Модернизация и реконструкция основных средств

Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик основного средства (например, увеличение его мощности, срока службы и т.п.).

Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств в себестоимость не включаются, а относятся на увеличение их первоначальной стоимости.

Пример

ЗАО "Актив" решило улучшить технические характеристики компьютера, заменив процессор на более мощный и установив CD-дисковод. Стоимость работ (с учетом стоимости новых деталей) составила 10 620 руб. (в том числе НДС - 1620 руб.). После модернизации компьютер стали использовать в качестве сервера.

Бухгалтер "Актива" сделает проводки:

Дебет 60 Кредит 51

10 620 руб. - оплачена стоимость работ;

Дебет 08 Кредит 60

9000 руб. (10 620 - 1620) - учтены затраты на модернизацию;

Дебет 19 Кредит 60

1620 руб. - учтен НДС;

Дебет 01 Кредит 08

9000 руб. - сумма затрат на модернизацию включена в первоначальную стоимость компьютера;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

1620 руб. - произведен налоговый вычет.

Если снятый с компьютера старый процессор может быть использован в организации или продан, необходимо его оприходовать на счете 10 "Материалы" по рыночной стоимости. В учете надо сделать проводку:

Дебет 10 Кредит 91-1

оприходованы запасные части для дальнейшего использования.

Переоценка основных средств

Ваша организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств.

Переоценке подлежат однородные группы основных средств. Например, если вашей организации принадлежит несколько зданий, вы не можете переоценить одно из них - только все одновременно.

Если вы решили провести переоценку основных средств, то в последующем вам надо будет делать это каждый год.

Переоценка производится путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Минфин России в письме от 31 июля 2003 г. N 04-02-05/3/63 отметил, что в настоящее время индексы для проведения переоценок основных фондов не публикуются. Организация имеет право сама разработать такие индексы или использовать индексы, разработанные НИИ статистики Госкомстата России на коммерческой основе.

Обратите внимание: в налоговом учете стоимость основных средств формируется без учета переоценки. Амортизация начисляется в том же порядке и в тех же суммах, что и до переоценки основных средств (ст. 257 НК РФ).

Однако для целей обложения налогом на имущество результаты переоценки учитываются.

Результаты переоценки вы должны отразить на счете 83 "Добавочный капитал". О том, как это сделать, смотрите счет 83 "Добавочный капитал".

Выбытие основных средств

Если ваша организация продала, ликвидировала или передала другому предприятию объект основных средств, вы должны списать его стоимость с баланса организации.

Как известно, на балансе основные средства числятся по остаточной стоимости, которая определяется так:

—————————————————————— ——————————————————— —————————————————

|Остаточная стоимость| = | Первоначальная | - |Сумма начисленной|

| | | стоимость | | амортизации |

—————————————————————— ——————————————————— —————————————————

При списании с баланса объекта основных средств сначала спишите сумму начисленной амортизации.

Для этого сделайте проводку:

Дебет 02 Кредит 01

списана сумма начисленной амортизации объекта основных средств.

Таким образом, на дебете счета 01 будет сформирована остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. Эту сумму вы должны отнести в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы":

Дебет 91-2 Кредит 01

списана остаточная стоимость основного средства.

Для учета выбытия объектов основных средств вы можете открыть к счету 01 отдельный субсчет "Выбытие основных средств".

Если ваша организация решила использовать субсчет "Выбытие основных средств", при списании с баланса объекта основных средств вы должны сделать проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

списана остаточная стоимость объекта основных средств.

Если выбывает объект основных средств, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумму его дооценки, числящуюся на счете 83 "Добавочный капитал", включите в состав нераспределенной прибыли:

Дебет 83 Кредит 84

сумма дооценки выбывшего объекта основных средств включена в состав нераспределенной прибыли.

Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 рублей можно списывать на затраты по мере их отпуска в производство или эксплуатацию (п. 5 ПБУ 6/01). Для этого в учете сделайте записи:

Дебет 01 Кредит 08

передан в эксплуатацию объект основных средств стоимостью не более 20 000 руб.;

Дебет 20 (23, 26, 29, 44, ...) Кредит 01

списана стоимость объекта основных средств.

В налоговом учете книги, брошюры и другие печатные издания (независимо от их стоимости) списывают на затраты в полной сумме в момент приобретения. В бухучете книги, брошюры и т. д. включают в расходы, если их стоимость не превышает 20 000 рублей или срок их службы не превышает один год.

Пример (приобретение книги)

В феврале ЗАО "Актив" приобрело первый том практической энциклопедии для бухгалтера "Корреспонденция счетов". Стоимость книги - 2970 руб. (в том числе НДС - 270 руб.).

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 60 Кредит 50

2970 руб. - оплачена энциклопедия;

Дебет 08 Кредит 60

2700 руб. (2970 - 270) - оприходована энциклопедия;

Дебет 19 Кредит 60

270 руб. - учтен НДС;

Дебет 01 Кредит 08

2700 руб. - энциклопедия передана в бухгалтерию;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

270 руб. - отражен налоговый вычет;

Дебет 26 (44) Кредит 01

2700 руб. - списана стоимость энциклопедии.