3.2 Способ цепных подстановок

Наиболее универсальным является способ цепной подстановки, т.к. он используется во всех типах факторных моделей. Этот способ позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя путем постепенной замены базисной величины каждого фактора на фактическую. С этой целью определяют ряд условных величин результативного показателя. Сравнение величины результативного показателя до и после изменения фактора позволяет элиминироваться от влияний всех факторов кроме первого, и определить воздействие фактора на прирост результативного показателя.

При проведении расчета в первую очередь нужно учитывать изменения количественных, а затем качественных показателей. Если имеются несколько количественных и несколько качественных показателей, то сначала следует изменить величину факторов первого уровня подчинения, затем 2-го, 3-го и т.д.

Последовательность расчетов:

1. Находим результат базисного периода

2. Последовательно заменяем факторы с базисного на отчетные и рассчитываем условные результативные показатели. Количество условных показателей на единицу меньше количества факторов в модели

3. Определяем результат отчетного периода

4. Находим общее изменение результата ∆Y = Y₁-Y₀

5. В том числе за счет каждого фактора:

∆Yа = Yусл. 1- Y₀ ∆Yв = Yусл. 2– Yусл.1

∆Yс = Yусл.3 – Yусл.2 ∆Yd = Y₁ – Yусл.3

6. Проверка (балансовая увязка) ∆Y=∆Yа+∆Yв+∆Yс+∆Yd

Применение методов факторного анализа предполагает использование аналитической и обобщающей таблиц (таблицы 7,8).

Таблица 7 – Макет аналитической таблицы

Показатель	Условное обозначение	Базисный период (прошлый год, план)	Отчетный период (факт)	Отклонение, ±	Темп роста, %
Фактор 1 Фактор 2 … Результат

Таблица 8 – Макет обобщающей таблицы

Показатель	Размер влияния фактора	Удельный вес влияния, %
Фактор 1
Фактор 2 …
Результат

Выводы по результатам факторного анализа строятся по следующей схеме:

1. указывается отклонение результативного показателя от базисного значения;

2. выделяются факторы, оказавшие положительное влияние на результативный показатель, и оцениваются размеры влияния каждого из них в общей сумме;

3. выделяются факторы, оказавшие отрицательное влияние на результативный показатель, и оценивается размер их влияния;

4. дается общая оценка выявленных изменений в работе предприятия и по возможности указывается, как эти изменения влияют на финансовые результаты работы предприятия.

Задание 3. Составить факторную модель зависимости материальных затрат от производственной программы, нормы расхода сырья, стоимости единицы сырья. Рассчитать влияние факторов способом цепных подстановок, сделать выводы.

Таблица 9 – Факторный анализ материальных затрат

Показатель	Усл. обозначение	План	Факт	Отклонение, ±	Выполнение плана, %	Влияние на результат
Производственная программа, тыс. шт.	П	65,8	64,2
Норма расхода, кг.	Н	1,02	1,01
Стоимость 1 кг сырья, руб.	С	23,60	22,96
Сумма материальных затрат, тыс. руб.	МЗ

Факторная модель: МЗ = П · Н · С

Решение: 1. Находим результат планового периода

2. Последовательно заменяем факторы с базисного на отчетные и рассчитываем условные результативные показатели.

3. Определяем результат отчетного периода

4. Находим общее изменение результата

5. В том числе за счет каждого фактора

6. Проверка (балансовая увязка)

Вывод:

Задание 4. Рассчитать влияние двух групп факторов на изменение рентабельности активов:

1 – бухгалтерской прибыли и имущества предприятия в целом;

2 – составляющих бухгалтерской прибыли и имущества.

Таблица 10 – Факторный анализ рентабельности активов

Показатель	2009 г.	2010 г.	Отклонение, ±	Влияние факторов
1. Денежные средства	172	121
2. Дебиторская задолженность	1214	2103
3. Запасы и затраты	2317	3501
4. Внеоборотные активы	6436	6500
5. Имущество предприятия
6. Прибыль от продаж	4236	6021
7. Сальдо прочих доходов и расходов	294	383
8. Бухгалтерская прибыль
9. Рентабельность активов, %

Факторные модели:

Решение, вывод: