Расходы по продаже имущества
Все расходы, связанные с продажей имущества, вы также должны отразить по дебету субсчета 91-2:
Дебет 91-2 Кредит 20 (23, 25, ...)
учтены расходы, связанные с продажей имущества.
Пример
ЗАО "Актив" в январе продало остатки материалов, не использованных при осуществлении основной деятельности, за 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Себестоимость материалов - 6000 руб. Расходы, связанные с продажей материалов (зарплата рабочих обслуживающего производства, занятых сортировкой и погрузкой материалов, а также отчислений на социальное и пенсионное страхование), - 3200 руб.
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1
11 800 руб. - отражен доход от продажи материалов;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
1800 руб. - начислен НДС;
Дебет 91-2 Кредит 10
6000 руб. - списана себестоимость проданных материалов;
Дебет 91-2 Кредит 23
3200 руб. - списаны расходы, связанные с продажей материалов;
Дебет 51 Кредит 76
11 800 руб. - поступили денежные средства от покупателя.
Как учесть курсовые разницы
Чтобы учесть денежные средства, кредиторскую или дебиторскую задолженность в иностранной валюте, вы должны пересчитать их в рубли.
Для пересчета нужно использовать официальный курс валюты, действующий на дату получения валютных средств или принятия к учету валютной задолженности.
Из-за изменения курса иностранных валют вам надо периодически пересчитывать как стоимость денежных средств, так и размер задолженностей исходя из нового курса.
Такой пересчет делают либо на дату осуществления операции в иностранной валюте, либо на дату составления бухгалтерской отчетности (последний день отчетного периода). В результате такого пересчета образуются положительные или отрицательные курсовые разницы.
Положительные курсовые разницы
Положительные курсовые разницы бывают:
при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе - если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс вырос;
при пересчете кредиторской задолженности - если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;
при пересчете дебиторской задолженности - если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.
Сумму положительной курсовой разницы отнесите в кредит субсчета 91-1:
Дебет 50 (52, 60, 62, 76, ...) Кредит 91-1
отражена положительная курсовая разница.
Отрицательные курсовые разницы
Отрицательные курсовые разницы образуются:
при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе - если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс снизился;
при пересчете кредиторской задолженности - если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения;
при пересчете дебиторской задолженности - если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения.
Сумму отрицательной курсовой разницы отнесите в дебет субсчета 91-2:
Дебет 91-2 Кредит 50 (52, 60, 62, 76, ...)
отражена отрицательная курсовая разница.
Пример
На валютный счет ЗАО "Актив" поступило 2000 долларов США. Эта сумма - аванс, полученный от иностранного партнера под предстоящую поставку продукции.
Официальный курс доллара США на дату поступления валюты составил 28,50 руб./USD.
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:
Дебет 52 Кредит 62
57 000 руб. (2000 USD х 28,50 руб./USD).
До конца отчетного периода никаких других операций по валютному счету не было. По состоянию на последний день отчетного периода курс доллара США составил 29,15 руб./USD. По состоянию на эту дату должны быть переоценены и остаток средств на валютном счете, и кредиторская задолженность в иностранной валюте.
При переоценке средств на валютном счете возникает положительная курсовая разница, так как курс валюты вырос и рублевый эквивалент принадлежащих "Активу" 2000 долларов США увеличился. Положительная курсовая разница составит 1300 руб. ((29,15 руб./USD - 28,50 руб./USD) х 2000 USD).
При переоценке кредиторской задолженности возникает отрицательная курсовая разница. Курс валюты вырос, но пропорционально ему увеличился и рублевый эквивалент задолженности "Актива" перед иностранным партнером. Отрицательная курсовая разница составит 1300 руб. ((29,15 руб./USD - 28,50 руб./USD) х 2000 USD).
Бухгалтер "Актива" сделает проводки:
Дебет 52 Кредит 91-1
1300 руб. - отражена положительная курсовая разница;
Дебет 91-2 Кредит 62
1300 руб. - отражена отрицательная курсовая разница.
Как определить сальдо прочих доходов
и расходов по итогам месяца
По окончании каждого месяца вы должны определить сальдо доходов и расходов по счету 91.
Это делают так:
———————————————————— ————————————————————— ————————————————————
|Сумма прочих доходов| |Сумма прочих расходов| |Сальдо прочих дохо-|
|(кредитовый оборот| - |(дебетовый оборот за| = |дов и расходов |
|за отчетный месяц по| |отчетный месяц по| | |
|субсчету 91-1) | |субсчету 91-2) | | |
———————————————————— ————————————————————— ————————————————————
Сальдо прочих доходов и расходов показывает финансовый результат от прочих видов деятельности вашей организации - прибыль или убыток.
Если сумма доходов превысила сумму расходов, то ваша организация получила прибыль.
Эту сумму вы должны отразить заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 91-9 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки":
Дебет 91-9 Кредит 99
отражена прибыль от прочих видов деятельности.
Если сумма доходов оказалась меньше суммы расходов, то ваша организация получила убыток.
Эту сумму вы должны отразить заключительными оборотами месяца по кредиту субсчета 91-9 и дебету счета 99 "Прибыли и убытки":
Дебет 99 Кредит 91-9
отражен убыток от прочих видов деятельности.
Счет 91 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако субсчета 91-1 и 91-2 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться, начиная с января отчетного года.
При этом субсчет 91-1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчет 90-2 - только дебетовое сальдо. Субсчет 91-9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое (убыток).
Пример
Воспользуемся условиями примера на странице VIII/91/11.
Заключительной записью января будет проводка:
Дебет 91-9 Кредит 99
800 руб. (11 800 - 1800 - 6000 - 3200) - отражено сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (прибыль).
Таким образом, по состоянию на 31 января у "Актива" будут следующие остатки по субсчетам счета 91 "Прочие доходы и расходы":
кредитовое сальдо по субсчету 91-1 - 11 800 руб.;
дебетовое сальдо по субсчету 91-2 - 11 000 руб. (1800 + 6000 + 3200);
дебетовое сальдо по субсчету 91-9 - 800 руб.
Сальдо по счету 91 "Прочие доходы и расходы" по состоянию на 1 февраля равно нулю.
Как закрыть субсчета к счету 91
по итогам года
31 декабря (после того, как вы определили сальдо прочих доходов и расходов за декабрь внутренними записями по субсчетам счета 91) все субсчета, открытые к счету 91, вы должны закрыть. Делается это так:
кредитовое сальдо субсчета 91-1 закрывают проводкой:
Дебет 91-1 Кредит 91-9
закрыт субсчет 91-1 по окончании года;
дебетовое сальдо субсчета 91-2 закрывают проводкой:
Дебет 91-9 Кредит 91-2
закрыт субсчет 91-2 по окончании года.
Пример
Вернемся к нашему примеру и предположим, что у ЗАО "Актив" после января и до конца года не было прочих доходов и расходов.
31 декабря бухгалтер "Актива" сделает проводки:
Дебет 91-1 Кредит 91-9
11 800 руб. - закрыт субсчет 91-1;
Дебет 91-9 Кредит 91-2
11 000 руб. - закрыт субсчет 91-2.
В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 91 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 91 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.
Типовые проводки
По дебету счета
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
|————————————|—————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 91-2 | 01 |Остаточная стоимость объекта основных средств, выбывшего в результате|
| | |продажи, списания или частичной ликвидации, учтена в составе прочих|
| | |средств |
|————————————|—————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 91-2 | 02 |Начислена амортизация по объекту основных средств, переданному в аренду|
| | |(если предоставление имущества в аренду не является предметом деятель-|
| | |ности организации) |
|————————————|—————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 91-2 | 03 |Остаточная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду и|
| | |выбывшего в результате продажи, списания или частичной ликвидации, уч-|
| | |тена в составе прочих расходов |
|————————————|—————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 91-2 | 04 |Остаточная стоимость нематериального актива, выбывшего в результате|
| | |продажи или списания, учтена в составе прочих расходов |
|————————————|—————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 91-2 | 07 |Себестоимость оборудования, выбывшего в результате продажи, списания|
| | |или частичной ликвидации, учтена в составе прочих расходов |
|————————————|—————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 91-2 | 08 |Вложения во внеоборотные активы (например, объекты незавершенного стро-|
| | |ительства), выбывшие в результате продажи, списания или частичной лик-|
| | |видации, учтены в составе прочих расходов |
|————————————|—————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 91-2 | 10 |Себестоимость материалов, выбывших в результате продажи или списания,|
| | |учтена в составе прочих расходов |
|————————————|—————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 91-2 | 11 |Себестоимость животных, проданных скотозаготовительным организациям для|
| | |забоя, учтена в составе прочих расходов |
|————————————|—————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 91-2 | 14 |Образован резерв под снижение стоимости материальных ценностей от их|
| | |рыночной цены |
|————————————|—————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 91-2 | 15 |Себестоимость материально-производственных запасов, выбывших в резуль-|
| | |тате продажи или списания, учтена в составе прочих расходов (при ис-|
| | |пользовании счета 15) |
|————————————|—————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 91-2 | 16 |Сумма отклонений в себестоимости материально-производственных запасов,|
| | |выбывших в результате продажи или списания, учтена в составе прочих|
| | |расходов (при использовании счета 15) |
|————————————|—————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 91-2 | 19 |Списана сумма НДС по работам (услугам), результаты которых использованы|
| | |для получения операционных или внереализационных доходов, не облагаемых|
| | |НДС |
|————————————|—————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 91-2 | 20 |Затраты, связанные с получением операционных или внереализационных до-|
| | |ходов, включены в состав прочих расходов |
|————————————|—————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 91-2 | 20 |Затраты, связанные с выбытием прочих активов организации (основных|
| | |средств, материалов и т.п.), включены в состав прочих расходов |
|————————————|—————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 91-2 | 20 |Затраты по содержанию законсервированных мощностей и объектов включены|
| | |в состав прочих расходов |
|————————————|—————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 91-2 | 21 |Себестоимость полуфабрикатов, выбывших в результате продажи или списа-|
| | |ния, учтена в составе прочих расходов |
|————————————|—————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 91-2 | 23 |Затраты вспомогательного производства, связанные с выбытием прочих ак-|
| | |тивов (основных средств, материалов и т.п.), включены в состав прочих|
| | |расходов |
|————————————|—————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 91-2 | 23 |Затраты вспомогательного производства, связанные с получением операци-|
| | |онных или внереализационных доходов, включены в состав прочих расходов |
|————————————|—————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 91-2 | 23 |Затраты вспомогательного производства по содержанию законсервированных|
| | |мощностей и объектов включены в состав прочих расходов |
|————————————|—————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 91-2 | 28 |В состав прочих расходов включены потери от внешнего брака, относящиеся|
| | |к прошлым отчетным периодам |
|————————————|—————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 91-2 | 29 |Затраты обслуживающего производства, связанные с выбытием прочих акти-|
| | |вов (основных средств, материалов и т.п.), включены в состав прочих|
| | |расходов |
|————————————|—————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 91-2 | 29 |Затраты обслуживающего производства, связанные с получением операцион-|
| | |ных или внереализационных доходов, включены в состав прочих расходов |
|————————————|—————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 91-2 | 29 |Затраты обслуживающего производства по содержанию законсервированных|
| | |мощностей и объектов включены в состав прочих расходов |
|————————————|—————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 91-2 | 50 |Отрицательная курсовая разница по наличной иностранной валюте включена|
| | |в состав прочих расходов |
|————————————|—————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 91-2 | 58-1 |Себестоимость проданных акций учтена в составе прочих расходов (если|
| | |продажа ценных бумаг не является предметом деятельности организации) |
|————————————|—————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 91-2 | 58-2 |Себестоимость проданных долговых ценных бумаг учтена в составе прочих|
| | |расходов (если продажа ценных бумаг не является предметом деятельности|
| | |организации) |
|————————————|—————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 91-2 | 59 |Создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги |
|————————————|—————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 91-2 | 60 |Приняты к оплате счета различных организаций за услуги, связанные с вы-|
| | |бытием прочих активов (основных средств, материалов и т.п.) |
|————————————|—————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 91-2 | 60 |Затраты, связанные с получением операционных или внереализационных до-|
| | |ходов, учтены в составе прочих расходов |
|————————————|—————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 91-2 | 60 |Затраты, связанные с оплатой услуг кредитных организаций, учтены в сос-|
| | |таве прочих расходов |
|————————————|—————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 91-2 | 60 |Дебиторская задолженность по непогашенному авансу, перечисленному пос-|
| | |тавщику, учтена в составе прочих расходов в связи с истечением срока|
| | |исковой давности или нереальностью взыскания |
|————————————|—————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 91-2 | 60 |Списаны суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой|
| | |давности, а также суммы других долгов, нереальных для взыскания (если|
| | |ранее под эту задолженность не был создан резерв по сомнительным дол-|
| | |гам) |
|————————————|—————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 91-2 | 60 |Отрицательная курсовая разница по кредиторской задолженности в ино-|
| | |странной валюте включена в состав прочих расходов |
|————————————|—————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 91-2 | 62 |Отрицательная курсовая разница по дебиторской задолженности в ино-|
| | |странной валюте включена в состав прочих расходов |
|————————————|—————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 91-2 | 63 |Создан резерв по сомнительным долгам |
|————————————|—————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 91-2 | 66 |Проценты, причитающиеся к уплате по краткосрочным кредитам и займам,|
| | |учтены в составе прочих расходов |
|————————————|—————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 91-2 | 66 |Разница между ценой размещения краткосрочных облигаций и их номинальной|
| | |стоимостью учтена в составе прочих расходов (равномерно в течение срока|
| | |обращения) |
|————————————|—————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 91-2 | 66 |Разница между номинальной стоимостью краткосрочных векселей и суммой|
| | |полученных от банка средств при проведении операций по учету (дисконту)|
| | |учтена в составе прочих расходов |
|————————————|—————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 91-2 | 66 |Отрицательная курсовая разница по краткосрочному кредиту (займу) в ино-|
| | |странной валюте включена в состав прочих расходов |
|————————————|—————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 91-2 | 67 |Проценты, причитающиеся к уплате по долгосрочным кредитам и займам, уч-|
| | |тены в составе прочих расходов |
|————————————|—————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 91-2 | 67 |Разница между ценой размещения долгосрочных облигаций и их номинальной|
| | |стоимостью учтена в составе прочих расходов (равномерно в течение срока|
| | |обращения) |
|————————————|—————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 91-2 | 67 |Разница между номинальной стоимостью долгосрочных векселей и суммой по-|
| | |лученных от банка средств при проведении операций по учету (дисконту)|
| | |учтена в составе прочих расходов |
|————————————|—————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 91-2 | 67 |Отрицательная курсовая разница по долгосрочному кредиту (займу) в ино-|
| | |странной валюте включена в состав прочих расходов |
|————————————|—————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 91-2 | 68 |Начислены налоги и сборы, относимые в соответствии с налоговым законо-|
| | |дательством на финансовые результаты (например, налог на имущество, на-|
| | |лог на рекламу) |
|————————————|—————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 91-2 | 69-1 |Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд со-|
| | |циального страхования, с заработной платы работников, занятых в процес-|
| | |се получения внереализационных или операционных доходов |
|————————————|—————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 91-2 | 69-2 |Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в пенсион-|
| | |ный фонд, с заработной платы работников, занятых в процессе получения|
| | |внереализационных или операционных доходов |
|————————————|—————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 91-2 | 69-3 |Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд обя-|
| | |зательного медицинского страхования, с заработной платы работников, за-|
| | |нятых в процессе получения внереализационных или операционных доходов |
|————————————|—————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 91-2 | 70 |Начислена заработная плата работникам, занятым в процессе получения|
| | |внереализационных или операционных доходов |
|————————————|—————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 91-2 | 71 |Учтены расходы подотчетных лиц, связанные с процессом получения внереа-|
| | |лизационных или операционных доходов |
|————————————|—————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 91-2 | 71 |Отрицательная курсовая разница по задолженности перед подотчетным лицом|
| | |в иностранной валюте включена в состав прочих расходов |
|————————————|—————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 91-2 | 73 |Задолженность работников организации списана на убытки в связи с исте-|
| | |чением срока исковой давности или нереальностью ее взыскания |
|————————————|—————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 91-2 | 76-2 |Суммы пеней, штрафов и неустоек, начисленных за нарушение хозяйственных|
| | |договоров, присужденных судом или признанных организацией, учтены в|
| | |составе прочих расходов |
|————————————|—————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 91-2 | 76 |Отрицательная курсовая разница по задолженности перед сторонними орга-|
| | |низациями в иностранной валюте включена в состав прочих расходов |
|————————————|—————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 91-2 | 79-2 |Внереализационные и операционные расходы филиала, выделенного на от-|
| | |дельный баланс, учтены в составе прочих расходов (в учете головного от-|
| | |деления организации) |
|————————————|—————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 91-2 | 79-2 |Внереализационные и операционные расходы головного отделения организа-|
| | |ции учтены в составе прочих расходов (в учете филиала) |
|————————————|—————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 91-2 | 81 |Разница между фактическими затратами на приобретение собственных акций|
| | |и их номинальной стоимостью учтена в составе прочих расходов |
|————————————|—————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 91-2 | 94 |Сумма недостачи материальных ценностей сверх норм естественной убыли|
| | |включена в состав прочих расходов (если виновники недостачи не установ-|
| | |лены или суд отказал во взыскании ущерба) |
|————————————|—————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 91-2 | 98-2 |Третье лицо безвозмездно оплатило расходы, связанные со списанием ос-|
| | |новных средств или прочего имущества организации |
|————————————|—————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 91-9 | 99 |Отражена прибыль от прочих видов деятельности организации (заключитель-|
| | |ными оборотами отчетного месяца) |
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————