1.5. Общий план аудита. Проверяемая организация з

Период аудита -

Количество человеко-часов -

Руководитель аудиторской организации –

Состав аудиторской группы –

Планируемый аудиторский риск –

Планируемый уровень существенности

Таблица 2

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
Аудит учетной политики	I декада 2012 года
Аудит составления договоров с лизингодателем	I декада 2012 года
Аудит операций по приемке лизингового имущества от лизингодателя	I декада 2012 года
Аудит расчета амортизационных платежей по объектам лизинга (если объект стоит на балансе лизингополучателя)	I декада 2012 года
Аудит проведения инвентаризации	2012 год
Аудит лизинговых платежей	I декада 2012 года

6. Программа аудита нма.

Таблица 3

№ п/п	Аудиторские процедуры	Источник информации/нормативно-правовая база	Применяемые приемы
	Характеристика договоров лизинга: -  проверка подписей, печатей и т. д.; -  определение сторон договора; -  определение срока действия договора; -  обязанности сторон по содержанию предметов лизинга; -  сублизинг; -  возможность и порядок передачи имущества в залог.	Договоры лизинга, дополнительные соглашения к договорам лизинга, акты приема-передачи
	Проверка соответствия показателей баланса (если имущество на балансе лизингополучателя)	Баланс
3.	Проверка правильности расчета и отражения на счетах лизинговой платы.	Договоры лизинга, дополнительные соглашения к договорам лизинга «График лизинговых платежей».
4.	Проверка правомерности признания расходов по полученному в лизинг имуществу, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете: -  расходы по страхованию предметов лизинга; -  расходы по ремонту предметов лизинга; -  расходы по лизинговым платежам; -  расходы по уплаченным штрафам, санкциям, пени, предусмотренных договорами лизинга; -  прочие расходы.	Договоры лизинга, акты об оказании услуг, счета, счета-фактуры, договора страхования
5.	Проверка тождественности данных регистров синтетического и аналитического учета данным первичной документации	Договоры лизинга, счета-фактуры, регистры аналитического и синтетического учета
6.	Проверка обоснованности дебиторской и кредиторской задолженности	Бухгалтерский баланс, расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности, акты сверки расчетов лизингополучателями, ответы контрагентов на запросы аудитора.

6. Шаблоны рабочих документов при аудите лизинговых операций у лизингополучателя.

К рабочей документации аудитора можно отнести:

• планы и программы проведения аудита;

• описания использованных аудиторской организацией процедур и их результатов;

• объяснения, пояснения и заявления проверяемой организации;

• описания системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта;

• аналитические и другие документы аудиторской организации.

Рабочие документы обеспечивают документальное подтверждение того, что проверка проведена надлежащим образом (глубоко и качественно), раскрывают методы аудита, объем проверенных документов и подтверждают полноту и качественность аудиторского заключения.

Формы рабочей документации самостоятельно разрабатываются аудиторской организацией, если акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, или соответствующее правило (стандарт) не предусматривает такие формы.

Таблица 4

Аудиторские процедуры лизинговых операций	По данным аудируемого лица	По данным аудита	Отклонения/нарушения	Примечание

Таблица 5

№ п/п	Содержание вопроса или объект исследования	Аудиторские процедуры лизинговых операций	Содержание ответа (результата проверки)	Символ	Выводы и решения аудитора
1	2	3	4	5	6

По графе 4 - допускаются следующие варианты:

• словесное поясняющее выражение мнения аудитора на основе идентификации (например «не всегда», «ежемесячно», «выборочно», «не регулярно» и т.д.);

• на основе однозначности фиксации факта (например «да» или «нет»).

• упрощенная форма в виде математических знаков «+» и «-».

Таблица 6

Аудиторские процедуры лизинговых операций	Характер выявленного нарушения	Виновное лицо	Влияние на достоверность финансовой отчетности	Рекомендации по устранению

6. Возможные нарушения при учете лизинговых операций у лизингополучателя

Возможные нарушения при учете лизинговых операций у лизингополучателя представлены в таблице 7

Таблица 7

Типовые ошибки	Аудиторские процедуры	Нормативные документы, устанавливающие порядок
Показанные в учете ОС, приобретенные по договору лизинга, в действительности отсутствуют. (если лизинговое имущество числится на балансе лизингополучателя)	Наблюдение аудитора за инвентаризацией лизингового имущества	ГК РФ глава 34, ст. 252 НК РФ
ОС, поступившие по лизингу, показаны в бухгалтерском учете как принадлежавшие компании	Инспектирование документов. Аудитор изучает договора лизинга, договора купли-продажи	ПБУ 6/01
В бухгалтерском учете отражены операции поступления ОС, которых в действительности не было	Аудитор получает подтверждение от поставщика	План счетов, ПБУ 6/01
Неотражение лизингополучателем, полученного лизинговое имущество на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» (в случае, если в соответствии с договором лизинга имущество учитывается на балансе лизингодателя)	Проверка договора лизинга, акта-приемки передачи	План счетов, статья 120 НК РФ, ст.15.11 КОАП РФ
Не оформлены акты на принятые ОС (если лизинговое имущество числится на балансе лизингополучателя)	Аудитор проверяет первичные документы (ОС-1, инвентарные карточки)	ФЗ «О бухгалтерском учете №402-ФЗ от 06.12.11

2. Практическая часть.

Вариант (тема)2 Аудит основных средств (счета 01, 02, 08)

Ситуация 1

Организацией приобретен за плату у изготовителя автомобиль для служебного пользования. В счете указана цена 144 000р, в том числе НДС 24 000 руб. Счет оплачен, автомобиль введен в эксплуатацию и принят на учет. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи.

Дата	Содержание операции	Документ	Корреспонденция счетов		Сумма, руб
			Д	К
10.04.03	Оплачен счет поставщика за автомобиль	Платежное поручение	60	51	144 000
10.05.03	Оприходован автомобиль	накладная	08	60	120 000
10.05.03	Отражен в учете НДС	накладная	08	60	24 000
20.05.03	Автомобиль введен в эксплуатацию и принят на учет	Акт приема передачи осн. средств	01	08	120 000

Решение:

Дата	Содержание операции	Документ	Корреспонденция счетов		Сумма, руб
			Д	К
10.04.03	Оплачен счет поставщика за автомобиль	Платежное поручение	60	51	144 000
10.05.03	Оприходован автомобиль	накладная	08	60	120 000
10.05.03	Отражен в учете НДС	Счет-фактура	19	60	24 000
20.05.03	Автомобиль введен в эксплуатацию и принят на учет	Акт приема передачи осн. средств	01	08	120 000
20.05.2013	Возмещен НДС в бюджет		68	19	24000

Ошибки: Нарушен План счетов, ПБУ 6/01,

Организацией в результате физического износа ликвидирован объект основных средств.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи.

Дата	Содержание операции	Документ	Корреспонденция счетов			Сумма, руб
			Д	К
18.02	Списана остаточная стоимость ликвидированного объекта основных средств	Акт ликвидации	91/2	01	28 000
18.02	Списана сумма начисленной амортизации	Акт ликвидации	02	01	162 000
18.02	Определен финансовый результат ликвидации	Акт ликвидации	91/1	91/9	28 000
18.02	Оприходованы материалы, полученные при ликвидации	Приходный ордер	10	91/1	2 300
Дата	Содержание операции	Документ	Корреспонденция счетов			Сумма, руб
			Д	К
28.02	Начислена заработная плата рабочим за ликвидацию объекта основных средств	Наряд, расчетная ведомость	20	70	3 100

Решение:

Дата	Содержание операции	Документ	Корреспонденция счетов			Сумма, руб
			Д	К
18.02	Списана первоначальная стоимость объектов основных средств.	Бухгалтерская справка-расчет, № ОС-4 "Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)", № ОС-4а, № ОС-4б.	01/выб	01	190 000
	Списана сумма начисленной амортизации	Бухгалтерская справка-расчет	02	01/в	162 000
18.02	Списана остаточная стоимость ликвидированного объекта основных средств	Бухгалтерская справка-расчет	91/2	01	28 000
18.02	Оприходованы материалы, полученные при ликвидации	№ М-35 "Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений"	10	91/1	2 300
Дата	Содержание операции	Документ	Корреспонденция счетов			Сумма, руб
			Д	К
28.02	Начислена заработная плата рабочим за ликвидацию объекта основных средств	Наряд, расчетная ведомость	91	70	3 100
28.02	Определен финансовый результат ликвидации		91/9	91/2	28 000