- •Глава 17. Основы бухгалтерского учета
- •17.2 Правила записи по счетам бухгалтерского учета
- •17-10 Основы бухгалтерского учета
- •17.3 Аналитические и синтетические счета бухгалтерского учета
- •17.4 Основные принципы ведения бухгалтерского учета и типы бухгалтерских проводок
- •17-18 Основы бухгалтерского учета
- •17.5 Основные принципы составления бухгалтерского баланса из счетов бухгалтерского учета, структура типового баланса предприятия
- •17-22 Основы бухгалтерского учета
- •Итого по разделу II
- •Итого по разделу III
- •Итого по разделу IV
- •17-26 Основы бухгалтерского учета
- •Долгосрочные финансовые вложения
- •17 - 31
- •17-32 Основы бухгалтерского учета
17.4 Основные принципы ведения бухгалтерского учета и типы бухгалтерских проводок
принцип
ДВОЙНОЙ
ЗАПИСИ
Таким образом, каждая хозяйственная операция может быть записана в бухгалтерском учете следующим образом:
Дата совершения операции
Дебет некоего счета
Кредит некоего счета
Сумма операции
Номер документа, на основании которого совершена операция
бухгалтерская
ПРОВОДКА
корреспонденция
СЧЕТОВ
оправдательная
ДОКУМЕНТАЦИЯ
17
В бухгалтерской практике все пять позиций бухгалтерской проводки являются обязательными для полноценного отражения операций. Ссылка на номер оправдательного документа также является обязательной. В качестве оправдательной документации выступают юридические документы — договоры, акты приема-сдачи, дополнительные соглашения, поручения и пр., а также платежные документы — чеки, счета, приходные и расходные ордера, платежные поручения и пр. Бухгалтерские операции, совершенные без оправдательных документов, не имеют законной силы, а бухгалтерский баланс, составленный на основе таких необоснованных операций, не может быть признан реальным и не подтверждается аудитором.
В дальнейшем при записи бухгалтерских проводок мы часто не будем указывать дату совершения операции, номер оправдательного документа и даже иногда сумму операции, так как мы рассматриваем общие случаи совершения операций, не требующие излишней конкретизации.
Базовый курс по рынку ценных бумаг — Часть III
17- 15
ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
проводки.
ОПИСЫВАЮЩИЕ
ОПЕРАЦИИ. СВЯЗАННЫЕ С ИЗМЕНЕНИЕМ
АКТИВОВ ПРЕДПРИЯТИЯ
Все бухгалтерские проводки можно условно разделить на четыре группы.
1-я группа
Проводки, описывающие операции, связанные с изменением структуры имущества предприятия (активов предприятия).
Во всех проводках этой группы по дебету будет стоять активный счет (или активно-пассивный счет с дебетовым остатком) и по кредиту также будет стоять активный счет (или активно-пассивный счет с дебетовым остатком):
Дебет Кредит
(Д-т) (К-т)
активного счета активного счета
реструктуризация
ИМУЩЕСТВА
Пример: приобретение акции за безналичные денежные средства
Д-т 06 «Долгосрочные финансовые вложения»
К-т 51 «Расчетный счет»
на сумму,затраченную на приобретение акций (т, е- стоимость пакета акций).
Дебетуя активный счет № 06 (где отражаются вложения в ценные бумаги долгосрочного характера, в том числе акции), мы показываем приходную операцию по этому счету — поступление в состав имущества предприятия купленных акций. Кредитуя активный расчетный счет № 51 (где отражаются безналичные денежные средства в рублях РФ), мы показываем расходную операцию по этому счету — перечисление денежных средств в оплату акций.
В составе имущества предприятия произошла замена: денежные средства заменились ценными бумагами. В активе баланса по одной из строк (расчетный счет) средств стало меньше, по другой строке (долгосрочные финансовые вложения) средств стало больше на ту же сумму. Таким образом, сумма актива баланса осталась неизменной, пассив баланса при этой операции вовсе не затрагивался. Следовательно, если до совершения этой операции основное балансовое
17
17- 16
ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
проводки,
ОПИСЫВАЮЩИЕ
ОПЕРАЦИИ. СВЯЗАННЫЕ С ИЗМЕНЕНИЕМ
ПАССИВОВ
ПРЕДПРИЯТИЯ
2-я группа
Проводки, описывающие операции, связанные с изменением структуры источников формирования имущества предприятия (пассивов предприятия),
Во всех проводках этой группы по дебету будет стоять пассивный счет (или активно-пассивный счет с кредитовым остатком) и по кредиту также будет стоять пассивный счет (или активно-пассивный счет с кредитовым остатком):
Д-т пассивного счета
К-т пассивного счета
реструктуризация
ПАССИВОВ
Пример: конвертация облигации в акции (у эмитента)
Д-т 95 «Долгосрочные займы»
К-т 85 «Уставный капитал»
на номинал облигаций, проконвертированных в акции.
Дебетуя пассивный счет № 95 (где отражаются средства, привлеченные путем размещения собственных долговых ценных бумаг, в том числе и облигационные займы), мы показываем расходную операцию по этому счету — погашение облигаций путем обмена их на акции и тем самым уменьшение объема долга эмитента перед владельцами облигаций. Кредитуя пассивный счет № 85 (где отражается номинальная величина уставного капитала предприятия), мы показываем приходную операцию по этому счету — оплата акций, входящих в состав уставного капитала, путем конвертации ранее выпущенных облигаций.
В составе источников формирования имущества предприятия произошла замена: привлеченные (заемные) источники — обязательства предприятия — заменились собственными источниками — уставным капиталом. В пассиве баланса по одной из строк (долгосрочные займы) средств стало меньше, по другой строке (уставный капитал) средств стало больше на ту же сумму. Таким образом, сумма пассива баланса осталась неизменной, актив баланса при этой операции вовсе не затрагивался. Следовательно, если до совершения этой операции основное балансовое равенство соблюдалось (т. е. баланс сходился), то и после этой операции оно будет соблюдаться.
17
17- 17
ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
проводки.
ОПИСЫВАЮЩИЕ
ОПЕРАЦИИ. СВЯЗАННЫЕ С УВЕЛИЧЕНИЕМ
СУММЫ БАЛАНСА ПРЕДПРИЯТИЯ
Проводки, описывающие операции, связанные с увеличением общего объема средств предприятия (суммы баланса предприятия).
Во всех проводках этой группы по дебету будет стоять активный счет (или активно-пассивный счет с дебетовым остатком), а по кредиту — пассивный счет (или активно-пассивный счет с кредитовым остатком):
Д-т активного счета
К-т пассивного счета
Таким образом, остаток активного счета по результатам такой операции увеличивается, остаток пассивного счета также увеличивается, что означает прирост объема средств предприятия — увеличение суммы его баланса.
Пример: привлечение средств путем размещения облигаций (у эмитента)
Д-т 51 «Расчетный счет»
К-т 95 «Долгосрочные займы»
проводки.
ОПИСЫВАЮЩИЕ
ОПЕРАЦИИ, СВЯЗАННЫЕ С УМЕНЬШЕНИЕМ
СУММЫ БАЛАНСА ПРЕДПРИЯТИЯ
Дебетуя активный счет № 51 (где отражаются средства на расчетном счете), мы показываем приходную операцию по этому счету — поступление безналичных денежных средств от размещения облигаций. Кредитуя пассивный счет № 95 (где отражается номинальная величина размещенных облигаций), мы также показываем приходную операцию по этому счету — увеличение долга предприятия перед владельцами облигаций.
У предприятия одновременно появилось дополнительное имущество (деньги на расчетном счете) и дополнительные обязательства (долг перед владельцами облигаций). В пассиве баланса по одной из строк (долгосрочные займы) средств стало больше, в активе баланса по одной из строк (расчетный счет) средств стало больше на ту же сумму. Таким образом, возросли одновременно и сумма пассива баланса, и сумма актива баланса. Следовательно, если до совершения этой операции основное балансовое равенство соблюдалось (т. е. баланс сходился), то и после этой операции оно будет соблюдаться.
4-я группа
Проводки, описывающие операции, связанные с уменьшением общего объема средств предприятия (суммы баланса предприятия).
Во всех проводках этой группы по дебету будет стоять пассивный счет (или активно-пассивный счет с кредитовым остатком), а по кредиту — активный счет (или активно-пассивный счет с дебетовым остатком):
17