13. Расчет денежных потоков: косвенный метод. Анализ движения денежных потоков.

Использование косвенного метода позволяет определить, каким образом прибыль влияет на ЧДП и почему между этим обоими показателями существует разница.

Косвенный метод основывается на последовательной корректировке чистой прибыли (чистого убытка) с учетом операций неденежного характера, любых отсрочек или начислений прошлых периодов или будущих денежных поступлений и платежей, т.е. исходным элементом является прибыль.

В основе анализа движения денежных потоков косвенным методом лежит метод балансовой увязки показателей:

Внеоб.А – Амортизация + Запасы + Денежные средства + ДЗ = Капитал и резервы + Кредиты и займы + Кредиторская задолженность и пр.П

Денежные средства = Капитал и резервы + Кредиты и займы + Кредиторская задолженность и пр.П - Внеоб.А + Амортизация - Запасы - ДЗ

Косвенный метод анализа движения денежных средств заключается в перегруппировке данных бух. баланса, приложения к нему (формы № 5) и отчета о прибылях и убытках, и их корректировке с целью пересчета финансовых потоков в денежные.

Косвенный метод анализа движения денежных средств более сложный и трудоемкий

Чистая прибыль корректируется на:

1. изменения в запасах, дебиторской и кредиторской задолженности в течение периода;

2. неденежные статьи: амортизацию, нереализованные прибыли (убытки) и другие;

3. другие статьи, ведущие к возникновению денежных потоков по инвестиционной и финансовой деятельности.

Для целей анализа косвенным методом используются бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), данные Главной книги.

Анализ движения денежных средств от текущей деятельности косвенным методом включает два этапа:

1. Оцениваются изменения, произошедшие в состоянии А и П организации.

2. Определяют, как изменение по каждой статье А и П организации отразилось на состоянии ее денежных средств от текущей деятельности и чистой прибыли.

Показатели	Источники информации
1. Движение денежных средств по текущей деятельности
1.1. Чистая прибыль	Форма № 2	+
1.2. Операции, корректирующие чистую прибыль:
1.2.1. Начисленная амортизация	Форма № 5, Главная книга, оборот по Кт счетов 02, 05	+
1.2.2. Увел. (умен.) остатка сырья, материалов и других аналогичных ценностей	Баланс	– (+)
1.2.3. Увел. (умен.) затрат в незавершенном производстве	Баланс	– (+)
1.2.4. Увел. (умен.) остатка ГП и товаров для перепродажи	Баланс	– (+)
1.2.5. Увел. (умен.) расходов будущих периодов	Баланс	– (+)
1.2.6. Увел. (умен.) НДС по приобретенным ценностям	Баланс	– (+)
1.2.7. Увел. (умен.) дебиторской задолженности	Баланс	– (+)
1.2.8. Увел. (умен.) задолженности поставщикам и подрядчикам	Баланс	– (+)
1.2.9. Увел. (умен.) задолженности перед персоналом организации	Баланс	– (+)
1.2.10. Увел. (умен.)) задолженности перед государственными внебюджетными фондами	Баланс	– (+)
1.2.11. Увел. (умен.) задолженности по налогам и сборам	Баланс	– (+)
1.2.12. Увел. (умен.) задолженности прочим кредиторам	Баланс	– (+)
1.2.13. Увел. (умен.) задолженности перед участниками (учредителями) по выплате доходов	Баланс	– (+)
1.2.14. Остаточная стоимость выбывших основных средств и иных внеоборотных активов	Анал. данные к счету 91 (Дт)	– (+)
1.2.15. Оприходованные материальные ценности после ликвидации основных средств	Анал. данные к счету 91 (Кт)	– (+)
1.2.16. Выручка от реализации основных средств и иных долгосрочных активов	Анал. данные к счету 91 (Кт)	– (+)
1.3. Итого чистые денежные средства от текущей деятельности (п.1.1.±п.1.2.)
2. Движение денежных средств по инвестиционной деятельности
2.1. Приток денежных средств:
2.1.1. Выручка от продажи основных средств и иных внеоборотных А	Анал. данные к счету 91 (Кт)	+
2.1.2. Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений	Анал. данные к счету 91 (Кт)	+
2.1.3. Полученные дивиденды	Анал. данные к счету 91 (Кт)	+
2.1.4. Полученные проценты	Анал. данные к счету 91 (Кт)	+
2.1.5. Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям	Анал. данные к счету 91 (Кт)	+
2.2. Отток денежных средств:
2.2.1. Приобретение дочерних организаций	Анал. данные к счету 58 (Дт)	-
2.2.2. Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов	Анал.данные к счету 08 (Дт)	-
2.2.3. Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений	Анал. данные к счету 58 (Дт)	-
2.2.4. Займы, предоставленные другим организациям	Анал. данные к счету 58 (Дт)	-
2.3. Итого чистые денежные средства от инвестиционной деятельности (п.2.1-п.2.2.)
3. Движение денежных средств по финансовой деятельности
3.1. Приток денежных средств:
3.1.1. Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг	Анал. данные к счетам 75, 76 (Кт)	+
3.1.2. Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями	Анал. данные к счетам 66,67 (Кт)	+
3.2. Отток денежных средств:
3.2.1. Погашение займов и кредитов (без процентов)	Анал. данные к счетам 66,67 (Дт)	-
3.2.2. Погашение обязательств по финансовой аренде	Анал. данные к счету 76 (Дт)	-
3.3. Итого чистые денежные средства от финансовой деятельности (п.3.1. - п.3.2.)
4. Итого чистое увеличение (уменьшение) денежных средств (п.1.3. + п.2.3. + п.3.3.)
5. Остаток денежных средств на начало отчетного периода	Баланс
6. Остаток денежных средств на конец отчетного периода (п.5. + п.4)

Первичный источник денежных средств - чистая прибыль. Амортизация выступает вторым источником денежных средств, хотя непосредственно не связана с движением денежных средств. Остальные источники образования и направления использования денежных средств представляют собой изменения в различных статьях баланса.