17-26 Основы бухгалтерского учета

Нематериальные активы отражаются на активном б/счете № 04 «Нематериальные активы» по своей покупной стоимости, включающей в себя всю совокупность затрат, связанных с их приобретением, доставкой, монтажем, наладкой и вводом в эксплуатацию. Износ нематериальных активов начисляется на пассивный б/счет № 05 «Износ нематериальных активов» исхода из срока их полезного ис­пользования, а при невозможности определить последний — исходя из 10 лет.

В балансе предприятия нематериальные активы отражаются по оста­точной стоимости, исчисляемой как разница между первоначальной (покупной) стоимостью и начисленным на момент составления баланса износом, т. е. разность между остатками на б/счетах № 04 и № 05. Переоценка нематериальных активов действующим законодательством не предусмотрена.

Долгосрочные финансовые вложения

Вложения средств организациями в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения.

На активном б/счете № 06 «Долгосрочные финансовые вложения» отражаются вложения (инвестиции) предприятия в следующие виды активов:

1) в акции акционерных обществ (открытых и закрытых), когда вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года;

2) в паи и доли организаций, созданных не на акционерной основе;

3) в долговые ценные бумаги, когда установленный срок погашения их превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года;

4) в государственные ценные бумаги, когда установленный срок погашения их превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года;

5) в ценные бумаги местных органов власти, когда установленный срок погашения их превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года;

6) депозиты в банках, когда установленный срок погашения их превышает один год;

7) выданные другим предприятиям займы, когда установленный срок погашения их превышает один год.

Вложения в ценные бумаги отражаются по так называемой учетной стоимости ценных бумаг.

Базовый курс по рынку ценных бумаг — Часть III

17-27

17-28 ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

краткосрочные

ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ

Учетная стоимость включает в себя цену сделки по покупке ценной бумаги (покупную цену), комиссионные посреднику, плату за регистрацию сделки (специализированному регистратору или депозитарию), плату за консультационные и информационные услуги, непосредственно относящиеся к приобретению данных бумаг, а также проценты по банковским кредитам (в пределах учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на 3 пункта) за период, пока ценная бумага не была оприходована на баланс покупателя, т. е находилась ев пути» от предыдущего владельца к новому, иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг организации используют счет 08 «Капитальные вложения», субсчет «Вложения в ценные бумаги», на котором группируются затраты на приобретение ценных бумаг.

На пассивном б/счете № 82 «Резервы по сомнительным долгам» на субсчете «Долгосрочные финансовые вложения» отражаются резервы, созданные предприятием за счет прибыли под ценные бумаги долгосрочного характера.

В балансе предприятия по статье «Долгосрочные финансовые вложения» показывается сумма б/счета № 06 за вычетом созданных резервов (б/счета № 82).

КРАТКОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ

На активном б/счете № 58 «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются вложения (инвестиции) предприятия в следующие виды активов:

1) в акции и прочие долевые ценные бумаги, когда вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года;

2) в долговые ценные бумаги, когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года;

3) в государственные ценные бумаги, когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года;

4) в ценные бумаги местных органов власти, когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по более одного года;

5) депозиты в банках, когда установленный срок их погашения не превышает одного года;

17

Базовыйкурс по рынку ценныхбумаг — Часть III

ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

денежные ДОКУМЕНТЫ

6) выданные другим предприятиям займы, когда установленный срок их погашения не превышает одного года.

Порядок определения учетной стоимости ценных бумаг, учитываемых на б/счете № 58 «Краткосрочные финансовые вложения», аналогичен порядку, рассмотренному в предыдущем разделе для ценных бумаг, учитываемых на б/счете № 06 «Долгосрочные финансовые вложения».

На пассивном б/счете № 82 «Резервы по сомнительным долгам» на субсчете «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются резервы, созданные предприятием за счет прибыли под ценные бумаги краткосрочного характера.

В балансе предприятия по статье «Краткосрочные финансовые вложения» показывается сумма б/счета № 58 за вычетом созданных резервов (б/счета № 82).

На активном б/счете № 56 «Денежные документы» на субсчете «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются собственные акции, выкупленные предприятием у своих акционеров. Эти выкупленные акции отражаются в балансе по номинальной стоимости.

Выкуп собственных акций у акционеров отражается следующим образом:

Д-т 56 «Денежные документы»

К-т 51 «Расчетный счет» или 50 «Касса»

на величину номинальной цены собственной акции.

После подобного учета выкупленной акции она отражается на б/счете № 56 по номинальной стоимости.

Однако цена выкупа собственной акции не всегда совпадает с ее номиналом — она можетбыть равна, ниже или выше номинала,

Рассмотрим 3 варианта ситуаций.

1-й вариант. Акция номиналом 1000 руб. выкуплена по номиналу.

В этом случае при постановке ее на учет никаких дополнительных проводок, кроме проводки, приведенной выше, не требуется.

2-й вариант. Акция номиналом 1000 руб. выкуплена за 1 300 руб,

Тогда при постановке ее на учет необходимо сделать следующие проводки:

17

Базовый курс по рынку ценных бумаг — Часть III

ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 17-29

Д-т 56 «Денежные документы»

К-т 51 «Расчетный счет»

или 50 «Касса» на сумму 1000 руб.

Д-т 81 «Использование прибыли»

К-т 56 «Денежные- документы» на сумму 300 руб.

Превышение выкупной стоимости акции над ее номиналом при постановке акции на учет списывается на убытки предприятия.

3-й вариант. Акция номиналом 1000 руб. выкуплена за 900 руб.

Тогда при постановке ее на учет необходимо сделать следующие проводки:

Д-т 56 «Денежные документы»

К-т 51 «Расчетный счет»

или 50 «Касса» на сумму 900 руб.

и

Д-т 56 «Денежные документы»

К-т 80 «Прибыли и убытки» на сумму 100 руб.

Отрицательная разница между выкупной стоимостью акции и ее номиналом при постановке акции на учет списывается на прибыль предприятия.

Следует обратить внимание на тот факт, что отнесение ценных бумаг к краткосрочным или долгосрочным осуществляется в зависимости от срока, оставшегося до их погашения в момент приобретения этих бумаг, а не от срока их обращения (то есть если приобретена облигация со сроком обращения 10 лет за 6 месяцев до погашения, то она будет являться краткосрочным финансовым вложением). В процес­се нахождения ценной бумаги на балансе владельца не нужно перено­сить ее из долгосрочных вложений в краткосрочные в момент, когда до погашения остается ( год.

РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

На активном балансовом счете № 31 «Расходы будущих периодов» отражаются расходы, которые фактически произведены предприятием в текущем периоде, но по своей экономической сущности относятся к будущим периодам. Например, расходы по подписке на газеты и журналы: денежные средства тратятся в текущем периоде, а пользоваться газетами и журналами предприятие будет в будущих периодах.

Базовый курс по рынку ценных бумаг — Часть III

17-30

ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

размещение

ЭМИТЕНТАМИ СОБСТВЕННЫХ ДОЛГОВЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ НИЖЕ НОМИНАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ

неоплаченная ЧАСТЬ УСТАВНОГО КАПИТАЛА

расчеты ПО ДИВИДЕНДАМ

уставный КАПИТАЛ

Чтокасается операций с ценными бумагами, то с этой точки зрения' важно, что на б/счете № 31 отражаются отрицательные курсовые разницы (дисконты) при размещении эмитентами собственных долговых ценных бумаг ниже номинальной стоимости. Дисконты при разме­щении долговых бумаг представляют собой убытки эмитента, так как он привлек взаймы денежных средств меньше, чем ему придется возвращать при погашении бумаг (по номиналу). Возникнут эти убытки при погашении долговых бумаг, поэтому указанные дисконты относятся на расходы будущих периодов и переносятся в состав убытков постепенно в течение всего периода обращения долговых бумаг.

РАСЧЕТЫ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ

Активно-пассивный б/счет № 75 «Расчеты с учредителями» включает в себя 2 субсчета:

1) 75/1 — активный субсчет «Неоплаченная часть уставного

капитала», где отражается задолженность учредителей по оплате их долей в уставном капитале предприятия; этот субсчет отражается в активе баланса;

2) 75/2 — пассивный субсчет «Расчеты по дивидендам», где

отражаются начисленные, но еще не выплаченные акционерам дивиденды; этот субсчет отражается в пассиве баланса.

Наличие статьи «Расчеты с учредителями» в активе баланса предприятия означает, что уставный капитал оплачен не полностью, а следовательно, предприятие не имеет права объявлять следующие эмиссии акций и облигаций, не имеет права выплачивать дивиденды по размещенным акциям до полной оплаты уставного капитала.

УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ

Учет уставного капитала предприятия осущсствляется на пассивном б/счете № 85 «Уставный капитал». На этом счете могут открываться субсчета по видам выпускаемых акций: «обыкновенные акции» и «привилегированные акции». Если обществом выпущено несколько видов привилегированных акций, то по каждому выпуску также можно открывать отдельные субсчета.

Особенностью учета уставного капитала у обычных обществ является тот момент, что уставный капитал в балансе отражается в своей объявленной величине, зафиксированной в учредительных документах общества. Исключение составляют только коммерческие банки и акционерные инвестиционные фонды, у которых уставный капитал отражается в фактически оплаченной величине.

ДОБАВОЧНЫЙ КАПИТАЛ

На пассивном б/счете № 87 «Добавочный капитал» помимо результатов переоценки основных средств производственного назначения (субсчет «Прирост стоимости имущества по переоценке») отражаются также:

17

Базовый курс по рынку ценных бумаг — Часть III