редакции Государственного комитета по науке и технологиям РБ, Министерства финансов РБ, Министерства по налогам и сборам РБ от 12.12.2001 №№ 7/116/132;

6). Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утверждённая постановлением Министерства экономики РБ, Министерства финансов РБ, Министерства статистики и анализа РБ и Министерства архитектуры и строительства РБ от 23.11.2001 № 187/110/96/18 в

редакции от 30.03.2004 № 87/55/33/5 и от 28.07.2005 № 136/96/102/31;

7). Методические рекомендации по планированию, учёту и калькулированию себестоимости научно-технической продукции, утверждённые приказом Государственного комитета по науке и технологиям РБ от 31.08.1998 № 156, согласованных с Министерством труда РБ от 31.07.1998 № 03-01-07/2267, Министерством финансов РБ от 30.07.1998 и Министерством экономики РБ от 30.07.1998 (зарегистрирован в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 11 октября 1999 г. № 8/1117)16;

8). Инструкция по бухгалтерскому учету результатов научноисследовательских работ, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, утверждённая постановлением Министерства финансов РБ 30.06.2006 №

75;

9). Методические рекомендации о порядке предоставления и передачи прав на результаты научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданные с использованием средств республиканского бюджета, утверждённые приказом Государственного комитета по науке и технологиям РБ от

29.06.2006г. № 175.

08.12.2003 года постановлением Министерства финансов РБ № 168 были утверждены две типовые унифицированные формы первичной учётной документации по учёту нематериальных активов (НА-1 "Акт о приеме нематериальных активов" и НА-2 "Инвентарная карточка учета нематериальных активов") и инструкция о порядке заполнения бланков этих форм.

Согласно «Инструкции об особенностях проведения инвентаризации, оценки и постановки на бухгалтерский учет объектов интеллектуальной собственности» инвентаризация объектов ИС проводится в соответствии с Законом РБ от 18 октября 1994 г. № 3321-ХИ «О бухгалтерском учете и отчетности», «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденными Министерством финансов РБ 5 декабря 1995 г. № 54, Методическими рекомендациями по оценке стоимости и учету объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов и другими нормативными правовыми актами.

До международного признания и закрепления первого бухгалтерского счёта, предназначенного для учёта ОИС в составе нематериальных активов, про-

111

шло более 5 веков! Только в июле 1998 года Правлением Комитета Международных стандартов финансовой отчётности был утверждён международный стандарт финансовой отчетности № 38, который так и называется «Нематериальные активы». На национальном уровне специально предназначенные для учёта нематериальных активов счета стали вводиться в систему счетоводства немного ранее. Но, например, в СССР соответствующий счёт, хотя и появился,

– произошло это уже в Плане счетов бухгалтерского учёта финансовохозяйственной деятельности, утверждение которого Министерством финансов

СССР состоялось менее, чем за 2 месяца до денонсации Договора об образовании самого Союза (приказ № 56 от 01.11.1991 г.). Но прекращение СССР не позволило этому приказу вступить в этой стране силу, как в нём было записано с 1 января 1992 года. Что, впрочем, не помешало многим республикам бывшего

СССР как самостоятельным государствам применять этот план счетов в качестве своего национального. Тем более, что План счетов и Инструкция по его применению разрабатывались при участии Группы экспертов, образованной Министерством финансов СССР из весьма авторитетных учёных и Центром ООН по транснациональным корпорациям, и отличались весьма высоким качеством их подготовки.

Вступившая на путь суверенного развития стала применять этот План счетов и РБ, 28 февраля 1992 г. на коллегии своего Министерства финансов решившая ввести его в действие на своей территории с 1992 года (протокол № 2). Чуть позже соответствующие планы счетов или счета, предназначенные для учёта нематериальных активов, стали появляться в системах счетоводства, применяемых в банковской, страховой и бюджетной сферах, воинских, религиозных, профсоюзных и других гражданских организациях некоммерческой сферы, имеющих специфические или отличные от общеупотребимой системы счетоводства.

С 1 января 2004 года на территории республики был введён в действие новый Типовой план счетов бухгалтерского учёта (приказ Министерства финансов от 30.05.2003 № 89). Соответственно начали обновляться и планы

Нумерация и название специального счёта с советских пор осталось прежним: 04 «Нематериальные активы».

Методические основы учёта ИС находятся ещё только в стадии формирования, действующие в настоящее время в республике правовые акты, регулирующие учётные отношения, страдают всеми теми недостатками, которые присущи этой самой стадии.

Так, например, в сфере официальной статистики известна только одна общеприменимая форма государственной статистической отчетности в области промышленной собственности – это форма 4-нт (перечень) "Отчет об использовании объектов промышленной собственности и рационализаторских предложений", и ни одной – в области авторского права, смежных прав, таких пограничных видов интеллектуальной собственности как права на охрану нераскрытой информации и способов защиты от недобросовестной конкуренции. Но и

112

она не распространяется на субъектов предпринимательской деятельности, не являющихся юридическими лицами (а к ним помимо индивидуальных предпринимателей относятся ФПГ и иные хозяйственные группы, иные коллективные образования и объединения лиц) и малого предпринимательства. К тому же она является годовой.

Нематериальные активы (НМА) – это группа активов, имеющих стоимость, но не имеющих физического содержания и обладающих общими свойствами.

Для учета объекта в составе НМА необходимо наличие исключительного права организации на ОИС.

Бухгалтерский учет НМА предполагает:

определение оптимальных схем отражения в бухгалтерском учете прав на ОИС,

формирование полной и достоверной информации о НМА организации, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности,

определение состава НМА,

идентификацию инвентарных объектов,

учет операций, связанных с приобретением, использованием и выбытием нематериальных активов,

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости,

выбор амортизационной политики нематериальных активов,

оценку стоимости прав на ОИС для целей бухгалтерского и налогового учета, а также определение рыночной стоимости РИД для включения их в хозяйственный оборот,

участие в формировании политики по вовлечению ОИС в хозяйственный оборот.

Основанием для учета ОИС в составе НМА являются следующие докумен-

ты:

документы, подтверждающие исключительные права организации и отражающие сущность сделок и хозяйственных операций (охранные документы, свидетельства об официальной регистрации, договоры об уступке прав, учредительные договоры, авторский договор-заказа, договор на выполнение НИОКР, служебное задание, трудовой договор и др.);

113

документы, отражающие факт поступления или выбытия НМА (акт приемки, акт оценки стоимости, акт о выбытия (списании) и др.).

Договоры о передаче прав на некоторые виды ОИС (изобретения, полезные модели, промышленные образцы) подлежат обязательной регистрации федеральным органом исполнительной власти в области ИС, без которой такие договоры не действительны. Организация вправе принять решение о получении Свидетельства об официальной регистрации программы для ЭВМ.

Объекты ИС не передаются по договору дарения, договору куплипродажи, поэтому эти виды договоров не являются основаниями для учета ОИС в составе НМА организации.

Формы государственной статистической отчетности:

1-наука "Отчет о выполнении научных исследований и разработок" и

1-наука (краткая) "Отчет о выполнении научных исследований и разработок";

2-наука (зарубеж) "Отчет об исследователях, работавших за рубежом";

1-лицензия "Отчет о коммерческом обмене технологиями с зарубежными странами (партнерами)"; – но они имеют иное специальное предназначение

ине содержат в себе информации по конкретным ОИС, и тоже составляются только один раз в год (за исключением полугодовой формы «1-наука /краткая/»).

Следовательно, какую-либо информацию об ИС оперативно можно получить только из обычного ежемесячного баланса, но в том объёме, в котором он способен её нести.

Способен же он её нести в объёме информации, зафиксировавшейся на уже называвшемся счёте 04.

В целях налогообложения прибыли доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов ИС), являются внереализационными.

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов. Т. о., в налоговом учете рассматриваемые доходы могут признаваться в том же порядке, что и в бухгалтерском учете, то есть равномерно в течение срока действия лицензии. При этом в целях налогообложения прибыли доходы организации, предоставляющей на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свои исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов ИС, являются доходами от реализации, а не внереализационными доходами.

114

Для целей налогового учета исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ также признается амортизируемым имуществом (объектом НМА), поскольку находится у организации на праве собственности, используется для получения дохода и его стоимость погашается посредством начисления амортизации.

Приобретение (передача) прав на использование ОИС в процессе производства (обращения) производится следующими бухгалтерскими записями.

В бухгалтерском учете лицензиара:

получение роялти (поушального платежа) отражается по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета финансовых результатов;

отражение износа по переданным в право пользования объектам нематериальных активов производится аналогично начислению износа по основным средствам.

В бухгалтерском учете лицензиата:

оприходование права пользования объектом интеллектуальной собственности в соответствии с лицензионным договором отражается на забалансовом счете 012 «Полученные в аренду нематериальные активы»;

выплата вознаграждения (роялти или поушальный платеж) отражаются в части «Материальных затрат» по дебету счетов учета затрат на производство (издержки обращения) в корреспонденции с кредитом счетов расчетов.

(Пункт 4.1- с учетом изменений и дополнений, внесенных приказом Госпатента от 11.01.99 г. N 4, Минэкономики от 29.03.99 г. N 23, Минфина от

11.03.99г. N 5 и ГКНТ РБ от 6.04.99 г. N 81).

6.4.Учет, налогообложение и экономический анализ объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов организации.

Аналитический учет по счету 04 "Нематериальные активы" ведется по видам и по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам науч- но-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, признанных нематериальными активами (частью нематериальных активов).

Аналитический учет по счету 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование" ведется по видам нематериальных активов, полученных в пользование. Учитывая, что исходя из определения нематериальных активов, таковыми признаются только долгосрочные активы, то есть активы, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев, вне учёта посредством системы этих двух счетов, 04-го и 012-го, остаётся интеллектуальная собственность, которой обладает или которую использует субъект, срок полезного использования которой у него не превышает 12 месяцев.

115

116

7. КОММЕРЧЕСКОЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТОВ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ

Основные трудности в области коммерциализации ИС, которые тормозят процессы формирования и реализации научно-технического продукта состоят в следующем:

-нормативно-законодательная проблема;

-проблема оценки ИС;

-кадровая проблема.

Перечисленные проблемы не умаляют значимость и других, связанных, например, с финансированием, созданием необходимой инфраструктуры, рыночной востребованностью научно-технических новшеств и др.

Главное отличие инвестиционного процесса от инновационного состоит в том, что в первом случае товаром может быть только внедренный в производство результат, а во втором - и ноу-хау, и патент, и свидетельство, и объекты авторского права. Причем интеллектуальный результат на каждом этапе инновационного проекта может выступать как готовый научно-технический продукт. В рамках инвестиционного проекта такой продукт возникает только на заключительном этапе. К сожалению, до сих пор очень малое количество разработчиков, и еще меньшее инвесторов понимает значение этих отличий, а, следовательно, и выгод, которые можно получить при грамотном вовлечении ИС в хозяйственный оборот предприятия.

7.1. Основные формы передачи прав на объекты интеллектуальной собственности.

Допустим, что в результате проведенной НИОКР на вашем предприятии внедрена технологическая линия по производству определенной продукции. Что мешает конкурентам воспроизвести эту линию, выпускать аналогичную продукцию и при более умелом менеджменте попытаться вытеснить вас с рынка. Если же вы фиксируете свою интеллектуальную собственность, предпринимаете охраноспособные действия и вводите эту собственность в состав имущества, то конкуренты вынуждены будут либо уйти с рынка, либо пользоваться вашими трудами, но уже на законном основании в виде покупки права пользования по лицензионному соглашению.

В таком случае предприятие получает дополнительный доход, возможность формировать и регулировать рынок, что также является преимуществом коммерциализации ИС. Кроме того, введение результата интеллектуальной деятельности в хозяйственный оборот увеличивает стоимость всего предприятия, что очень важно при его оценке на предмет получения инвестиций или при сделках по продаже предприятия, поглощении, слиянии и т. д. Еще один плюс - минимизация налогообложения за счет отнесения амортизационных отчислений на затраты предприятия.

117

Коммерциализация ИС в нормативно-законодательном смысле предполагает пересечение трех главных нормативных отраслей: права, налогового обеспечения, бухгалтерского учета. Многие нормы данных отраслей противоречат друг другу. Это - коллизии норм: гражданского права и бухгалтерского учета; налогового и бухгалтерского учета.

Один из вариантов комплекса мер, который необходимо провести, если речь идет о коммерциализации ИС.

1). Выявление и идентификация ИС, т. е. проведение инвентаризации результатов научно-технической деятельности, НИОКР и отделение одних объектов от других. Идентификация - самый неопределенный момент. Это касается, прежде всего, товарных знаков. Когда товарный знак может стать активом, а не просто расходами в рекламных целях? Или, если у организации в результате проведенных НИОКР появилось несколько патентов, то как разделить (идентифицировать) обособленную стоимость каждого из них? На эти вопросы отечественное законодательство не дает ответа. Поэтому на данном этапе необходимо четкое оформление первичных документов, которые впоследствии могут послужить основанием для самого факта существования объекта и его оценки. Все зависит от того, как предприятие получило ИС у другого предприятия или физического лица.

2). Оформление прав на ИС. На этом этапе надо определить, кому принадлежат права собственности на созданный объект. Здесь очень важную роль играет финансовый источник создания. И если вы пользовались бюджетными средствами, затраченными на гражданские исследования и разработки, то право собственности закреплено за государством. В этом случае можно рассчитывать только на лицензионное соглашение.

Таким образом, ИС также будет вовлечена в хозяйственный оборот страны, но не обязательно в оборот вашего предприятия. Гражданский кодекс РБ устанавливает другую норму, указывая, что данный вопрос может решаться по согласованию сторон, но обязательно в письменном виде. Если права собственности принадлежат вам, то необходимо решить, стоит ли легализовать данный объект. Это зависит от вида полученной ИС, но уже не в юридическом смысле,

ав бухгалтерском.

Вбухгалтерской практике различают следующие три вида ИС:

-способные стать нематериальными активами (далее - НМА);

-подлежащие правовой охране, но не оформленные;

-не подлежащие правовой охране.

3). Оценка объекта ИС. Нормативная база по этому вопросу развита очень слабо. Наиболее благополучно обстоит дело с оценкой актива, созданного собственными силами. В отношении безвозмездно полученных активов или вкладов в уставный капитал нет установленных норм определения рыночной цены. Критерии оценки рыночной стоимости научно-технической продукции до сих