17-18 Основы бухгалтерского учета

Д-т пассивного счета

К-т активного счета

Таким образом, остаток активного счета по результатам такой операции уменьшается, остаток пассивного счета также уменьшается, что означает уменьшение объема средств предприятия — уменьшение суммы его баланса.

Пример: погашение облигационного займа (у эмитента)

Д-т 95 «Долгосрочные займы»

К-т 51 «Расчетный счет»

на номинал погашаемых облигаций.

Кредитуя активный счет № 51 (где отражаются средства на расчетном счете), мы показываем расходную операцию по этому счету — перечисление безналичных денежных средств владельцам облигаций при их погашении. Дебетуя пассивный счет № 95 (где отражается номинальная величина размещенных облигаций), мы также показываем расходную операцию по этому счету — уменьшение долга предприятия перед владельцами облигаций при их погашении.

У предприятия одновременно уменьшается количество имущества (уходят деньги на расчетном счете) и уменьшаются обязательства (долг перед владельцами облигаций). В пассиве баланса по одной из строк (долгосрочные займы) средств стало меньше, в активе баланса по одной из строк (расчетный счет) средств стало меньше на ту же сумму. Таким образом, уменьшились одновременно и сумма пассива баланса, и сумма актива баланса. Следовательно, если до совершения этой операции основное балансовое равенство соблюдалось (т. е. баланс сходился), то и после этой операции оно будет соблюдаться.

Все операции предприятия так или иначе сходятся к четырем вышеописанным группам. По результатам всех рассмотренных проводок основное балансовое равенство соблюдалось. Поскольку в момент создания предприятия и сумма актива, и сумма пассива его баланса равна нулю, то при правильном совершении любых бухгалтерских проводок и при отсутствии арифметических ошибок баланс всегда будет сходиться.

Базовый курс по рынку ценных бумаг — Часть III

17- 19

ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

1.Что такое корреспонденция счетов?

2.К какой группе проводок можно отнести проводку, имеющую по дебету и кредиту активный счет?

3. К какой группе проводок можно отнести проводку, отражающую привлечение средств эмитента путем размещения облигации?

17.5 Основные принципы составления бухгалтерского баланса из счетов бухгалтерского учета, структура типового баланса предприятия

ВЕДОМОСТЬ ОСТАТКОВ

ОТЛИЧИЕ БАЛАНСА ОТ ВЕДОМОСТИ ОСТАТКОВ

СТАТЬИ

БУХГАЛТЕРСКОГО

БАЛАНСА

Приведенный в 17.4 полуфабрикат бухгалтерского баланса еще не является отчетным бухгалтерским балансом в полном смысле этого слова, хотя и является непременным этапом, который проходит каждый бухгалтер перед составлением баланса. Этот полуфабрикат скорее можно назвать ведомостью остатков,так как в нем представлены все используемые в бухгалтерском учете предприятия счета и субсчета с указанием сумм остатков по ним.

Отличие баланса от ведомости остатков состоит в том, что баланс строится не по счетам бухгалтерского учета, а по статьям, представляющим собой определенным образом сгруппированные счета и субсчета, и поэтому баланс является элементом синтетического учета в отличие от ведомости остатков, которая является элементом аналитического учета.

Что представляют собой статьи бухгалтерского баланса? Самый про­стой случай — когда статья баланса тождественно совпадает с каким-либо балансовым счетом. Например, в активе баланса статья «Расходы будущих периодов (31)» в точности совпадает с активным балансовым счетом № 31 «Расходы будущих периодов», в пассиве баланса статья «Добавочный капитал (87)» совпадает с пассивным балансовым счетом № 87 «Добавочный капитал».

Возможен вариант, когда статья баланса предстать собой не целый балансовый счет, а только его часть — один или несколько субсчетов внутри этого балансового счета. Например, в активе баланса статья «Векселя к получению (62) состоит из субсчета «Векселя полученные» активно-пассивного балансового счета № 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», в пассиве баланса статья «Фонды накопления

17

Базовый курс но рынку ценных бумаг — Часть III

17-20

ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

внеоборотные активы

оборотные активы убытки

капитал И РЕЗЕРВЫ

долгосрочные ПАССИВЫ

краткосрочные ПАССИВЫ

валюта БАЛАНСА

(88)»состоит из субсчета «Фонды накопления» активно-пассивного балансового счета № 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

Третий случай — когда статья баланса представляет собой сумму двух или более балансовых счетов. Например, в активе баланса статья «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 15, 16)» представляет собой сумму остатков балансовых счетов № 10 «Материалы», № 15 «Заготовление и приобретение материалов» и № 16 «Отклонение в стоимости материалов».

И наконец, возможен вариант, когда статья баланса представляет собой арифметическую разность двух и более счетов бухгалтерского учета. Например, в активе баланса статья «Краткосрочные финансовые вложения (58, 82)» представляет собой разность между остатком активного балансового счета № 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и остатком пассивного балансового счета № 82 «Резервы по сомнительным долгам» в части резервов, созданных под краткосрочные ценные бумаги.

Возможны также комбинации четырех описанных случаев.

Таким образом, баланс представляет собой несколько более сложную структуру, нежели просто набор счетов бухгалтерского учета.

Типовой баланс предприятия состоит из шести разделов: по три в активе и в пассиве. В активе первый раздел «Внеоборотные активы» включает в себя наименее ликвидную часть имущества предприятия, второй раздел «Оборотные активы» состоит из ликвидных видов имущества. Третий раздел актива «Убытки по сути имуществом не является, однако убытки показываются в активе, так как убытки представляют собой дебетовые остатки на соответствующих балансовых счетах.

В пассиве баланса четвертый раздел «Капитал и резервы» содержит собственную часть источников формирования имущества предприятия, или, проще говоря, его собственные средства. Пятый и шестой разделы — «Долгосрочные пассивы» и «Краткосрочные пассивы» — содержат в себе заемные средства соответственно на срок более года и менее года.

Сумма трех разделов актива дает сумму актива баланса, сумма трех разделов пассива дает сумму пассива баланса, каждая из которых одновременно является суммой баланса или, как принято говорить, валютой баланса.

Типовая форма баланса предприятия выглядит следующим образом:

17

Базовый курс по рынку ценных бумаг — Часть III

ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 17-21

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

АКТИВ	Код стр.	На начало года	На конец года
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИНЫ
Нематериальные активы (04, 05),	110
в тон числе:
организационные расходы	III
патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы	112
Основные средства (01, 02, 03).	120
в том числе:
земельные участки и объекты природопользования	121
здания, машины, оборудование и другие основные средства	122
Незавершенное строительство (07, 08, 61)	123
Долгосрочные финансовые вложения (06, 56, 82),'	130
в том числе:
инвестиции в дочерние общества	131
инвестиции в зависимые общества	132
инвестиции в другие организации	133
займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев	134
собственные акции, выкупленные у акционеров	135
прочие долгосрочные финансовые вложения	136
Прочие внеоборотные активы	140
ИТОГО по разделу I	190
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы,	210
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 15, 16)	211
животные на выращивании и откорме (11)	212
малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (12, 13)	213
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20. 21, 23. 29, 30, 36, 44)	214
готовая продукция и товары для перепродажи (40, 41)	215
товары отгруженные (45)	216
расходы будущих периодов (31)	217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)	218
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты),	220
в том числе:
покупатели и заказчики (62, 76)	221
векселя к получению (62)	222

Базовый курс по рынку ценных бумаг — Часть III