- •Практический аудит
- •(Курс лекций)
- •Москва - 2010
- •Содержание
- •Введение
- •Учебный модуль 1. Аудит внеоборотных активов и материально – производственных запасов Лекция 1. Аудит основных средств и нематериальных активов
- •1.1. Аудит наличия, состояния и учета поступления основных средств
- •1.1.1. Аудит наличия, сохранности и состояния основных средств
- •Вопросник для оценки внутреннего контроля: основные средства и учет соответствующих хозяйственных операций*
- •1.1.2. Аудит учета поступления (принятия) основных средств
- •Учет поступления (приобретения) основных средств
- •1.2. Аудит амортизации стоимости, учета затрат на ремонт и выбытия основных средств
- •1.2.1. Аудит амортизации стоимости основных средств
- •1.2.2. Аудит операций по учету затрат на ремонт и восстановление основных средств
- •Аудиторская программа проверки основных средств и соответствующих счетов
- •1.2.3. Аудит операций по выбытию (списанию) основных средств
- •Учет амортизации и выбытия основных средств
- •Резюме по модульной единице 1
- •Модульная единица 2. Аудит нематериальных активов и амортизации (погашения) их стоимости
- •2.1. Аудит учета приобретения (принятия, создания) нематериальных активов
- •2.2. Аудит амортизации стоимости, выбытия и списания нематериальных активов
- •Учет движения нематериальных активов и амортизации их стоимости
- •Резюме по модульной единице 2
- •Тестовые задания к лекции 1 ( * отмечены правильные ответы)
- •Лекция 2. Аудит материально – производственных запасов и животных на выращивании и откорме
- •3.1. Аудит наличия и сохранности материально – производственных запасов
- •3.1.1. Аудит состояния складского хозяйства, внутрихозяйственного
- •Контроля и системы учета материально – производственных запасов
- •Анкета тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета мпз за ________________ 20___г.
- •3.1.2. Инвентаризация материально – производственных запасов, наблюдение за ее процессом и использование результатов при проведении аудита
- •3.2. Аудит заготовления (приобретения) и использования (списания) материально – производственных запасов
- •3.2.1. Аудит операций по заготовлению (приобретению) материально – производственных запасов
- •3.2.2. Аудит операций по использованию (списанию) материально – производственных запасов
- •Варианты учета заготовления (приобретения), списания в расход и отклонений от учетных цен материалов
- •Резюме по модульной единице 3
- •Модульная единица 4. Аудит животных на выращивании и откорме
- •4.1. Аудит наличия, состояния учета и внутрихозяйственного контроля животных на выращивании и откорме
- •4.2. Аудит учета и внутрихозяйственного контроля выбытия животных на выращивании и откорме
- •Резюме по модульной единице 4
- •Тестовые задания к лекции 2 ( * отмечены правильные ответы)
- •Модульная единица 5. Аудит затрат на производство продукции (работ, услуг), издержек обращения
- •5.1. Общая методика аудита затрат на производство (издержек обращения)
- •5.1.1. Процедуры аудита предварительной оценки системы учета и внутреннего контроля производства и затрат
- •Вопросник для оценки внутреннего контроля: учет процесса производства и затрат
- •5.1.2. Общая методика аудита затрат на производство продукции (работ, услуг), издержек обращения
- •Контрольные аудиторские процедуры для оценки достоверности незавершенного производства
- •5.2. Аудит учета затрат, выпуска продукции и калькуляции ее себестоимости в сельскохозяйственных организациях
- •5.2.1. Аудит учета затрат на производство продукции и калькуляции ее себестоимости
- •Исходные и расчетные данные для исчисления коэффициента продуктивного использования кормов*
- •Экономическая эффективность израсходованных кормов в молочном скотоводстве
- •Кла производства и затрат
- •5.2.2. Аудит выпуска (выхода) продукции от производственной деятельности
- •Резюме по модульной единице 5
- •Модульная единица 6. Аудит продажи продукции, доходов и расходов организации
- •6.1. Аудит классификации, формирования доходов и расходов организации, правильности их признания в бухгалтерском учете
- •6.2. Аудит учета продажи продукции (работ, услуг), прочей продажи
- •Учет выручки и финансового результата — первый вариант
- •Учет выручки и финансового результата - второй вариант
- •Вопросник для оценки внутреннего контроля реализации продукции (работ, услуг) и прочей реализации
- •Процедуры аудиторских тестов контроля реализации продукции и дебиторской задолженности
- •Резюме по модульной единице 6
- •Тестовые задания к лекции 3 (* отмечены правильные ответы)
- •Учебный модуль 3. Аудит денежных средств,
- •7.1. Аудит кассовых операций
- •Ведомость проверки кассовых операций за ____________________________ 20___ г. Месяц (период)
- •Вопросник для проведения контроля кассовых операций
- •7.2. Аудит операций на счетах денежных средств в банках
- •Вопросник для проведения контроля операций на счетах в банках
- •7.3. Аудит учета финансовых вложений
- •Резюме по модульной единице 7
- •Тестовые задания к лекции 4 (*отмечены правильные ответы)
- •Лекция 5. Аудит расчетных операций
- •Модульная единица 8. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, по авансам и претензиям, покупателями и заказчиками, по кредитам и займам, целевому финансированию
- •8.1. Оценка состояния системы учета и внутрихозяйственного контроля расчетных операций
- •Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и системы учета расчетных операций
- •8.2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •Полнота оприходования товарно-материальных ценностей (работ, услуг), полученных от поставщиков и подрядчиков (руб.)
- •Проверка правильности изъятия поставщиками ндс и обоснованности его выделения и возмещения проверяемым субъектом (руб.)
- •Достоверность, реальность и законность задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками (руб.)
- •8.3. Аудит расчетов по авансам и претензиям
- •8.4. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
- •8.5. Аудит расчетов по кредитам и займам, целевому финансированию
- •Резюме по модульной единице 8
- •Модульная единица 9. Аудит расчетов по налогам, с подотчетными лицами, с персоналом по оплате труда и прочим операциям, по страхованию, с разными дебиторами и кредиторами
- •9.1. Аудит расчетов по налогам и сборам
- •9.2. Аудит расчетов с подотчетными лицами
- •9.3. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям
- •Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда
- •Проверка правильности начисления оплаты труда и удержаний из зарплаты за ________________ 20___ г.
- •9.4. Аудит расчетов по страхованию, с разными дебиторами и кредиторами, внутрихозяйственных расчетов
- •Резюме по модульной единице 9
- •Тестовые задания к лекции 5 (* отмечены правильные ответы)
- •Учебный модуль 4. Аудит резервов, финансовых результатов и собственного капитала Лекция 6. Аудит резервов и финансовых результатов
- •Модульная единица 10. Аудит резервов и финансовых результатов
- •10.1. Аудит резервов предстоящих расходов и по сомнительным долгам
- •10.2. Аудит учета и формирования финансовых результатов
- •Содержание и признаки нарушений при оформлении документов
- •Резюме по модульной единице 10
- •Тестовые задания к лекции 6 (* отмечены правильные ответы)
- •Лекция 7. Аудит собственного капитала
- •Модульная единица 11. Аудит учета и формирования собственного капитала
- •11.1. Аудит формирования и учета уставного (складочного) капитала
- •Ведомость контроля расчетов с учредителями (участниками) по взносам в уставный капитал
- •11.2. Аудит учета, формирования и использования резервного и добавочного капитала
- •11.3. Аудит учета и использования нераспределенной прибыли, списания непокрытого убытка
- •Пример учета средств нераспределенной прибыли на финансирование капитальных вложений
- •Резюме по модульной единице 11
- •Тестовые задания к лекции 7 (* отмечены правильные ответы)
- •Учебный модуль 5. Экспресс – аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности Лекция 8. Экспресс – аудит достоверности данных бухгалтерского учета и показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •Модульная единица 12. Экспресс – аудит достоверности данных бухгалтерского учета и показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •12.1. Экспресс – аудит достоверности данных бухгалтерского учета
- •Примерная схема проведения экспресс-аудита бухгалтерского учета
- •Раздел 4. Проверка основных средств и других долгосрочных вложений
- •Раздел 5. Проверка материалов, товаров и готовой продукции
- •Раздел 6. Проверка производственных затрат и издержек обращения
- •Раздел 7. Проверка реализации продукции (работ, услуг), финансовых результатов
- •12.2. Экспресс – аудит достоверности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •Резюме по модульной единице 12
- •Тестовые задания к лекции 8 (* отмечены правильные ответы)
- •Рекомендуемая литература
9.2. Аудит расчетов с подотчетными лицами
Расчеты с подотчетными лицами возникают по суммам денежных средств, выданных работникам организации на выполнение операционно-хозяйственных задач и компенсации расходов на служебные командировки. Кроме того, расчеты с подотчетными лицами возникают при расчетах за отпущенную им продукцию на реализацию, за полученные денежные документы, ценные бумаги в подотчет и т.п.
Приступая к проверке расчетов с подотчетными лицами, аудитор должен сначала проверить: кто ведет учет расчетов с подотчетными лицами (должность, образование, стаж работы по специальности, нет ли родственных связей с руководителем, кассиром организации); имеется ли в наличии нормативная база для работы бухгалтера; кому подотчетен данный бухгалтер и кто его проверяет по выполняемой работе; имеется ли утвержденный руководителем организации список (круг) подотчетных лиц (круг подотчетных лиц определяется в начале года и список по ним утверждается руководителем организации).
Аудитор должен знать, что сроки выдачи в подотчет денежных средств и других средств устанавливаются приказом руководителя организации. На расходы, связанные со служебными командировками, наличные деньги выдаются под отчет на оплату стоимости проезда к месту командировки и обратно, суточных и расходов за наем жилья на срок командировки.
Прежде всего необходимо сверить остатки сумм по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» с данными в журнале-ордере № 7-АПК, Главной книге и балансе организации на первое число последнего месяца перед датой проведения проверки. При наличии расхождений следует выявить их причины.
Проверяя записи по каждому лицевому счету в журнале-ордере № 7-АПК, необходимо выявить: суммы выдаваемых под отчет авансов; имеются ли приказы (распоряжения) о направлении работников в командировку; назначение и фактическое использование авансов; сроки представления авансовых отчетов; имеются ли командировочные удостоверения с отметками о местах пребывания согласно заданию; правильность и своевременность составления (представления) авансовых отчетов; правильность возмещения командировочных расходов и затрат на операционно-хозяйственные нужды; правильность составления корреспонденции счетов по операциям с подотчетными лицами; своевременность погашения задолженности по ранее выданным авансам; наличие оправдательных документов по всем операциям. Необходимо также установить законность и целесообразность операционных и хозяйственных расходов через подотчетных лиц, возможность проведения этих расходов по безналичным расчетам.
Практика аудиторских проверок показывает, что из всех проверяемых объектов наибольшее количество ошибок и нарушений допускается именно при расчетах с подотчетными лицами. Так, большинство авансовых отчетов во многих организациях не подписываются бухгалтером и не утверждаются руководителем организации. Несмотря на это, сумму по представленным отчетам (неподписанным) списывают с подотчетного лица на затраты или другие объекты учета организации. Иногда к авансовым отчетам прилагают недействительные документы (товарный чек без отметок, штампов магазина, различные квитанции, талоны, чеки без обязательных реквизитов). В то же время к авансовым отчетам не прилагают квитанции от приходных кассовых ордеров при оплате стоимости материальных ценностей (работ, услуг) организации-корреспонденту через подотчетное лицо (хотя эти суммы бывают значительными). Встречаются также случаи, когда в организациях, пользуясь командировочными удостоверениями, вместо заработной платы начисляют командировочные расходы работникам.
Выявляя такие факты, аудитор должен признать подобное списание сумм на затраты необоснованным и определить сумму заниженного для налогообложения дохода, а также скрытый размер платежей по социальному страхованию и обеспечению (единый социальный налог).
При сплошной проверке авансовых отчетов подотчетных лиц зачастую приходится встречаться с оплатой суточных, значительно превышающей установленные нормы, причем вся сумма утвержденных расходов по авансовым отчетам относится на себестоимость. Тогда как превышение норм бухгалтерия должна была отнести на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении организации, одновременно с удержанием с этой суммы налога на доходы физических лиц.
При проверке аудитор должен обратить особое внимание на такие операции, как расчеты с подотчетными лицами – водителями за выданные им суммы на ГСМ, техремонт, приобретение запасных частей и ремонтных материалов. Эти суммы часто без всяких оправдательных документов списываются на себестоимость. Ошибки допускаются зачастую также при поступлении выручки от реализации продукции (товаров) через подотчетное лицо, то есть поступление выручки от реализации в данном случае показывают на кредите счета 71 без предварительного (или последующего) отнесения этой суммы на кредит счета 90 «Продажи». При выявлении таких фактов необходимо определить размер сокрытого объекта налогообложения (выручки) и предупредить руководство организации об их последствиях, если вовремя не провести исправительные записи.
Очень часто работникам организации выдают в подотчет денежные средства на приобретение или возмещение стоимости проездных билетов для проезда в городском или пригородном транспорте, причем эти суммы списывают на себестоимость. При выявлении таких фактов аудитор должен помнить, что организация вправе компенсировать своим работникам эти затраты, однако не за счет себестоимости, а за счет других собственных источников (при этом необходимо учитывать особенности работы отдельных работников, например, курьеров, страховых агентов, работа которых связана с частыми служебными разъездами и сумма компенсации стоимости проездных билетов которым должна быть отнесена на издержки организации).
Необходимо обратить внимание на правильность отнесения представительских расходов через подотчетные лица на издержки производства (обращения) организации. Обоснованность этих расходов должна быть подтверждена наличием оправдательных документов: приказа о назначении лица, ответственного за проведение мероприятий; программы встречи с представителями других организаций, в том числе иностранных; сметы представительских расходов, утвержденной руководителем (правлением, советом директоров) организации в начале года; акта с приложенными документами, подтверждающими расходы, с перечнем участников встречи (приглашенных и от организации).
Проверяя расчеты с подотчетными лицами, связанными с загранкомандировками, аудитор должен знать, что суточные за время командировки выплачиваются: при проезде по территории РФ – в рублях по нормам, установленным действующим законодательством; при проезде и за время пребывания на иностранной территории – в иностранной валюте по нормам, утвержденным для работников, выезжающих во время командировки из РФ за границу. Со дня пересечения границы при выезде суточные начисляются в инвалюте, а при возвращении обратно – со дня пересечения границы России – в рублях. Бухгалтерский учет с подотчетными лицами ведется одновременно в валюте расчетов и в рублях. Здесь необходимо установить правильность: учета расчетов; возмещения работнику расходов в однодневную загранкомандировку, а также в случаях, когда работник в стране пребывания обеспечивается бесплатным питанием и жилым помещением; расчета и учета курсовых разниц на день представления подотчетным лицом авансового отчета.
При проверке правильности корреспонденции счетов по данному объекту контроля необходимо обратить внимание на сторнировочные и другие исправительные записи, за которыми могут скрываться факты нарушений и злоупотреблений. Для этих целей кредитовые обороты счета 71 в журнале-ордере № 7-АПК сверяют: по счетам 25 и 26 – с данными сводных лицевых счетов (производственных отчетов) по общепроизводственным и общехозяйственным расходам, по счету 50 – с данными раздела дебетовых оборотов журнала-ордера № 1-АПК, по другим счетам – с данными соответствующих листков-расшифровок по дебету счетов либо журнала-ордера № 10-АПК и ведомости № 46-АПК по материальным счетам. Дебетовые обороты счета 71 сверяются: по счету 50 – с данными журнала-ордера № 1-АПК, по счетам 51, 52 – журнала-ордера № 2-АПК и т.д.