Местные налоги

Земельный налог

Земельный налог отнесен НК РФ к местным налогам и ре­гулируется гл. 31 НК РФ, вступившей в силу с 2005 г. До это­го условия и порядок исчисления и уплаты земельного налога определялись на основе Закона РФ от 14.02.1992 г. «О плате за землю» и Земельного кодекса.

В соответствии со ст. 388 НК плательщиками земельно­го налога являются организации и физические лица, облада­ющие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизнен­ного наследуемого владения.

Не являются плательщиками земельного налога лица в отношении земельных участков, находящихся у них на пра­ве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения являются земельные участ­ки, расположенные в пределах муниципальных образований, на территории которых вводится земельный налог.

Не признаются объектами налогообложения земельные участки, изъятые из оборота или ограниченные в обороте в соответствии с российским законодательством:

• занятые особо ценными объектами культурного насле­дия, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археоло­гического наследия;

• предоставленные для обеспечения обороны, безопаснос­ти и таможенных нужд;

• в пределах лесного фонда;

• занятые находящимися в государственной собственнос­ти водными объектами в составе водного фонда и некоторые другие.

Для целей налогообложения земельным налогом законо­дательство выделяет три категории налогоплательщиков.

Первая категория – это организации. Эти налогоплатель­щики определяют налоговую базу самостоятельно на основа­нии сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, находящемся в их собственности (пользо­вании).

Вторая категория – эта физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями. Эти налогоплатель­щики определяют налоговую базу самостоятельно в отноше­нии тех земельных участков, которые используются ими для осуществления предпринимательской деятельности.

Третья категория – это физические лица (не являющиеся индивидуальными предпринимателями). Для этой категории налогоплательщиков налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые им предоставляют органы, осуществляющие ведение земельного кадастра.

Законодательство устанавливает необлагаемый налогом минимум (10 тыс. руб. на одного налогоплательщика на тер­ритории одного муниципального образования) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоян­ном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении, для следующих категорий налогоплательщиков:

• инвалидов I, II и III групп (с некоторыми оговорками);

• Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;

• инвалидов с детства;

• ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны и боевых действий;

• физических лиц, имеющих права на льготы в связи с ядерными авариями и катастрофами.

Если для конкретного налогоплательщика размер налого­вой базы оказывается меньше, чем необлагаемый минимум, то для целей налогообложения налоговая база принимается равной нулю.

Порядок исчисления и уплаты земельного налога. Налоговый кодекс (ст. 394) устанавливает максимальные значения налоговых ставок:

• 0,3% – в отношении земельных участков сельскохозяй­ственного назначения, занятых жилищным фондом и предос­тавленных для личного подсобного хозяйства;

• 1,5% – в отношении прочих земельных участков.

• НК РФ устанавливает налоговые льготы в виде освобожде­ния от налогообложения следующих категорий налогопла­тельщиков:

• организаций и учреждений уголовно-исправительной системы Минюста России;

• организаций – в отношении земельных участков, заня­тых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

• религиозных организаций – в отношении земельных участков, на которых расположены строения религиозного и благотворительного назначения;

• общероссийских общественных организаций инвали­дов – в отношении земельных участков, используемых для осуществления уставной деятельности;

• организаций народных художественных промыслов – в отношении земельных участков, находящихся в местах тра­диционного размещения этих промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художествен­ных промыслов;

• некоторых других категорий организаций.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложе­ния. В свою очередь кадастровая стоимость земельного участ­ка определяется в соответствии с земельным законодатель­ством РФ.

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. По итогам года определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога, причем от­четным периодом является I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. При этом I квартал, полугодие и 9 меся­цев являются отчетным периодом только в отношении нало­гоплательщиков – организаций и физических лиц, являю­щихся индивидуальными предпринимателями. В отношении налогоплательщиков – физических лиц представительные органы муниципальных образований при установлении зе­мельного налога вправе предусмотреть уплату в течение на­логового периода не более двух авансовых платежей.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей. После окончания календарного года индивидуальный предприниматель и организации должны представить в нало­говые органы декларацию по земельному налогу. Срок пред­ставления налоговой декларации – не позднее 1 февраля года, который следует за налоговым периодом. Законами муници­пальных образований могут быть установлены отчетные пе­риоды, каждый из которых равен одному кварталу. Срок пред­ставления расчета по авансовым платежам — не позднее 30 апреля, 31 июля, 31 октября.

Налог на имущество физических лиц

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество физи­ческих лиц регламентируется Законом РФ «О налогах на иму­щество физических лиц» от 9.12.91 № 20.03-1 и Инструкцией МНС РФ по применению данного закона от 02.11.99г. №54.

Плательщиками, налога на имущество физических лиц являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории РФ в собственности имущество, признаваемое Законом РФ «О на­логах на имущество физических лиц» объектом налогообло­жения.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложе­ния, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц сораз­мерно его доле в этом имуществе.

Налоговой базой для исчисления налога на строения, по­мещения и сооружения является суммарная инвентаризаци­онная стоимость, объекта, определяемая органами техниче­ской инвентаризации (БТИ). Под инвентаризационной стоимо­стью понимается восстановительная стоимость объекта с уче­том износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.

Налог уплачивается ежегодно по ставкам, устанавливае­мым нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммар­ной инвентаризационной стоимости.

Ставки устанавливаются в следующих пределах:

Стоимость имущества (руб.)	Ставка налога (%)
До 300 000	До 0.1
От 300 000 до 500 000	0,1-0,3
Более 500 000	0,3-2.0

Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных преде­лах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимо­сти, типа использования и по иным критериям, т.е. ставки дифференцируются от назначения помещения (жилое или нет), качества (блочное, кирпичное, деревянное и т.п.).

Льготы по налогу предоставляются следующим группам физических лиц:

• Героям Советского Союза, Героям Российской Федерации и лицам, награжденным орденом Славы трех степеней;

• инвалидам I и II групп, инвалидам с детства;

• участникам гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослу­жащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и быв­шим партизанам;

• лицам вольнонаемного состава Советской Армии, Воен­но-Морского Флота, органов внутренних дел и государствен­ной безопасности, занимавшим штатные должности в воин­ских частях, штабах и учреждениях (входивших в состав дей­ствующей армии в период Великой Отечественной войны), либо лицам, находившимся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается им в выслугу для назначе­ния пенсии на льготных условиях, установленных для воен­нослужащих частей действующей армии;

• гражданам, подвергшимся воздействию радиации вслед­ствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

• гражданам – ликвидаторам последствий Чернобыльской катастрофы;

• непосредственным участникам ядерных испытаний и пострадавшим от ядерных катастроф в разных точках России.

От налога на имущество освобождены целые группы граж­дан. Налог не платят пенсионеры, уволенные из армии за выс­лугу лет военнослужащие, родители и супруги погибших на военных действиях военнослужащих, судейские служащие.