3.4 Задача
Определите налог на имущество, если ООО «Атлас» в текущем году имеет с 01.01.2010 г. имущество по первоначальной стоимости 8854 тыс.руб., среднегодовой процент амортизации 9,5%. С 01.07 текущего года введено в эксплуатацию основные средства на сумму 1425 тыс.руб., среднегодовой % амортизации 8,9.
Решение:
Первоначальная стоимость имущества 8854 тыс.руб.;
Сумма ежегодной амортизации составит:
8854 тыс.руб.× 9,5% = 841,13 тыс.руб.;
Остаточная стоимость имущества:
на 01.01.2011 8854 – 841,13 = 8012,87 тыс.руб.;
на 01.01.2012 8012,87 – 841,13 = 7171,74 тыс.руб.;
на 01.01.2013 7171,74 – 841,13 = 6330,61 тыс.руб.;
на 01.01.2014 6330,61 – 841,13 = 5489,48 тыс.руб.;
Первоначальная стоимость введённого в эксплуатацию имущества с 01.07.13г. 1425 тыс.руб.;
Сумма амортизации за текущий год составит
Остаточная стоимость имущества на 01.01.14.
1425 – 52,844 = 1372,156 тыс.руб.;
Налогооблагаемая база:
(6330,61 + 5489,48) : 2 + (1425 + 1372,156) : 2 = 5910,045 + 1398,578 = 7308,623 тыс.руб.;
Налог на имущество:
7308,623 × 2,2% = 160,790 тыс.руб..
4 Налог на доходы физических лиц
4.1 Налогоплательщики, налоговая база
Налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) – форма изъятия в бюджет части доходов физических лиц. Относится налог к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, НДФЛ относится к прямым налогам, так как конечным его плательщиком является физическое лицо, получившее доход.
НДФЛ введен на территории России с 1 января 1992 г. Законом РФ от 7 декабря 1991 г. №1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц».
В настоящее время порядок налогообложения НДФЛ регламентируется следующими нормативно правовыми актами:
1) главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ;
2) иными нормативными правовыми актами.
Значимость налога на доходы физических лиц в налоговой политике определяется не только его удельным весом в доходах бюджета, но и интересами почти половины населения страны или всей его трудоспособной части, а также рядом других экономических условий и общественных отношений. Он наиболее полно отвечает одному из классических принципов налогообложения — принципу справедливости: его уплачивает тот, кто имеет доход. Кроме того, источник уплаты налога и объект налогообложения совпадают, в отличие от имущественных налогов.
Налогоплательщики. На основании ст.207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получившие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
С 1 января 2007 г. налоговым резидентом признается физическое лицо, фактически находящееся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом период не прерывается, если физическое лицо выехало за пределы РФ на срок не более 6 месяцев для лечения или обучения. Российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные за пределы РФ, должны признаваться резидентами независимо от фактического времени нахождения на территории Российской Федерации.
Объектом налогообложения в соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:
от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
Перечень доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ, сгруппирован и представлен в Приложении 1[2].
При определении налоговой базы по НДФЛ на основании ст.210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. При этом если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
Таким образом, к доходам для целей исчисления налоговой базы по НДФЛ относятся:
доходы в денежном выражении, т.е. все выплаты в пользу физических лиц, за исключением случаев, установленных налоговым законодательством;
доходы в натуральной форме. Согласно п.1. ст.211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база исчисляется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из их рыночных цен. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов;
доходы в виде материальной выгоды;
4. иные доходы в соответствие с действующим налоговым законодательством.
Налоговая база уменьшается на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.
Налоговая база по НДФЛ определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношение которых установлены различные налоговые ставки.