77. Аудит долгосрочных и краткосрочных ктов и займов
Организации могут получать займы т/же от других юридических лиц В бухгалтерском учете займы, как и Кты, подразделяются на краткосрочные (выдаваемые организацией-заимодавцем на срок до одного года) и долгосрочные (выда-иаемые на срок свыше одного года).
Бухгалтерский учет расчетов по Ктам и займам ведут на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным Ктам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным Ктам и займам».
При проведении проверки аудитор должен выяснить:
имеются ли в наличии Ктные договоры и договоры займов, отвечают ли эти договоры требованиям норм главы 42 ГК РФ;
используются ли Кты и займы по целевому назначению;
как погашались задолженности по Ктам и займам (в виде денежных средств, материальных ресурсов, путем передачи векселя, взаимозачетов и т.д.);
на каких счетах отражались или за счет каких источников покрывались суммы процентов за пользование Ктами и займами;
имеются ли просроченные задолженности по ссудам банков и займам организаций (установить причины) и какие меры предпринимаются д/ погашения этих задолженностей;
правильно ли организован аналитический и синтетический учет по счетам 66, 67, 86,
♦соответствуют ли
данные аналитического учета данны
синтетического учета по счетам 66, 67, 86,
60 в ведомое! № 26-АПК, журнале-ордере №
4-АПК, Главной книг соответствуют ли
остатки в этих регистрах остаткам
соответствующих счетах в балансе
организациии.
Источниками контрольных данных являются: учредител. документы, учетная политика организации, первичные документы, расчеты, журналы-ордера № 12-АПК, 15-АПК, ведомости № 70-АПК, 71-АПК, 77-АПК, Главная книга, бухгалтерский отчет
78. Аудит учета целевого финансирования
Учет целевых бюджетных Ктов ведут на счете 86 «Целевое финансирование», товарных Ктов поставщиков — на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Необходимо тщательно проверить законность и обоснова ность полученных займов — не скрывается ли под видом займов налогооблагаемая база (выручка от реализации, предварителм ная оплата — полученные авансы).
Детальной проверки аудитора требуют правила учета ис пользования полученных целевых средств из бюджета и внебюджетных источников на финансирование капитальных вложений, разницы в ценах или покрытия убытков (дотации) от реализации сельскохозяйственной продукции, на финансирование работ в пе риод полевых работ и массовой уборки урожая, на научно-иссло* довательские и другие нужды. Кроме того, необходимо проверить другие целевые поступления (благотворительная помощь, средства спонсоров и др.) и их использование по назначению.
Источниками проверки этих средств являются договоры, решения, постановления, первичные документы, ведомости № 70-АПК, журнал-ордер № 12-АПК, Главная книга, отчетность,
Недоконца
79 А.Учета затрат на пр-во.
Задачи а. з-т на пр-во: 1) оц-ка обосн-ти примен.варианта форм-ния инфо.о расх. орг-ции по обыч.видам деят-ти, м-да учета з-т, варианта свод.учета з-т, м-да распр- ию з/пл., отчис-ний на соц. нужды, услуг вспом.пр-в, расчета аморт.отчис-ний по ОС, НМА; ведеят-ти распр-ия ОХР и ОПР, расх-ов буд.периодов; акты инвент-ции незавер.-ва; ведеят-ти свод. учета з-т.Процедуры: До начала пров-ки а-рам необ-мо изучить орг.и техн.особ-ти орг-ции, спец-цию, масштабы и стр-ру кажд.вида произ.деят-ти. Д/ обосн-ти примен.варианта форм-ния инфо и о расх., м-да учета произв.з-т и варианта свод.учета особое вним-ие следует обратить на УП орг.Далее а-ру необ-мо пров-ть, как сгруп-ны расх. на затрат.счетах. Прям.расх., связ-ые непоср-но с выпуском пр-ции, выпол-ем работ и оказ-ем услуг, к-рые м/о отнести на конкр.ед-цу ГП, д/ы отраж-ся по Дт сч.20, а косв-ые – предвар-но учит-ся на сч.25,26,28 д/ дальн.распред-ия пропор-но к.-л.пок-лю, закрепл-му в приказе об УП.След.этапом ауд.пров-ки яв-ся пров-ка распр-ия з-т на обслуж-ие пр-ва и упр-ие. При этом косв.расходы, учит-ые на сч.25, 26, распред-ся на сч.осн.пр-ва. В соот-ии с дейст. норм.док-ми на сч.учета з-т м.форм-ся либо полн.факт.с/с-ть пр-ции, либо факт.произв.с/с-ть. Выбор того или иного м-да д/б отражен в УП орг.
Д/ пров-ки потерь от брака и вкл-ия их в с/ст-ть произв.пр-ции а-р д. устан-ть, что ст-ть забрак.пр-ции по цене возм.исп-ния, ∑, подлеж-ие удержанию с винов-ков брака, ∑, подлеж-ие удержанию с пост-ков за поставку недоброкач.мат-лов и полуфаб-ов, в рез-те использ-ия к-рых был допущен брак, сост-ют статью расх."Потери от брака". Такие расх.отн-ся в з-ты на пр-во и распр-ся м/у всеми изд-ми.Далее пров-ся прав-ть исч-ия с/с-ти незав.пр-ва и выпущ.пр-ции. Незав.пр-во м.отраж-ся в бух. балансе по факт./ нормат. произв.с/с-ти, либо прям.статьям з-т, либо ст-ти сырья, мат-лов и полуфабр-тов. Использ.м-д оц-ки незав.пр-ва д/буказан в УП орг. После обобщ-ия пол.инфо о движ-ии и ст-ти ГП пров-ся расчеты (калькуляция) факт. произ.с/с-ти ед-цы пр-ции и всего выпуска за отч. период.Типич.ошиб-ми, к-рые выяв-ся в ходе а. з-т на пр-во, яв-ся:- несвоевр.вкл-ние в с/с-ть отд. видов з-т; - несоот-вие примен.м-да учета з-т м-ду, указ-му в УП орг.; - неправ.оц-ка остатков незав.пр-ва;- необосн.вкл-ие расх. в состав с/с-ти.
80.А калькулир-я себ/сти прод. Целью аудитор.проверки з-т на пр-во и калькулир-с/ст. прод.явл.устан.соотв.примен.пор.уч.и НО указ.опер.норматив.д-там РФ.Н.знать, что в БУ с/ст. прод.опред.как сов-ть р-дов по обычн.видам деят-ти, понес.в связи с пр-м и реализ-пр-ции в отчет-пер-де. С/ст. же, как эл. учета д/ целей НО, явл.вел., уменьш. НБ. Это расхождение не только терминолог., но и колич-е, т.к в с/ст., исчисл.в целях НО, вкл.р-ды по обычным видам деят-ти с уч.устан.норм (лимитов) и огран.З-ты на пр-во пр-ции вкл-ся в с/ст. того отчетного пер., к к-му они относятся, независ.от вр.оплаты - .ли послед. Принцип времен.опредеят-ти фактов хоз.деят-ти означает, что д/ прав.формир.с/ст.имеет знач.факт потребл.тмц (работ, услуг), а не их оплата.В соотв.с п.1 ст.9 ФЗ "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ все хоз.опер., провод.орг., .формл.оправдат.д-тами. Принцип документир.з-т опред.задачу а-ра – подтв.нал.оправдат.д-тов д/ обоснов.з-т, а т/е провер.прав-ть отраж.этих опер. в бухучете.Калькулир-е(К)-это опр-ие себ/ти ед-цы отд.видов или всей прод.Кальк.позв-ет опр.ск.треб-ся затрат орг-ии д/произ.кажд.вида прод,Р,У. Кальк.дает возмож-ть оц-ть кажд.составл-ую с/ст. прод.на любом ур-не произв-го проц-са.Т.обр.провер.прав-ти калькулир.с/ст.прод.яв-ся важн. при А.затрат. К.быв-ет нормат планов,отчетная. Состав расх.д/ кажд. отрасли различен и опр-ся отраслев.инструкц-ми.По стат. затр. опр-ся:сырье,матер,топл.и энерг,з/пл.раб-их,отчисл.на соцс-трах, на экспл.оборуд,цехов.расх, общезаводск,прочие произв, внепроизв.расх.При пров.прав-ти калькулир.с/ст прод.А-р устан-ет: -прав-ть классиф.затр.на произв. прод,-учет и списан.по статьям К –опр-ие потерь от брака –опр-ие НЗП –соответс-ие ан.и синт.уч.по сч.затр,записям в Гл.кн и ББ.При пров.состава затр.н.учит-ть классиф.затр.в завис.от способа вкл.в с/ст,от места и вр.возникнов Они подразд-ся на прям.и косв.Такое подразд.влияет на орг-ю синт.и ан.уч.затр.Прям.затр .относ.на осн.перв.док-тов на сч.20,23.А-р д.получ.док-ва прямого вкл.затр.по соотв.статье в с/ст.отд.видов.продКосвен-предвар.собир-ся на сч.25,26,затем вкл.в виде комплексной статьи расх.в с/ст.Пров.косв.расх-осущ.д/опр.прав-ти их распред.на с/ст отд.видов прод.Орг-ии м.прим-ть разл.спос.распред-я ОХР.Косв.расх.м.по разному участ-ть в формир.с/ст полной произв.и сокращен-ой.При формир.полн.произв.с/ст ОХР п/е отч.пер-да спис.в Дт20,23,44 и др.При сокращен-ОХР спис.в Дт90.Выбранный способ формир-я с/ст закреп-ся в УП. А-ру н.получ.док-ва соблюден.орг-ей выбран.спос,т.к.это подтвержд.что статья «Упр.расх»(ф2) достоверна. При пров.ОПР и ОХР пров-ют орг-ю ан.уч.этих расх.по номенклатуре статей,разр-х орг-ей самост-но.К расх.д/н/обл.относ-ся:представит-ие,на рекл,по переподг. кадров,по страх, использ. лег.а/м д/служ.При пров.нормир-х расх.А-р пров. прав-ть примен.норм д/расч.Н н П и посмотреть соотв.ли эти затр.содержанию расх,учит-х д/н/обл.П/е пров.А-р обобщ.рез-ты и сост.отчет,в котор.указ.выявл. наруш-я,свои выводы со ссылками на норм.док-ты,дает оцен.влияния наруш.на достоверн.показ-ей БО.
81 А. учета ГП. Цель Ата-выраж-е независ-го мнения о достов-ти учета оп-ций по выпуску и прдажеГП во всех сущ-ных аспектах, о соот-вии их нормам действ-го зак-тва, о надеж-ти и эф-ти СВК п/п.Напрвлен-я:1)проверка правильности оц-ки и опр-ния с/с каждого вида продук,проверка правильноси расчета отклонений факт с/с от плановой и составления бух проводок по учетуГП,проверка данных соот-вия аналит учета ГП д-ым синт учета,проверка правиль-ти учета дох и расх на сч90,91,проврека правильности призн-я ВР,проверка наличия дог-ров на поставку прод и правиль-ть их оформл-я, проверка полноты и своервеменности отражения с/с отгружен прод, правильности списания с/с реализ-ной прод,обоснованности и правилньости отнесения ком расх.,точности списания торг наценки пропорц-но ст-ти прод по покупным и продажным ценамА. учета выпуска и движения ГП. При провед-ии А. след. помнить, что произведен. пр-ция подлежит оприх-ию и реал-ции. Д/ этого а/р выяс-ет, как орг-н учет выпуска ГП: традиц-но, без прим-я ч. 40 «Выпуск прод»-на сч. 43 «ГП»; с прим-ем сч. 40-без исп-я сч. 43. Далее уточн-ся, как оцен-ся ГП; устан-ся прав-сть оценки и опр-я с/с-ти каж. вида пр-ции; прав-сть расчета откл-й факт. с/с-ти от нормат. (план.) и сотав-я бух. проводок по учету ГП; соотв-е данных АУ ГП данным СУ. Полноту оприх-я произвед. пр-ции м/но проверить путем состав-я альтернатив. баланса р/да сырья и матер-ов, выхода ГП исходя из норматив. з/т. Д/ проверки Vа пр-ва пр-ции исп-ют данные перв. д-тов и произв. отчетов, актов незаверш. пр-ва, регистров учет. При этом показ-ли факт. выхода и сдачи ГП и оказ-х услуг вспом-х пр-в сводят с оборотами по Кту сч 20, 23 и Дт43, а по вып-ным р/там и услугам на сторону- с Дтом 90.Физ. движ-е ГП м/но проследить по данным произв. отчетов и отчетов о движ-ии МЦ на складах. Здесь м/но исп-ать такие Ме/ы проверки, как прослеж-е, сканирование, оперативно-бухг.(сальдовый), бескарточный, карточно-д-тальный и др. Н/мо т/е выяснить: им-ся ли клас-р ГП; прав-но ли орг-ны склад. хоз-во и склад. учет ГП; прав-сть офор-я перв. д-тов по учету движ-я ГП. Д/ проверки полноты отр-я в учете ГП н/мо выборочно проследить прав-сть отр-я данных этих д-тов в регистрах БУ.А. отгрузки и реал-ции пр-ции (РУ В плане счетов д/ обощен инф о налич и диж отгруж прод. исп-зя сч45,о дох и расх сч90.При1 вар-те учета выр. и ФРа- с исп-ем сч. 45 «Тов. отгруж-е» делаются проводкиДт45 Кт43,10,20-отгруж. пр-ция поконтролям (с/с); Дт 50,51,52,60 Кт 90-1-оплачена ре-л. пр-ция по продаж. ценам; Дт 90-2 Кт45-спис. с/с реал. пр-ции; Дт90-3 Кт68-начислен НДС; Дт90-9 Кт 99 (приб.) и Дт99 Кт 90-9(уб.) При2 вар-те-ДЗ покуп-лей за отгруж пр-цию оцен-ся по факт. или нормат. (план.) с/с-ти- Дт62 Кт90-1- отгр-на пр-ция по продаж ценам; Дт90-2 Кт 43,41,20-спис. с/с отгруж. пр-ции; Дт90-3 Кт68-начислен НДС; Дт 90-9 Кт99(приб.) Дт 99 Кт 90-9 (уб.); Дт 50,51,52 Кт 62- оплачена пок-лем реал-ная пр-ция. А/р д/н проа/зир-ть прав-сть учета д/дов и р/дов от обыч. видов деят-ти на сч. 90, проч. д-дов на сч. 91. Ос. вним-я треб. обосн-ть призн-я в учете выручки и проч. д-дов, т/е ФРов от обыч. деят-ти, операц. деят-ти и от внереал-х оп-ций как с целью н/о-я, так и с целью состав-я БФО. Ист-ки инф-ции: ТТН, реестры по ф. №СП-3, вед-сти по ф. №СП-11, акты по ф. № СП-46, накладные, отчеты о продаже пр-ции; приемные кв-ции, акты на спис-е и выб-е ОС, бух. справки по ф.№88-АПК и др. Далее н/мо уст-ить и проверить нал-е дог-ов на поставку пр-ции и прав-сть их оф-ния, собл-е полноты учета и опр-я выручки (д/да) по сч. 90,91 теч-е года; прав-ть вед-я СУ и АУ по сч. 45,90,91,62 и др. Н/но выяснить, наск-ко эф-на СВК и наск-ко м/но доверять данным внутр. А-а. + и - внутр. Кля м/но выявить путем состав-я спец. вопр-ка и провед-я по нему тестир-я по напр-ям Кля. След. т/е уст-ить прав-сть вед-яж- №11-АПК по Кту 43,41,42,44,90,91,62,вед-тей №60-67-АПК. Все эти регистры вз/св-ны м/у собой, поэтому в них н/мо проверить полноту и своевр-сть отр-я с/-ти отгруж. пр-ции и выручки от реал-ции этой пр-ции, прав-сть спис-я с/с-ти реал. пр-ции, обосн-сть и прав-сть отнес-я коммерч. р-дов; точность спис-я торг.наценки пропор-но ст-ти пр-ции по покуп. или продаж. ценам (рег-ся УПой); прав-сть р/та ФРов от реал-ции каж. вида пр-ции и вып-х р/т.Закл. этап-а/р д/н уст-ить соотв-е данных АУ по реал-ции пр-ции, РУ с данными СУ. Взаим. сверкой записей по реал-ции в разных рег-ах м/но уст-ить прав-сть отр-я сумм и кор-ций счетов (прав-сть оборотов по Кту 90,91,62 и др.- сверкой с записями по Дту 50-с данными т-цы Дтов. обор-ов к ж-о №1-АПК, по Дту 51-к ж-о №2-АПК, по Дту 66-ж-о №4-АПК и др.)
82 А учета фин.рез-тов и их исп-я. Цель-установл достов-и отражения в у. и отч. приб и уб, а т/же зак-и распред и исполь приб, остающ в распор п/п. Задачи: Оценка соответ БО данным синтет и анау., состав-их ф.р. Подтверж соответ оформленных опер зак-ву. Пр-ка пра-и отраж и формир приб от продаж. Пр-ка пр. дох и расх. пр-ка н/о приб. Пр-ка тек исполь приб. пра-ь создания фондов и резервов. Нормат док –НК,ГК, ФЗ О БУ, Полож и вед у.отч, ПБУ 9,10/99, Пл сч и интр по примен, ПБУ1/98.4/99,3/2000»У. активтов и об-в выр в ин вал», ПБУ 18/02, приказ МИНфина «Об утв метод реком по раск инф о приб прих-сейся на 1 акц». Ист инф : Уч полка, протоколы собр, внутр док, первич док, регистры по сч 50,51,60,62,76,90,91,99,84,68, гл книга, декларации по НП, БО, Ф№1,2 . Классия дох и расх д/ Б.У.: Д(Р) от обычных видов д-и, внереал, операц, чрезвыч . Н,У: дох от реал, Внереал Д(Р), Расх ,связ с пр-ом иреал.При пров-ке а-рт пр-ет прав-ь класс-ии д/ целей б.у. и н.у. Пр проверке н/о Пр а-р устан-т: 1)соблюд ли орг принципы опред цены ТРУ д/ целей н/о 2)Явл ли Р обоснованными, док-о подтвер и списаны на умен дох от реал 3)Все ли внереал расх включ в н/о ПР. А-р провер уч пол-ку д/ целей б.у. и н.у д/ опред фин. рез., зак-ь опер, регистры у. А. процедуры: соблюд правил у., инспектирование, подтверждение, наблюд, запрос, встреч. проверка. ЧП= Д от об вид од-и – Расх от обыч видов д-и +(-) сальдо внереал , операц Ди Р +(-) Сальдо чрезвыч дох и расх -ОНА+(-)ОНО-Тек НП +(-) Д(р) списываемые на сч 99, но не формир-ие н/о Пр. Пр-ка прв-и формир Пр отпродаж: стр Выр от продажи –НДС-Акциз= ∑ об по КТ 90 -∑ об по Дт 90 Кт 68 -∑ об по Дт 99 Кт 90. СТр С/с = ∑об по дт 90-∑ об по Дт 90 Кт 68,99 -∑ об по Дт 90 Кт 43,44 - ∑ об по Дт 90 Кт 26. Стр Коммерч расх = ∑ об по Дт 90 Кт 43,44. Стр упр расх ∑ об Дт 90 Кт 26. В ходе пров-ки д/б получены подтверж: Опер по продаже законы, на сч отражены все реальные опер, свовремен-ь отраж, ∑от продаж пра-о класс-а, ∑ ДЗ по расчетам с постав отражена на соответ сч б.у.В соответс с ПБУ 18/2000. Пост разницы воз-ют когда момент признания в б.уи н.у совпадают, но их вел отличается (Дт 99 Кт 68 –ПНО , Дт 68 Кт 99 –ПНА).По оконч-ии отч.года при составл-ии год.БО сч 99 закрыв-ся,при этом сумма ЧП(уб-ка) спис-ся со сч.99 в КТ(ДТ) сч.84 «непаспр-я пр-ль(непокр.уб-к)».При пров-ке ауд-ру н.т-же пров-ть прав-ть:начисл-я и своевр-ть взноса в б-т НП и иных пл-жей,образов-я резервного кап-ла в АО за счет ЧП,распр-е пр-ли м/у учр-ля
83 А-т учета кап-ла и резервов.Цель- выражение мнения о достоверности данных показателей БО,отражающих состояние кап-в и резервов и мнения о соотв-вии методологии их учета норм актам.Источники-учр док-ты,УП,первич док-ты,расчеты,ж-о№12,15,ведеят-ти№70,71,77,68,Гл кн,БО. Пр-ка нач-ся с изучения юр статуса и права функц-ия ЭС в соотв-вии с зак-вом.Д/ этих целей исп-ют Устав,учр дог-р,Задачи1Пр-ка наличия и формы учр док-в2соотв-вие сод-ния док-в треб-ям з-ва 3Полнота и соблюдение сроков внесения УК 4Пр-ка ден оценки ст-ти имущ-ва,вносимого в оплату УК5Пр-ка н/о-ия ср-в,переданных вУК 6Пр-ка законности видов деят-ти 7Соотв-вие размера УК данным учр док-в 8Полнота и правил-ть формиров-ия УК 9 Правил-ть отражения в бу.11Обоснованность изм-ия величины УК.Источники:осн законодат и инструктив док-ты;БО и первич док-ты,регистры бу.(акты,накл,ПП,ПКО,свид-во о праве собст-ти на недвижимость,зем уч,транспорт ср-ва..при пр-ке полноты и соблюдения сроков внесения УК а-р уст-ет:сформирован ли полностью УК,соотв-ют ли факт взносы участ-в усл-ям учр док-в,соблюдены ли сроки внесения взносов в УК (50% до регистрации,50% в теч года) Отчисл-ия в РК производятся за счет прибДт84Кт82,т/же за счет Дк ДТ83Кт82Д/ АО,ООО обяз отчисл-ия в РК=до 15% от УК.Но часто в Уставах оговарив-ся 10%.Д/ того,чтобы не возникли ?ы в УП н/мо оговорит,что РК созд-ся за счет приб в размерах,предусм-х учр док-ми. При пр-ке н/мо обратить вним-ие на обоснованность создания РК и целевое расх-ие ср-в,правильность орг-ции анал и синт уч,соотв-ие данных анал и синт уч(вед-ть68,ж-о12),Гл кн и отчета о движении кап-ла ф№4 по сч82.ДК созд-ся за счет сумм дооценки ОС,кап стр-ва,получения сумм сверх номин ст-ти размещенных акций,целевого фин-ния.Н\мо удостовериться в правил-ти ведения анал,синт уч,обоснованности начислений и расх-ия ср-в.Источники инф-ии дог-ры,акты приемки,расчеты,справки бух-рии,вед-ть70,ж-о12.Согл Полож по ведению бу и бо в РФ п/п м/т создавать резервы на:предстоящую оплату отпусков раб-в,выплату ежегодного овзнагражд-ия за выслугу лет,ремонт ОС,гарантийный ремонт и др.Их создание д б предусм-но в УП.Н/мо пр-ть обоснованность их создания и отражения в бу,правил-ть исп-ияНередки факты создания резервов на ремонт ОС и одноtо з/ты на ремонт списывают на с/с.Остаок резерва д сторнироваться либо присоед-н к пр дох-м.В случае превышения факт расх над суммой резерва разница отн-ся на с/с.Правил-ть образ-ия и исп-ия сумм по резервам провер-ся по данным смет,расч-в.актов,бухсправок,ведеят-ти68,ж-о12,Гл кн,БО
.
84 А формир.резерв.кап. РК учит.на пассив.сч.82.РК использ.д/ погаш. непредвид. р-дов орг-ии:-на выплату див.акц.-держ. привилегир.акц.при отсутст.приб. на эти цели;-д/ покр. убыт.орг.за отчет.год;-д/ погаш.обл. АО; -д/ др.целей.Отчисл.в РК пр-ся за счет приб.,ост.в распоряж.орг.,что отраж.бух.записью:Дт84Кт82.Д/ ОАО и ЗАО,ООО предусм.обязат.отчисл.в резерв.кап.из приб.на суммудо 15% от размера УК. Но мног.орг.самост. оговар.размер отчисл.в РК при составл. устава орг. П/э,чтобы не возникло спорн.?? С орг.контроля по дан.эл.,в УП целесообр.зафиксир. след.полож. :1)РК созд.за счет приб.в размерах, предусм.в учред.д-тах;2)РК созд.за счет приб.в размере не более15%УК,а т/же за счет др.ист-в.Кроме того,орг.д. соблюд.нижн.ур.размера РК,предусм.зак-вом Ист.образовРК, кроме приб.м/б т/же эмис.д-ход (разница м/у продаж.и номин.ст-ю размещ.акций),учит.на сч.83 «ДК».При провед.А н.обрат.вним.на:обоснов-ть созд.РК и целев.расход.ср-в этого ист-ка;прав-ть орг-ии аналит.и синт.уч.РК;соотв-е дан.аналит.и синт. уч. (вед-ть№68-АПК,ж-о№12-АПК),а т/же Гл.кн. и отч.о движ.кап-ла(ф№4) по сч.82 «РК».
85 Ат образования ДК. Капитал отражает сов-ть ср-в,закрепленных за д-м п/п п/е вычета ищз нее КЗ.ДК показывает общую собственность всех участников.Он не подраз:ся на доли, внесенные конкретными участниками.ДК складывается из=>составляющих:эмиссионный доход;прирост ст-ти имущ-ва по переоц-ке;курс-е разницы, образовавшиеся при внесении учредителями вкладов в УК. Цель Ата-выражение независимого мнения о достоверности БОво всех сущ-ных аспектах, о соот-вии их нормам действующего закон-тва, о надежности и эффективности СВК п/п.Этапы Ата:первичн ознакомление,опр-ние объем работы,утвержение плана,провека правильности учета зачисления и списания ср-в наДК, проверка законности списания и зачисления ср-в,формир-ние рабоч документации,уточнение инф, выявление ошибок,обсуждение ошибок с ответсвенными лицами, предупреждение п/п о возм/ой ответсвенности за нарушение законод-ва,совместная работа над ошибками,подготовка реклмендаий и оформление рез-тов ата
Ист инф:учетн пол,первичн док-ты,регистры синт и аналит учета по сч83,отч-ть,справки,расчеты ДК учит-ся на сч.83 «ДК».Счёт является пассивным, по Кт отражается увеличение ДК, по Дт-его уменьшение. По сч. 83 выделяются след. субсчета: 83-1 «Прирост стоимости имущества при переоценке», 83-2 «Эмиссионный доход». Ару н/мо обратить внимание на правильность отнесения опр-ных сумм на субсчета сч83.По субсчёту 83-1 учитывают суммы переоценки имущества:ОС,НМА и др.средств, отнесённых на увеличение (уменьшение) ДК. По Кт субсчёта отражают суммы начисленной переоценки (дооценки) имущества в корр-ции с Дт счетов: 01,03 «Доходные вложения в мат.ценности», 04 «НМА», 08 и др. По Дт субсчёта отражают перечисление суммы переоценки по назначению в кор-ции с Кт счетов: 02-перечисление сумм переоценки, относящейся к изношенной части ОС, 80 «УК»-зачисление суммы переоценки на увеличение УК. По субсчёту 83-2 акц. об-ва учитывают эмиссионного дохода, т.е. дополнит. суммы, связанные с эмиссией акций. Аналит учёт по сч.83 ведётся таким образом, чтобы обеспечить информацию по источникам формирования и направлениям использования средств.
86 Виды и порядок подготовки АЗ. Согл ФЗ «Об АД» Аз- офиц док-т, предназн-й д/ польз-лей фин отч-ти ауд-х лиц,сост-й в соотв-и с фед ПСАД и содеж-й выраженное в установленной форме мнение а-ра о достов-ти фин(бух) отч-ти ауд-го лца и соотв-я порядка вед-я его БУ закон-ву РФ.Виды АЗ: безоговорочно полож-е 9если Ботч дает достов-е предст-е о фин полож-ии и рез-х ФХД ауд-го лица) или модифицированное(если возникли факторы, не влияющ-е на мнение а-ра, с целью привлеч-я вниманияя польз-лей к какой-л ситуации или факторы, к-е повлияли на мнение а-ра- мнение с оговоркой, отказ от выр-я мнения или отриц-е мнение. А-р не м-т выразить безогов + мнение, если есть обстоятельство , существенно влияющее на достов-ть Ботч.К АЗ прилагается полный пакет док-в по провед проверки и год отч-ть в отнош-ии к-й провод-сь проверка.Сущ-т т/же заведомо ложное АЗ(когда АЗ сост-но без провед-я А, или рез-ты провед-я противоречат содерж-ю док-в, представл-х д/ а-ра). Порядок подготовкиАЗ: АЗ состоит из 2 частей –вводной и итоговой..Пров-ся фин-й анализ всей деят-ти ауд лица, который влияет на слабые стороны(в тч сист упр-я и уч. Политики), далее выраб-ся рекомендации, призванные качественно улучшить деят-ть п\п. При сост-ии а-р д-н рук-ся ПСАД. Обяз-е треб-я :АЗ д\б сост-но на рус языке, стоим-е показ-ли выражены в руб, испр-я не допускаются, а-я орг-я д-на предост-ть АЗ эк-му субъекту в согл-м кол-ве экз-ров и в оговоренные сроки.
87 Роль фин ан-за в Акой деят-ти Важное знач в Акой деят-ти имеет анализ фин сост и платежесп-ти эк суб.Проведя обяз Ат БО,Акая орг д/на проверить его ФС и дать оц-ку платежесп-ти орг.Т/же он проводиться при инициатАте и оказ соот-щих консультаций.
ФА н/м Ару д/ правильного выбора направлений действий, выявления слабых и сильных сторон {БУ,составления оптимального плана и пр-мм.ФА н/м руконтролям д/ оц-ки текущего ФС,ростаСК, перспективФС,последствий упр реш
ФА н/мо проводить в 2 этапа:на этапе планирован(экспресс-ан-з д/ предварит оц-ки),на стадии завершенияАта (детализированный и глубокий ан-з).
Программа АтаФА м.вкл: опр-е направленийФХД,выявл слаб и сильн сторонв{БУ,ан-з и оц-ка имущ полож,оц-ка ликвидности и платежесп-ти,оц-ка фин устойчивости,оц-ка дел активности,ан-з фин рез иR,прогноз-е и оц-ка возм/ого банкротства Ан-з имущ полож м/б вертикальн и горизонт. 1показывает стр-ру ср-в эк суб и их источников,2дает хар-ку изм-й показ-й отч-тиза отч пер или динамику их изм-й за ряд от пер Оц-ка ликвид и платежесп-ти Ликвидность баланса-степень покрытия обяз-в орг ее активами,срок превращ кот в ден форму ст-ти соот-т строку погаш обяз-в.Д/ о-ки платежесп-ти исп-ся ряд кК-тов ликвидности:коэф абс ликвид,тек ликв,быстр ликв Оц-ка фин устойчив Фин уст-ть-обеспеч-сть его запасов и з-т источниками их формир-ния.Исп-ся=>показ:СОС, общ вел-на осн источников формир запасов и з-т(ОСОС),излишек /недостаток СОС и ОСОС
Оц-ка дел активностихар-ка рез-тов и эф-ти текущ производств деят-ти эк субКач хар-ка дел активности:широта рынков сбыта прод, доля экспортируемой прод в общем V реал-и,дел репутация на р-ке сбыта прод.Кол хар-ка: производ-ть труда,фондоотдача, оборачиваемость,ресурсоотдача,коэф устойчивости эк роста.Ан-з фин рез-тов и оц-каR Задачи:оц-ка динамики показ ВПи чистой Пр, выявлен степени влиния разл факторов наПР,оц-ка показR,выявлен резервов>нияПР
При провед Ата Ар д/н уст-ть сущ-т ли к-л серьезные сомнения в продолжении непрерывности деятельности эк суб в обозримом будущем,т.е.вяявить и оценить признаки банкроства.Д/ прогнозирования и оц-ки возм банкротства исп-ся {коэф-тов:покрытия, обеспеченности собствен источниками финансиров-ния запасов и з-т,восстановления. Т/же исп-ся индекс Альтмана.
88 Особ-ти орг-ии и аналитич.процедур внутр.А. Внутр. А осущ-ся спец. службой орг-ции или ее раб-ми (спец-ми), непоср-но подчинен-ми рук-ву хоз. S-та и предназначен д/ внутрихоз. контроля фин. сост-ния, источ-в зат-т, выявл-я резервов и обеспечения адм-ции реком-ми по повышению эф-ти деят-ти п/п. Внутр. А – это независ. д-ть в орг-ции по пров-ке ее работы в ее интересах. Внутр. А необх. д/ предотвращения нерац-ого расхода, потерь, хищений мат. и ден. рес-в орг-ции, своевременного предупреждения и своевременной разраб-ки рек-ций по выходу из фин. трудностей. АО д\на иметь право свободно и в полном V общаться с внутр-ми а-рами. Ес в рез предвар оц-ки внутр-го А достиг-то вз\поним-е и принято реш-е исп-ть р-ту внутр-х а-ров АО д\на найти доп-е док-ва эф-ти этой р-ты. Д/ эф-го исп-я р-ты внутр-го А АО следует: а) рассм-ть план р-ты службы внутр А за интерес-ший п-д и про-вести его обсужд-е на возмож > ранней стадии А. б) опр-ть пор-к встреч с сотруд-ми службы внутр А. в) заранее догов-ся о сроках провед-я р-т, V ауд выб-ки, уров-х тестов, м-дах опр-ния выборки и п-ки докум-го оформ-я вып-ой р-ты, кот-я б\т проведена внутр-ми а-рами. В сл-е исп-я р-ты внут-х а-ров на эф-ть ауд пров-ки м повл-ть вып-е след действий:а) взаим-я координация планов АП, б) обмен отчетами, в) регул-е рабо чие встречи. г) свободный и открытый взаим доступ к раб док-ции. д) совмест-е представ-е отчета рук-ву или собствен-м эS. е) общий п-к документир-я А. АО д\на им доступ к интер-м ее отчетам внутр-го А и быть информир-м по люб важ ?, кот по мн-ю внут а-ра м повлиять на р-ту АО. АО информир-т рук-во и или собствен-в эS и возм-но руконтроля службы внутр А, о люб обнаруж-х ф-рах, к-е м б исп-ны д/ повыш-я эф-ти и результатив-ти р-ты внутр А в буд-м. АО в ходе своей проверки не д\на полн-ю полаг-ся на р-ту внутр-х а-ров. Н\мо пров-ть контрол-е прове рки статей и операций уже провер-х внутр-ми а-рами. Ес они дают сход-е рез-ты корректив в намеч-ой р-те не треб-ся. В сл-е выяв-я расхожд-й н\мо принять адекв-е меры, изм-ть содерж-е (или) ув-ть V ауд проц-р. АО несет полную отв-ть за выдачу АЗ – письм-ой инф-ции а-ра по рез-м провед-я А, а + из-за опред-я содерж-я сроков и V ауд-х проц-р. Эта отв-ть не ум-ся, ес исп-ся какие-л рез-ты р-ты внутр-го А.
89 Внутренний А как способ контроля. Д/ успеш.функц-ия всех видов деят-ти о/ц, повыш-ия пр-ва прод-ции и сниж-ия ее с/с, соверш-ния хоз-го мех-ма упр-ия всеми звеньями деят-ти необ-мы повседневный ВК и экспертиза отд.пр-ссов. Д/ этого необ-ма спец служба внутр ауд-та, кот д/ны хор знать специфику о/ц, ее орган-но-эк-ую стр-ру, и структ упр-ия, об-ты контроля, круг ??, кот д/б раскрыты при проверках, знать закон-ые и норм-ые акты, определять пути устранения и предупр-ия потерь. Эта служба д/на яв-ся сам-ым подразд-ем аппарата упр-ия и подчин-ся т/о рук-лю о/ц. руконтроль службы д/н иметь аттестат ауд-ра. Руконтроль о/ц д/н создать все усл-ия д/ работы данной службы(помещение,транспорт, специалисты и т.д.). Ауд-ая служба не б/на вмеш-ся в опер-ую, распорядит-ую, производ-ую д-ть должностных лиц о/ц. штат и стр-ра службы зависят от особенностей пр-но-хоз-ой и фин-ой деят-ти о/ц, объема, сложности и условий вып-ых работ.на всех сотруд-ов службы д/на состав-ся долж.инст-ция, при этом они д/ны соблюдать этические пр-пы ауд-ой деят-ти и осущ-ть пров-ки в соотв с треб-ми правил. Д-ть службы ВА д/на осущ-ся в соотв-ии с планом ВА, разраб-ым рук-ем службы и утверж-ым рук-ем о/ц. программы разраб-ся ведущими спец-ми ауд-ой службы на основании плана и утв-ся рук службы. Осн-ым источником инф-ии д/ ВК явл-ся данные БУ и др видов учета, а т/же данные прогноз-ия, план-ия и др функций упр-ия. Цель ВА – выр-ие мнения о достов-ти БФО ауд-ых лиц и соот-вии порядка ведения БУ закон-ву РФ. Задачи м/т варьироваться в зав-ти от специфики п/п,от особ-ти ее организации структуры от задач кот-е ставит админ-я п/п в дан. период при орг-и зад-ч, к-е став-ся перед службой ВА д/б учтены задачи отличающ ВА от ревизии:1) Служба ВА д/а осуш-ть периодич. контроль за фин. х.д. осн-я услуга кот-ю выполн-т вн.а- ры выраж. мнен.о дост-ти бух.отч-ти во всех сущ-х аспектах. Высказывание этого мнен. явл.одним из рез-в контроля за дея-ю п/п в выявл-и соот-я бух. отче-ти норм-м актам.;2) Важн. зад-й явл фин.-экон-я дея-ть орг-и и разработка фин-й стратегии – это позв-т повысит эф-ть деят-ти обсобленных подразд-ий и всей орг-й в целом , что дает возм-ть в полн-й мере выполнить осн-ю цель сужбы ВА. 3) консультативные услуги в обл. БУ и налогообложения, а т/же в вопр-х права. В результате проверке анализа и консультир-я службы ВА орг-я будет подготовлена к проверке внеш-ми а-ми налогов.инспекции и др. орг- ми внешн.контроля . Задачи к-е д/а выполнять служба ВА определяют ф-ии раб-в этой службы и их професс-но- квалификац-й состав.Выполн-яя 1-ю зад. Внутр. а-р изучает сист. Бу и контроля, дает оценку эф-ти ее функ-ия используя разл-е приемы а-р проверяет юр-ю обоснов-ть операций и оптим-ти налогооб-я.Дает оц.сущес-ти найден-х ош-к. В рамках вып-я 2-й задачи а-р проводит экспресс-ан-з ф.х.д. филиалов,оц-ет ее платежесп-ть и фин. уст-ть. 3-я зад. Вып-ся вн.а-ми по мере необ-ти .Здесь м/т привлечен аттестован-й а-р .Ауд-я пров. не д/а провод-ся а-ми кот-е оказывали услуги по постановке бу, т.к. в этом случ. не будут соблюд-ся непрерывность и беспристрастность.
90 В/отнош-я внутр. а-в с а-ми орг-циями. Внутр. а-т - д-ть внутр. подразд-я эк. ссуб-та по оценке работы суб-та, пров0ке и монитор-гу адектват-ти и эф-ти СБУ и СВК. Внешний а-р (а-я орг-я) д\на иметь право свободно и в полном V общаться с внутр-ми а-рами. Если в рез-те предвар-й оц-ки внутр-го А достиг-то вз\поним-е и принято реш-е исп-ть р-ту внутр-х а-ров АО д\на найти доп-е док-ва эф-ти этой р-ты. Д/ эф-го исп-я р-ты внутр-го А АО следует: а) рассм-ть план р-ты службы внутр А за интерес-ший п-д и про-вести его обсужд-е на возмож > ранней стадии А. б) опр-ть пор-к встреч с сотруд-ми службы внутр А. в) заранее догов-ся о сроках провед-я р-т, V ауд выб-ки, уров-х тестов, м-дах опр-ния выборки и п-ки докум-го оформ-я вып-ой р-ты, кот-я б\т проведена внутр-ми а-рами. В сл-е исп-я р-ты внут-х а-ров на эф-ть ауд пров-ки м повл-ть вып-е след действий:а) взаим-я координация планов АП, б) обмен отчетами, в) регул-е рабо чие встречи. г) свободный и открытый взаим доступ к раб док-ции. д) совмест-е представ-е отчета рук-ву или собствен-м эS. е) общий п-к документир-я А. АО д\на им доступ к интер-м ее отчетам внутр-го А и быть информир-м по люб важ ?, кот по мн-ю внут а-ра м повлиять на р-ту АО. АО информир-т рук-во и или собствен-в эS и возм-но руконтроля службы внутр А, о люб обнаруж-х ф-рах, к-е м б исп-ны д/ повыш-я эф-ти и результатив-ти р-ты внутр А в буд-м. АО в ходе своей проверки не д\на полн-ю полаг-ся на р-ту внутр-х а-ров. Н\мо пров-ть контрол-е прове рки статей и операций уже провер-х внутр-ми а-рами. Ес они дают сход-е рез-ты корректив в намеч-ой р-те не треб-ся. В сл-е выяв-я расхожд-й н\мо принять адекв-е меры, изм-ть содерж-е (или) ув-ть V ауд проц-р. АО несет полную отв-ть за выдачу АЗ – письм-ой инф-ции а-ра по рез-м провед-я А, а + из-за опред-я содерж-я сроков и V ауд-х проц-р. Эта отв-ть не ум-ся, ес исп-ся какие-л рез-ты р-ты внутр-го А.