4.2 Льготы по налогу, ставки налога

 В соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах льготы по налогу на доходы физических лиц представлены в виде: освобождения от уплаты налога отдельных категорий налогоплательщиков; доходов, освобождаемых от обложения налогом; налоговых вычетов.

Глава 23 НК РФ не содержит прямой нормы, предусматривающей освобождение от уплаты налога каких-либо категорий налогоплательщиков из числа российских граждан, однако ст. 215 НК РФ установлены налоговые льготы для отдельных категорий иностранных граждан, не являющихся гражданами РФ, предусматривающие освобождение от уплаты налога доходов, полученных от представительства иностранного государства в Российской Федерации:

• от нахождения на дипломатической и консульской службе;

• за выполненные работы в качестве административно-технического персонала представительства;

• от осуществления службы в качестве обслуживающего персонала представительства.

• сотрудников международных организаций - в соответствии с уставами этих организаций.

В соответствии со ст. 217 НК РФ установлен перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению, состоящий из 55 пунктов. В данной статье перечислены доходы:

1) полностью освобождаемые от обложения налогом, например, государственные пенсии; государственные пособия, в том числе по безработице, беременности и родам; все виды компенсационных выплат; все виды государственных стипендий; получаемые алименты; вознаграждения донорам за сданную кровь; суммы грантов и премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, искусства по перечням, утверждаемым Правительством РФ; вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

2) частично освобождаемые от обложения налогом (п. 28 ст. 217 НК РФ). Частичное освобождение от обложения налогом в размере, не превышающем 4000 руб. в год, применяется для шести видов доходов, таких, как:

• стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

• стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

• суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

• возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;

• стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы;

• суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов [2].

В число установленных действующим налоговым законодательством налоговых вычетов входят четыре вида налоговых вычетов: стандартные налоговые вычеты; социальные налоговые вычеты; имущественные налоговые вычеты; профессиональные налоговые вычеты. Порядок применения стандартных налоговых вычетов установлен в ст. 218 НК РФ,

Налоговые ставки устанавливаются в ст. 24 НК РФ. Для исчисления и уплаты НДФЛ не предусмотрено единой налоговой ставки, т.е. действует система налоговых ставок, имеющая определенные особенности. Так согласно п.1 ст.224 НК РФ общая налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в размере 13%. Вместе с тем отдельные доходы облагаются другими налоговыми ставками. Система налоговых ставок представлена в таблице 4.1 [2].

Таблица 4.1.

Система налоговых ставок по НДФЛ

Налоговая ставка	Объект налогообложения
35%	- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах и других мероприятиях в целях рекламы, в части превышения 4000 руб. - страховые выплаты по договорам добровольного страхования, в части превышения сумм, размеров, внесенных физ.лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму рассчитанную исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора страхования. - процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ рФ, в течение периода, за который начислены проценты. По рублевым вкладам и 9% по вкладам в иностранной валюте. - суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств, в части превышения размеров, рассчитанных исходя из ¾ действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты.
30%	Доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.
9%	- доходы от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов. - дивиденды, доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.07г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученных на основании приобретения ипотечных сертификатов участия.
13%	Все остальные доходы.