1 Правило

По истечению определенного срока со дня официального опубликования акта.

Общие сроки в налоговом праве не действуют, а установлены статьей 5 НК РФ:

1. Акты, устанавливающие новые налоги и сборы вступают в силу не ранее 1 января года следующего за годом их принятия и не ранее месяца со дня их официального опубликования

2. Акты, изменяющие существующие налоги и сборы, вступают в силу не ранее месяца со дня их официального опубликования и не ранее очередного налогового периода (по налогам)

Налоговыйпериод– период, за который исчисляется налог

3. Акты, улучшающие положения налогоплательщиков, налоговых агентов плательщиков сборов, могутвступать в силу со дня их официального опубликования

Правило 2

С момента, прямо указанного в самом акте или специально принятом по этому вопросу законе, при условии соблюдения минимальных сроков, установленных в правиле 1

Обратная сила

Налогово-правовые акты, ухудшающие положения налогоплательщиков, налоговых агентов автоматически не имеют обратной силы, а акты, улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо это предусматривают

Принципы налогового права

Признаки правового принципа:

1. Принцип - это основа

2. Принцип – это высшая степень обобщенности каких-либо явлений

3. Принцип – это результат человеческой деятельности

4. Требования принципа закреплены в нормах права, поэтому их выполнение гарантируется принудительной силой государства

Принципы(из учебника Петрова):

1. Принципы установление и ведение налогов

   1. Принцип совместного ведения федерации и ее субъектов в установлении общих принципов налогообложения и сборов (п. «и» статьи 72 К РФ)

   2. Принцип единства налоговой политики и налоговой системы (статья 8, п. «м» статьи 72, статья 75 К РФ)

   3. Принцип равенства прав субъектов РФ в принятии собственного налогового законодательства (п. 1,2,4 статьи 5 К РФ)

   4. Принцип конституционности актов налогового законодательства (статья 4, 125 К РФ)

   5. Принцип регулятивности или гибкости налоговых платежей, как инструмента внешнеторговой и инвестиционной политики (статья 15 К РФ)

   6. Принцип обеспечения сбалансированности бюджетов разного уровня (статья 114 К РФ)

   7. Принцип самостоятельности местного самоуправления в установлении местных налоговых платежей (статья 132 К РФ)

2. Принципы взимания налогов

   1. Принцип равенства налогоплательщиков перед государством и законом (статья 19 К РФ)

   2. Принцип обязательности уплаты налоговых платежей (статья 57 К РФ)

   3. Принцип защиты имущественных прав налогоплательщиков, плательщиков сборов налоговых агентов от неправомерных действий должностных лиц и иного ущерба (п.2 статьи 8 К РФ)

   4. Принцип предотвращения двойного налогообложения и неотягощения налогового бремени (статьи 34, 35 К РФ)

   5. Принцип публичности и гласности информации в налоговых отношениях (статья 29 К РФ)

   6. Принцип социальной ориентированности налоговой политики(статья 7 К РФ)

   7. Принцип обеспечения законности и правопорядка налоговых отношений (статья 123 К РФ)

Исчисление налогов

Исчислениеналогов– это совокупность действий по определению суммы налога, подлежащие зачислению в бюджет.

Можно выделить несколько стадийисчисления:

1. Определение объекта налога

Объект налога необходимо отличать от предмета налога. Предмет – это (обычно) реальная вещь, а объект налога – юридический факт.

Предметом транспортного налога – транспортное средство, его объектом является факт регистрации этого транспортного средства на конкретное лицо.

Виды объектов:

1. Права – имущественные права, например.

2. Действия (деятельность) – реализация товара, добыча полезных ископаемых и прочие

3. Результаты деятельности – прибыль, доход, добавленная стоимость и другие

При определении объекта, как юридического факта, можно выделить 3 правила ограничения:

1. По субъекту

Данное правило основано на определении налогоплательщика или его статуса (резидент или не резидент)

2. По территории возникновения объекта

3. По конструкции самого объекта

При разделении родственных показателей на 2 налога либо путем выведения отдельных показателей из под отдельных налогообложений

Например, налог на недвижимость, как альтернатива налогу на имущество.

2. Определение налогооблагаемой базы

Чтобы исчислить налог, нужно определить предмет налогооблагаемой базы. Для оценки нужно выбрать соответствующий масштаб, т.е. параметр измерения предмета налога. Масштабопределяется через экономическую (стоимостную) либо физические характеристики (например, масштаб транспортного налога – мощность двигателя).

Единицаналога– единица масштаба, используемая для количественного измерения налогооблагаемой базы (например, транспортный налог – лошадиные силы)

Налогооблагаемая база – количественное измерение предмета налога, т.е. количество единиц налогообложения.

В налоговом праве выделяют 2 методаформированияналогооблагаемых баз во времени:

1. Метод присвоения (кассовый)

В его рамках учитываются только те суммы или имущество, которые присвоены налогоплательщикам в определенной юридической форме (например, доходами признаются суммы, реально полученные налогоплательщиком, а расходами – реально выплаченные им суммы)

2. Метод начисления (накопительный)

Определяющим является момент возникновения имущественных прав и обязательств (например, доходом признаются суммы, право на получение которых возникло у налогоплательщика в конкретном налоговом периоде независимо от их получения в натуре, а расходами – сумма имущественных обязательств, возникших в конкретном периоде, независимо от фактических выплат по ним)

1. метод считается льготным, а в основном используется 2 метод.

В теории выделяют 4способаопределенияразмераналогооблагаемых баз:

1. Основной (прямой)

Когда база определяется на основании реальных, документально подтвержденных показаниях налогоплательщика

2. Косвенный (расчет по аналогии)

Предусмотрен п.7 статьи 31 и п.3 статьи 91 НК РФ.

При воспрепятствовании доступу должностных лиц налогового органа на территории или в помещение налогоплательщика налоговый орган вправе самостоятельно определить подлежащую уплате сумму налога на основании имеющихся у него данных или данных об ином аналогичном налогоплательщике. Этот способ применяется также при непредставлении в течение более 2 месяцев налогоплательщиком в налоговый орган необходимых для расчета налога документов, а также при отсутствии учета доходов, расходов, объектов налогообложения у налогоплательщика или ведении его с нарушениями, приведшими к невозможности исчислить налог

3. Условный (презумптивный)

Размер базы определяется на основании вторичных признаков деятельности налогоплательщика (например, единый налог на вмененный доход – база – вмененный доход)

4. Паушальный

Основан на определении неусловной налогооблагаемой базой, а условной суммы налога. Упрощенная система налогообложения в виде патента.

Налогоплательщики организации исчисляют налогооблагаемую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухучета или иных данных об объектах налогообложения. При обнаружении ошибок в исчислении базы, относящихся к прошлым налоговым (расчетным) периодам в текущем налоговом (расчетном) периоде перерасчет базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки. При невозможности определения, перерасчет производится за налоговый (расчетный) период, в котором они … Перерасчет осуществляется также в случаях, если ошибки привели к излишней уплате налога. Предприниматели и приравненные к ним лица исчисляют базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов, расходов и хозяйственных операций. Остальные налогоплательщики и физические лица исчисляют базовый на основе получаемых от организаций или физических лиц сведений о суммах выплаченных доходов, объектах налогообложения, а также данных собственного учета по произвольным формам. В случаях, предусмотренных НК РФ налоговые органы исчисляют базу по итогам каждого налогового периода на основе имеющихся у них данных.

3. Выбор ставки налогообложения

Ставка– размер налога, приходящийся на единицу налогообложения.

В теории выделяют 3 вида ставок:

1. Равные

Они соответствуют равному методу налогообложения, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога, т.е. сумма налога и ставка совпадают.

2. Твердые (тождественные)

На каждую единицу налога определен его абсолютный размер, зафиксированный в денежном выражении

3. Процентные (долевые)

Устанавливаются в процентах от единицы налогообложения

4. Смешанные (не все выделяют, но все же)

Одновременно твердые и процентные

В зависимости от изменения размера налогооблагаемой базы ставка может изменяться или оставаться неизменной. По этому основанию выделяют 3 видаставок:

1. Пропорциональные

Не изменяются при изменении размера налогооблагаемой базы (налог на доходы физических лиц – всегда 13%)

2. Прогрессивные

Увеличиваются с ростом налогооблагаемой базы. Выделяют 2 вида прогрессий:

1. Простая прогрессия

Увеличенная ставка применяется ко всей налогооблагаемой базе

2. Сложная (раскладная)

База делится на части, каждая из которых облагается по своей более высокой ставке

3. Регрессивные (дегрессные)

Уменьшаются с ростом налогооблагаемой базы (раньше приводили в пример ЕСН, теперь же его нет, например, гос.пошлина по заявлениям имущественного характера)

4. Применение налоговых льгот

Льгота – определенные преимущества, предоставляемые отдельной группе налогоплательщиков по сравнению с другими.

Признаки льгот:

1. Всегда исключение из общего правила

2. Запрещено предоставлять индивидуальные льготы (предоставляются определенной группе налогоплательщиков)

3. Не могут иметь дискриминационный характер

4. Их применение является правом, а не обязанностью налогоплательщика

5. По общему правилу, если налогоплательщик не воспользовался льготой в соответствующий налоговый период, он лишается права ее применять

6. Не предоставляется автоматически, а нуждается в документальном подтверждении

По общему правилу обязанность по исчислению налогов возложена на налогоплательщиков. Однако в ряде случаев, например, по имущественным налогам с физических лиц обязанность по ее исчислению возложена на налоговые органы, которые не позднее 30 дней до срока уплаты налога направляют налогоплательщику уведомление об уплате налога, которое содержит расчет суммы налога и сумму, подлежащую уплате.

В ряде случаев обязанность по исчислению налогов возлагается на налоговых агентов, наряду с ее удержанием (суммы налога) из средств, подлежащих выплате налогоплательщику и перечислению в бюджет. НК РФ содержит переченьобязательныхэлементовналога, только при наличии которых и их четком определении, налог считается установленным, это налогоплательщики, объекты налога, налогооблагаемая база, ставка налога, порядок и сроки исчисления и уплаты.Факультативнымэлементомналога являются налоговые льготы.

Субъекты налогового права

Понятие и виды субъектов налогового права

НК РФ в статье 9 определяет кругучастниковотношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. К ним относятся:

1. Налогоплательщики и плательщики сборов

2. Налоговые агенты

3. Налоговые органы

4. Таможенные органы

Круг участников налоговых отношений шире, так как включает в себя также финансовые органы, представительные органы власти и других участников. Поэтому понятие субъект налогового права шире по содержанию, чем участник налоговых отношений.

Субъектомналоговогоправапризнается лицо, наделенное правосубъектностью (признаваемая налоговым законодательством способность быть участником конкретных налоговых правоотношений).

Субъект налогового права отличается от субъекта налогового правоотношения тем, что обладая правосубъектностью, он не становится реальным участником правоотношений до тех пор, пока не наступит определенные условия. Вместе с тем, вступая в конкретное правоотношение и становясь его участником, он приобретает новые качества, сохраняя при этом свойство правосубъектности.

Виды субъектов налогового права:

1. По способу нормативного закрепления

   1. Определенные законодательством о налогах и сборах (статья 9 НК РФ)

   2. Незафиксированные в законодательстве о налогах и сборах (финансовые органы, не названные в качестве участников, но являющиеся ими)

2. По характеру фискального интереса

   1. Частные субъекты, т.е. обладающие своим частным интересом (налогоплательщики)

   2. Публичные субъекты, т.е. реализующие публичные (общественные) интересы (налоговые органы, таможенные органы и другие)

3. По наличию непосредственного имущественного интереса относительно вступления в налоговые правоотношения

   1. Субъекты, имеющие собственный имущественный интерес в налоговых правоотношениях, т.е. основные субъекты налогового права

К ним относятся:

1.Публично-правовые образования;

2.налогоплательщики и плательщики сборов;

3.налоговые агенты;

4.налоговые и таможенные органы

5.финансовые органы;

6.представительные органы

2. Субъекты, не имеющие собственный имущественный интерес в налоговых правоотношениях, т.е. факультативные субъекты налогового права, так как они помогают основным субъектам реализовывать права или выполнять обязанности К ним относятся:

1.банки;

2.сборщики налогов;

3.лица, обязанные оказывать содействие налоговым органам в проведении мероприятий налогового контроля – процессуальные лица;

4.лица, обязанные сообщать в налоговые органы сведения, необходимые для исчисления налогов, организации налогового контроля, а также сведения, связанные с учетом налогоплательщиков (дпс)

5. лица, обязанные контролировать правильность исчисления и полноту уплаты налогов и сборов (суды)

Налоговая компетенция публично-правовых образований

К ним относятся РФ, субъекты РФ и муниципальные образования. НК РФ не называется в качестве субъектов муниципальные образования, но данные образования безусловно к ним относятся.

Согласно К РФ к исключительномуведениюРФ относятся:

1. Установление единого исчерпывающего перечня налогов и сборов, взимаемых на территории РФ

2. Деление налогов и сборов на виды, а именно, федеральные, региональные и местные

3. Установление оснований возникновения и порядка исполнения налоговых обязанностей

Основание возникновение – наличие объекта налогообложения

4. Определение прав и обязанностей налогоплательщиков, налоговых органов и других участников

5. Установление форм и методов налогового контроля

6. Установление ответственности за совершение налоговых правонарушений

7. Определение порядка обжалования актов и действий налоговых органов и их должностных лиц

8. Полное регулирование федеральных налогов и сборов

К совместному ведению РФ и субъектов РФ и муниципальных образований относится регулирование региональных и местных налогов

РФ определяет плательщиков региональных и местных налогов, объекты налогообложения, налоговую базу, минимальную и предельную налоговую ставку, налоговый период и порядок исчисления налогов.Субъекты РФ и муниципальные образования вводят региональные и местные налоги на своей территории, определяют налоговые ставки в пределах, установленных налоговым кодексом, порядок и сроки уплаты налогов, а также могут предусмотреть налоговые льготы и основания для их использования.

Понятие и виды налогоплательщиков

Категория налогоплательщиков является специфической, так как данный субъект характерен только для налогового права.

Налогоплательщиками иплательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и сборы (статья 19 НК). Налогоплательщики и плательщики сборов равны по статусу и имеющимся правам и обязанностям.

К организациямотносятся:

1. Российские организации, т.е. юридические лица, образованные по законодательству РФ

2. Иностранные организации, т.е. иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, а также международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.

Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют их налоговые обязанности в месте своего нахождения и не являются самостоятельными налогоплательщиками

К физическим лицам относятся:

1. Граждане РФ

2. Иностранцы

3. Лица без гражданства

4. ИП

5. Лица, осуществляющие деятельность, направленную на систематическое получение дохода от оказания платных услуг (например, частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, частные охранники, детективы)

Возрастналогоплательщика не влияет на его правовой статус, поскольку обязанность по уплате налога возникает в момент приобретения объекта налогообложения.

НалоговымирезидентамиРФпризнаются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течении последующих 12 месяцев.

НК РФ в статье 20 устанавливает ряд критериев, признания лиц взаимозависимыми для целей налогообложения. По общему правилу, это физические лица и организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности. Можно выделить 4видавзаимозависимости:

1. Основанная на имущественных отношениях, когда одна организация непосредственно или косвенно участвует в другой организации более чем на 20%

Непосредственноеучастие

В случае если у ООО «Альфа» находится 25% акций ООО «Бета»

Косвенное участие

В случае, если у ООО «Альфа» находится 25% акций ООО «Бета»; ООО «Бета» участвует в ООО «Омега» (содержит 50% акций); ООО «Омега» содержит 70% акций ООО «Вендетта»; ООО «Вендетта» содержит 5% акций ООО «Альфа».

Кто из них от кого участвует? Это вычисляется путем перемножения.

Если хотим узнать зависимость «Альфы» и «Вендетты», нужно 25% умножить на 50% и умножить на 70% (доли участия каждого юридического лица, участвующего в цепочке между «Альфа» и «Вендетта») – если в итоге после умножения получается больше 20% - то косвенное участие и взаимозависимость есть.

2. Основанная на трудовых или иных организационно-управленческих отношениях (например, когда 1 физическое лицо подчиняется другому в силу должностного положения)

Типичный пример - отношения между директором и работником

3. Основанная на семейных отношениях

Имеются ввиду брачные отношения, отношения родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого

4. Взаимозависимость лиц по иным основаниям, устанавливаемая налоговым органом и признаваемая в качестве таковой судом

Представительства в налоговых отношениях

Налогоплательщики вправе участвовать в налоговых правоотношениях лично либо через своих представителей. Личное участие не лишает налогоплательщика права иметь представителя.

НК РФ предусматривает 2 видапредставителей:

1. Законные представители

Это представители, наделенные соответствующими полномочиями законом или учредительными документами юридического лица (для физических лиц – родители, усыновители, опекуны и попечители; юридические лица – органы юридических лиц, директор, заместители (если есть у них право))

2. Уполномоченные представители

Физические или юридические лица, наделенные налогоплательщиком правом представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами и иными субъектами на основании доверенности

Не могут быть представителями должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.

Независимо от того, участвует ли налогоплательщик в правоотношении лично либо через своего представителя, он признается субъектом такого правоотношения и несет ответственность за нарушения налогового законодательства, даже если они произошли по вине представителя

Права и обязанности налогоплательщиков

Как и права, так и обязанности определены в НК РФ.

Праваналогоплательщиков– статья 21 НК РФ – можно разделить на3 группы:

1. Права, обеспечивающие правильное надлежащее исполнение обязанностей по уплате налогов

К ним относятся:

Право получать от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах, о законодательстве, о правах и обязанностях налогоплательщика и т.д., а также получать формы налоговых деклараций и разъяснения о порядке их заполнения;

Право получать от финансовых органов письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства

2. Права, обеспечивающие учет экономических интересов налогоплательщика при уплате налогов

К ним относятся:

Право на использование налоговых льгот

Право на получение отсрочки, рассрочки и инвестиционного налогового кредита

Право на зачет или возврат сумм, излишне уплаченных или взысканных налогов, пеней и штрафов

Право на осуществление совместной с налоговыми органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам (введено в НК РФ ФЗ от 27 июля 2010 года)

3. Процессуальные права налогоплательщиков при осуществлении налогового контроля

К ним относятся:

Право присутствовать при проведении выездной налоговой проверки

Право получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов

Право требовать соблюдения налоговой тайны и другие права

Основная обязанность налогоплательщика– уплата законно установленных налогов; кроме нее существуют иные обязанности, призванные обеспечить налоговым органам возможность осуществлять контроль за правильностью и полнотой уплаты налогов – они закреплены в статье 23 НК РФ.

Налоговые агенты

Налоговые агенты – специфические субъекты налогового права, характерные только для НП.

Налоговыеагенты– это лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соответствующий бюджет налогов (статья 24 НК)

К налоговым агентам относятся лица, выплачивающие другим субъектам их доходы:

1. Работодатели

2. Банки, выплачивающие доходы физическим лицам

3. Организации, выплачивающие учредителям проценты или дивиденды (например, АО)

Признаки налоговых агентов:

1. Наличие устойчивой связи

2. Обязанности налоговых агентов ограничены уплатой только налогов (уплату сборов они не осуществляют)

3. Имеют двойственный правовой статус

Выражается он в том, что:

1. Они вступают в отношения с налогоплательщиками в качестве «представителей» налоговых органов

2. Сами выступают как налогоплательщики

1. Их существование обусловлено потребностью государства осуществлять текущий финансовый контроль за деятельностью налогоплательщиков

Права налоговых агентов те же, что и у налогоплательщиков, но обязанности отличаются.

Обязанности налоговых агентов:

1. Правильно и своевременно исчислять, удерживать из выплачиваемых налогоплательщиком денежных средств и перечислять в бюджеты соответствующие налоги

2. В течение 1 месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о его задолженности

3. Вести учет выплаченных налогоплательщику доходов, а также удержанных и перечисленных в бюджеты налогов (представлять справки, составлять и вести учет)

4. Представлять в налоговый орган документы, необходимые для осуществления налогового контроля

5. В течение 4 лет обеспечивать сохранность документов

4 года установлено потому, что срок давности к налоговым правонарушениям установлен 3 года и 1 год для возможности проверки

Права и обязанности налоговых органов

Налоговыеорганы– организованная государством единая система контрольных органов за соблюдением правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в соответствующий бюджет налогов, а также за соблюдением участниками налоговых отношений надлежащего исполнения своих обязанностей

Единаяцентрализованнаясистеманалоговыхоргановвключается в себя:

1. Федеральная налоговая служба (Центральный Аппарат)

2. Управление федеральной налоговой службой по субъектам РФ

3. Межрегиональные инспекции федеральной налоговой службы

4. Инспекции федеральной налоговой службы по районам, районам в городах, городам без районного деления (муниципальные инспекции)

5. Межрайонные инспекции (например, в Москве, так как город большой)

Права налоговых органов (статья 31 НК):

1. Права в сфере правового регулирования вопросов налогообложения

Право утверждать формы налоговых деклараций и порядок их заполнения по согласованию с МинФином

2. Права в сфере определения статуса лиц и характера их деятельности

Налоговые органы могут обратиться в суд с требованием о признании лиц взаимозависимыми

3. Права в сфере исполнения налогоплательщиками и налоговыми агентами обязанностей по уплате налогов и сборов

Налоговые органы вправе взыскивать в бесспорном порядке с организаций и предпринимателей недоимку по налогам, а также суммы пеней и штрафов

4. Права налоговых органов в сфере взаимодействия с другими уполномоченными органами

Налоговые органы обмениваются информацией с таможенными органами, органами внутренних дел о проводимых налоговых проверках о факта налоговых правонарушениях и другой информацией

5. Права в сфере осуществления налогового учета

Право определять формы заявлений о постановке на учет, вести единый государственный реестр налогоплательщиков и другие права

6. Права в сфере осуществления налогового контроля

право проводить налоговые проверки, осматривать территории налогоплательщика, производить выемку документов и другие права

7. Права в сфере принятие решений об изменениях срока уплаты налога

Принимают решения об отсрочке, рассрочке уплаты кредитов

8. Права в сфере применения мер государственного принуждения и привлечения к ответственности

Налоговые органы привлекают нарушителей в случае обнаружения фактов нарушения

9. Права в сфере судебной защиты государственных интересов

Налоговые органы вправе предъявлять в суды исковые заявления о взыскании недоимки, пеней и штрафов

Налоговые органы несут обязанности, предусмотренные статьей 32 НК; перечень обязанностей в этой статье не исчерпывающий, некоторые статьи могут предусматривать дополнительные обязанности налоговый органов.

Органы государственной власти и органы местного самоуправления, как участники налоговых отношений

Правительство РФ

1. разрабатывает и реализует налоговую политику (статья 15 ФКЗ «О правительстве»)

2. предоставляет отсрочку или рассрочку по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет на срок от 1 года до 3 лет

3. определяет порядок выплаты и размеры сумм для свидетелей, переводчиков, специалистов, экспертов и других

Министерство финансов РФ

1. выработка государственной политики и нормативно правовое регулирование в сфере налоговой деятельности

2. осуществляет координацию и контроль деятельности, находящейся в его ведении федеральной налоговой службы

Финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований

1. уполномочены на соответствующей территории по регулированию налогообложения

НК РФ устанавливается полномочия МинФина РФ ифинансовых органов субъектов и муниципальных образований:

1. полномочия по принятию НПА по вопросам налогообложения в случаях, прямо предусмотренных налоговым законодательством

МинФин определяет порядок исчисления налоговой базы для индивидуальных предпринимателей (п.2 статьи 54 НК), определяет порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика и другие полномочия

Финансовые органы субъектов имеют право регулировать региональные и местные налоги (могут вводить налоги, порядок и условия + льготы)

2. полномочия в области разъяснения налогового законодательства

МинФин дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах

Финансовые органы субъектов и муниципальных образований дают письменные разъяснения по вопросам применения регионального и местного налогового законодательства

Федеральное казначейство

Основная его функция – исполнение бюджета. Оно наделено полномочиями:

1. зачисление налогов

2. зачет и возврат излишне уплаченных налогов

Решение об этом принимает сам налоговый орган, а федеральное казначейство осуществляет чисто техническую функцию.

Таможенные органы

Пользуются правами и несут обязанности налоговых органов при перемещении товаров через таможенную границу России. Они осуществляют взимание НДС и акцизов, уплачиваемых в данном случае (при перемещении товаров), контролируют правильность их исчисления и своевременность уплаты, а также принимают меры по их принудительному взысканию

Органы внутренних дел

Наделены функциями выявления, пресечения и расследования налоговых преступлений; в частности они вправе участвовать совместно с налоговыми органами в проведении выездных налоговых проверок

Факультативные участники налоговых отношений

Банки

Выступают в налоговых отношениях в 3 качествах:

1. как налогоплательщики

2. как налоговые агенты в отношении своих работников

3. как финансовые посредники между налогоплательщиками и государством

Банк при исполнении платежных поручений клиентов на списание налоговых платежей выступает в качестве представителя публичных интересов; он вправе требовать от клиента выполнения определенных действий и контролировать их исполнение. Плата за обслуживание по таким операциям не взимается.

Обязанности банка:

1. исполнять поручения налогоплательщиков и налоговых агентов на перечисление налогов и сборов, а также решений налоговых органов о взыскании налогов

2. осуществлять предварительный финансовый контроль в отношении налогоплательщиков, в частности банк вправе открывать счета налогоплательщику только при предъявлении свидетельства о постановке на налоговый учет

3. предоставлять информацию налоговым органам (об открытии и закрытии счетов, выдавать справки по операциям и счетам организаций)

Сборщики налогов

В статье 25 ранее НК предусматривал таких субъектов, но впоследствии такие субъекты остались.

Сборщики налогов принимают от налогоплательщиков средства в уплату налогов и перечисляют их в бюджет; например, органы местного самоуправления уполномочены принимать от физических лиц земельный налог.

Главное отличие сборщиков налогов от других участников состоит в том, что они принимают налоги, попутно контролируя правильность их исчисления, и зачисляют их на свой счет или в свою кассу.

Процессуальные лица

Основная их функция– оказание содействия налоговым органам в проведении мероприятий налогового контроля

Выделяют 5 видов процессуальных лиц:

1. Эксперт

Это лицо, имеющее специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. Основнаяегозадача– подготовка заключения по вопросу, имеющему значение для налогообложения (наиболее распространенная экспертиза)

2. Специалист

Это лицо, обладающее профессиональными знаниями и навыками. Лично участвует в контрольных мероприятиях

3. Переводчик

Это лицо, обладающее специальными знания (требуемого языка для перевода)

4. Свидетель

Гражданин, которому известны какие-либо обстоятельства, значимые для налогообложения. Свидетелем не может быть адвокат и аудитор, например (т.е. лица, получившие свои знания в ходе своей профессиональной деятельности)

5. Понятой

Любой гражданин, не заинтересованный в исходе дела, задачей которого ставится удостоверение факта, содержания и результата действий, проведенных в их присутствии

Лица, обязанные сообщать в налоговые органы необходимые сведения

Таких лиц очень много, можно выделить:

1. Органы юстиции, выдающие лицензии на право нотариальной деятельности

Эти органы обязаны сообщать в налоговый орган о тех нотариусах, которые получили лицензии

2. Адвокатские палаты субъектов РФ

Сообщают о тех лицах, которые приобрели в статус адвоката в целях налогового учета

3. Органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства

В настоящее время это ФМС и ее территориальные отделения (управления)

4. Органы, осуществляющие регистрацию актов гражданского состояния физических лиц (органы ЗАГСа)

Сообщают о фактах смерти, рождения физических лиц, которые ими фиксируются

5. Органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные учреждения, учреждения социальной защиты населения

Сообщают о фактах установления опеки над физическими лицами и обо всех связанных с этим фактах

6. Органы, уполномоченные совершать нотариальные действия и нотариусы, занимающиеся частной практикой

Обязаны сообщать о выдаче свидетельств о праве на наследство и о нотариальном удостоверении договоров дарения

7. Органы, осуществляющие учет и регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности связанной с пользованием такими ресурсами

Данная деятельность является объектом налогообложения

8. Органы, осуществляющие выдачу и замену документов, удостоверяющих личность гражданина

В настоящее время данным органом является также ФМС

9. Органы и организации, осуществляющие аккредитацию филиалов и представительств иностранных юридических лиц

10. Органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы, регистрирующие транспортные средства

Это Федеральная Регистрационная Служба и органы ГИБДД

Это 10 основных групп, но при этом есть и другие.

Лица, обязанные контролировать правильность исчисления и полноту уплаты налогов и сборов

К данным лицам относятся судьи.Судьи не вправе принять исковое заявление, аппеляционную или кассационную жалобу, если к ним не приложена квитанция об уплате гос.пошлины.

Исполнение налоговой обязанности

Понятие, основания возникновения и прекращения налоговой обязанности

Категория налогообязанных является одной из базовых налоговых категорий.

Налоговая обязанность– это конституционная обязанность налогоплательщиков своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги и сборы в пользу государства и муниципальных образований

Эта обязанность является первоочередной по отношению ко всем другими обязанностям налогоплательщика (обязанность отчета, предоставления документов об уплате и других).

В науке налогового права предпринимаются попытки введения категории налоговоеобязательство(вместо понятия «налоговая обязанность»). Они считают, что налоговое обязательство более полно отражает сущность налоговой обязанности. Цивилисты, в частности Ветрянский, считают недопустимым использование категории обязательства для регулирования публичных отношений. Категория обязательства отражает экономическую сущность гражданских отношений, поэтому использовать данное понятие в публичной отрасли недопустимо.

Среди сторонников данной категории нет единства мнения относительно ее содержания. Одни рассматривают налоговые обязательства, как правоотношение по уплате налога, которое возникает между налогоплательщиком и государством в лице уполномоченных органов (ФНС и ее подразделения) - Емельянов и Орлов.

КС РФ включает в понятие налогового обязательства также обязанность по уплате пеней, т.е. это не только уплата самого налога, но и дополнительно еще пеня.

Согласно третьей точке зрения, в налоговое обязательство входят не только действия, направленные на уплату налога, но и действия организационного характера (например, постановка на учет в налоговом органе и т.д.) – Худяков (ученый из Казахстана). Он выделяет материальное и организационное обязательство.

По мнению сторонников применения данной категории, законодатель сознательно избегает организации налогообложения через категорию налогового обязательства, ограждая себя от какой-либо ответственности перед налогоплательщиком.

Содержаниеналоговойобязанностисоставляет юридически значимые действия налогоплательщиков по формированию налоговой базы, расчета налога, перечислению его в бюджет и последующему декларированию. Налоговая обязанность возлагается на налогоплательщика с момента возникновения, установленных налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного налога. Такимиобстоятельствамиявляются:

1. Наличие признаков субъекта конкретного налога

Определены в ч.2 НК РФ применительно к каждому платежу

2. Наличие объекта конкретного налога

3. Наличие связи между субъектом и объектом налога

4. Наступление срока уплаты налога в качестве которого может быть:

   1. календарная дата (налог на имущество физических лиц – 15 сентября и 15 ноября)

   2. истечение периода времени (квартал, год и т.д.)

   3. событие, которое должно наступить (выигрыш в лотереи)

   4. действие, которое должно быть совершено (заключение договора купли-продажи квартиры)

Исполнение налоговой обязанности не прекращает налоговое правоотношение, поскольку налогоплательщик может продолжать исполнять обязанность по декларированию и налоговый орган вправе реализовывать контрольные полномочия в течение 3 последующих лет.

Основания прекращения налоговой обязанности:

1. Уплата налога или сбора

2. Смерть налогоплательщика или признание лица умершим

3. Ликвидация организации

4. Иные обстоятельства (например, признание долгов по налогам безнадежными и их списание; уплата налога поручителем налогоплательщика)

Исполнение налоговой обязанности

НК РФ в статье 45 закрепляет основные правилаисполнения налоговой обязанности:

1. Налогоплательщик исполняет налоговую обязанность добровольно

2. Налогоплательщик исполняет налоговую обязанность самостоятельно (принцип личной уплаты налога)

Исключения есть, например, уплата налога через налогового агента

3. Налоговая обязанность исполняется в валюте РФ (т.е. в рублях)

В настоящее время налоговый кодекс разрешает иностранцам уплачивать гос.пошлину за выдачу, продления срока действия и восстановления виз в иностранной валюте

4. Налоговая обязанность исполняется в установленные законодательством сроки (при этому НК не запрещает платить досрочно)

5. Уплата налога осуществляется полностью либо путем частичной оплаты (авансовые платежи)

6. Уплата налога может осуществляться, как в наличной, так и в безналичной форме

Это основные правила (либо также принципы).

Порядок добровольногоисполненияналоговойобязанностиорганизациейсостоит в том, что она самостоятельно осуществляет следующие действия:

1. Ведет учет доходов, расходов и объектов налогообложения

2. Исчисляет сумму налога

3. Заблаговременно представляет платежное поручение на перечисление суммы налога в бюджет со своего банковского счета

4. Представляет в налоговые органы налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность

5. Хранит в течение 4 лет данные бухгалтерского и налогового учета и отчетности

Аналогичный порядок установлен для ИП и приравненных к ним категорий граждан (частные нотариусы; адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты; частные детективы).

Порядок добровольного исполнения налоговой обязанности физическим лицом имеет свои особенности:

1. В большинстве случаев граждане устранены от исчисления суммы налога, т.е. налог исчисляют налоговые органы, которые отправляют им извещения

2. В большинстве случаев граждане устранены и от уплаты налога на доход физических лиц, который исчисляется и уплачивается налоговыми агентами

Таким образом, добровольное исполнение налоговой обязанности для физических лиц состоит в непрепятствовании налоговым органом, налоговым агентом осуществлять действия, связанные с расчетом и удержанием налогов

Момент уплаты налога

По общему правилу обязанность по уплате налога считается исполненной в тот момент, когда фактически произошло изъятие части имущества налогоплательщика, предназначенной для уплаты в бюджет в качестве налога. Но это не юридическое определение.

В кодексе закреплено, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком:

1. Cмомента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ денежных средств с банковского счета при наличии на нем достаточного денежного остатка

Ранее НК закреплял, что налоговая обязанность считается исполненной с момента зачисления денежной суммы на счет федерального казначейства, а не на счет банка

2. С момента отражения на лицевом счете организации операции по перечислению денежных средств в бюджет (для бюджетных учреждений)

3. Со дня внесения физическим лицом в банк, в кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для перечисления в бюджет

4. Со дня вынесения налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, пеней и штрафов в счет исполнения обязанностей по уплате соответствующего налога

5. Со дня удержания налога налоговым агентом (со дня, когда работодатель задержал НДФЛ, например)

6. Со дня уплаты физическим лицом декларационного платежа

В 2006-2007 году проводилась «налоговая амнистия», т.е. декларационный платеж платился без подтверждения фактов в принципе (т.е. человек заработал 20 млн рублей, а говорит, что заработал 2 млн – ему государство как бы «верит» и берет налоги лишь с этих 2 млн). Это было сделано для того, чтобы собрать хоть какие-то налоги.

Налоговая обязанность признается неисполненной в случаях предусмотренных п.4 статьи 45 НК.

Принудительное исполнение налоговой обязанности

Принудительноеисполнениеналоговойобязанностипредставляет собой насильственное изъятие части собственности налогоплательщика в размере суммы недоимки и суммы пеней, призванных компенсировать потери бюджета в связи с несвоевременной уплатой налога.

Основания для применения данного механизма:

1. Неуплата налога в установленный срок

2. Неполная уплата налога в установленный срок

Принудительное исполнение налоговой обязанности организацией представляет собой взыскание налога в бесспорном порядке на основании акта налогового органа.

Бесспорный порядок включает в себя 2этапа:

1. Взыскание недоимки, пеней и штрафов за счет безналичных денежных средств налогоплательщиков

Порядок взыскание предусмотрен статьей 46 НК РФ. Взыскание включает:

1. Принятие решения налоговым органом о взыскании налога

Решение принимается не позднее 2 месяцев после истечения срока, указанного в требовании об уплате налога. Решение о взыскании, принятое за рамками данного срока считается недействительным и не подлежит исполнению. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании налога в течение 6 месяцев.

2. Доведение решения о взыскании налога до налогоплательщика

В течение 6 дней должно быть вручено данное решение (после вынесения его). Если невозможно лично вручить налогоплательщику решение под расписку или по телефону, то налоговый орган отправляет письмо по почте и считается полученным по истечению 6 дней со дня отправки.

3. Направление инкассового поручения на перечисление налога в банк, где открыты счета налогоплательщика

4. Списание кредитной организацией суммы налога со счета клиента

Списание производится с рублевых и валютных счетов, которые указаны в инкассовом поручении в срок не позднее 1 операционного дня, следующего за днем получения распоряжения

При недостаточности или отсутствии денежный средств инкассовое поручение исполняется по мере поступления средств на счет налогоплательщика согласно очередности платежей. Очередность платежей устанавливается п.2 статьи 855 ГК РФ (налоговые платежи – 4 очередь).

2. Взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика

Налоговый орган имеет право на такое взыскание в случае:

1. Недостаточности или отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщиков

2. В случае отсутствия информации о счетах налогоплательщика

Обращение взыскания на имущество производится в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, но с учетом тех сумм, которые были списаны в бесспорном порядке со счетов.

Решение о взыскании за счет иного имущества принимает руководитель налогового органа не позднее 1 года после истечения срока для исполнения требования об уплате налога. В течение 3 дней такое решение направляется судебному приставу-исполнителю.

Существуют определенные особенностиуфизическихлиц.

Принудительное исполнение налоговой обязанности физическим лицом производится в судебном порядке за счет его имущества при условии, что общее взыскиваемая сумма составляет 1500 и более рублей.

Налоговый орган подаетзаявлениев суд общей юрисдикции в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Взыскание налога производится в порядкеисполнительного производства в отношении:

1. Денежных средств на счетах в банках (вклады и тому подобное)

2. Наличных денежных средств

3. В отношении имущества, переданного по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода права собственности, если такие договоры расторгнуты или признаны недействительными

4. В отношении другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом и членами его семьи

Исполнение налоговой обязанности при реорганизации и ликвидации

Реорганизация

При реорганизацииюридического лица налоговая обязанность возлагается на правопреемника. Налоговая обязанность возникает в полном объеме, включая пени и штрафы, наложенные до завершения реорганизации. При этом не имеет значения, были ли известны правопреемнику факты неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговой обязанности реорганизуемого лица.

Размер налоговой обязанности правопреемника зависит от формыреорганизации:

1. При слиянии– налоговая обязанность возникает как совокупная обязанность всех реорганизованных лиц

2. При присоединении– налоговая обязанность возникает у присоединившего лица (к которому присоединились)

3. При разделении – налоговая обязанность вновь возникших юридических лиц определяется в соответствии с разделительным балансом (в частях, на которые поделились либо по соглашению)

4. При выделении – у выделившегося лица налоговая обязанность не возникает (обязанности несет лицо, из которого выделялись)

5. При преобразовании – правопреемник налоговой обязанности – возникшее юридическое лицо и оно несет в полном объеме налоговую обязанность

Ликвидация

При ликвидации исполнение налоговой обязанности возлагается на ликвидационную комиссию за счет налоговых средств организации, в том числе от реализации ее имущества. При недостаточности имущества ликвидируемой организации к погашению недоимки могут быть привлечены ее учредители в порядке и пределах, установленных законодательством.

Очередность исполнения налоговой обязанности ликвидируемой организации определяется статьей 64 ГК РФ (в третью очередь).

Уплата налога за безвестно отсутствующих и недееспособных граждан

Налоговая обязанность физических лиц, признанных судом безвестно отсутствующими или недееспособными, исполняется специальнымсубъектом:

1. Лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства управлять имуществом безвестно отсутствующего (уполномоченное лицо)

2. Опекуном недееспособного лица

Уполномоченное лицо и опекун уплачивают налоги, пени и штрафы, причитающиеся к уплате на день признания лица безвестно отсутствующим или недееспособным. Налоговая обязанность исполняется ими за счет имущества и денежных средств таких лиц (но не своих денежных средств!).

При недостаточности имущества налогоплательщика для исполнения налоговой обязанности, ее исполнение приостанавливается по решению налогового органа.

После отменырешениясуда о признании лица безвестно отсутствующим или недееспособным исполнение налоговой обязанности возобновляется. В этом случае само лицо будет уплачивать налоги (т.е. носитель налоговой обязанности).

Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности

Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности – правовые средства, стимулирующие добросовестную уплату налогоплательщиком налога либо позволяющие налоговому органу осуществить принудительное взыскание налога

Данную категорию можно рассматривать в 2значениях:

1. В широком смысле – они включают всю совокупность мер правового воздействия, перечисленных в статье 72 НК РФ

2. В узком смысле – исполнение налоговой обязанности обеспечивается залогом, поручительством и пеней. Приостановление операций по счетам в банке и наложение ареста на имущество налогоплательщика являются способами обеспечения исполнения решения о взыскании налога (статья 72 предусматривает 5 способов обеспечения налога)

Залог имущества – как 1-й способ обеспечения исполнения налоговой обязанности

Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем, которым может быть налогоплательщик либо третье лицо. Предметом залога может быть любое имущество, за исключением изъятых из оборота вещей. Имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет его средств налоговому органу с возложением на него обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества.

Совершение сделок в отношении заложенного имущества, в том числе направленных на погашение задолженностей по налогу может осуществляться только по согласованию с налоговым органом. В случае неисполнения налоговой обязанности налогоплательщиком налоговый орган вправе погасить ее за счет стоимости заложенного имущества.

Поручительство - как 2-й способ обеспечения исполнения налоговой обязанности

Поручительство оформляется договором между налоговым органом и поручителем, которым может быть физическое или юридическое лицо.

Поручитель обязывается перед налоговым органом в полном объеме уплатить налоги и пени за налогоплательщика в случае, если он не исполнит налоговую обязанность. При исполнении поручителем своих обязанностей по договору к нему переходит право требования к налогоплательщику в размере уплаченных сумм, % по ним и возмещение понесенных убытков.

Пеня - как 3-й способ обеспечения исполнения налоговой обязанности

Пеня– определенная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае несвоевременного выполнения своих налоговых обязанностей помимо причитающихся к уплате сумм налога, т.е. она уплачивается независимо от суммы налога.

Пеня исчисляется за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего дня за установленным для уплаты налога. Пеня определяется в процентах от неуплаченной суммы налога, при этом процентная ставка равна 1/300 ставки рефинансирования ЦБ.

Приостановление операций налогоплательщика по счетам в банке - как 4-й способ обеспечения исполнения налоговой обязанности

Приостановление означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, кроме платежей, очередность исполнения которых предшествует исполнению налоговой обязанности (т.е. выше по очереди).

Решение принимается руководителем налогового органа в случае неисполнения в установленные сроки обязанности по уплате налога. Решение о приостановлении операции направляется банку с одновременным уведомлением налогоплательщика. Такое решение подлежит безусловному исполнению банка. При этом банк не вправе открывать налогоплательщику новые счета.

Приостановление операции действует с момента получения банком решения налогового органа и до его отмены.

Арест имущества налогоплательщика - как 5-й способ обеспечения исполнения налоговой обязанности

Арест имущества налогоплательщика – действия налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика в отношении его имущества. Арест производится при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что налогоплательщик предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

Арест имущества может быть:

1. Полным (налогоплательщик не вправе распоряжаться имуществом и владеет и пользуется им с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа)

2. Частичным (налогоплательщик владеет, пользуется и распоряжается имуществом с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа)

Арест налагается только на то имущество, которое необходимо для исполнения налоговой обязанности. Решение о наложении ареста принимает руководитель налогового или таможенного органа. Данное решение действует с момента наложения ареста и до его отмены руководителем налогового или таможенного органа или судом.

Статья 77 НК – процедура ареста.

Зачет и возврат излишне уплаченный или излишне взысканных сумм

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом факте излишней уплаты налога не позднее 10 дней со дня обнаружения такого факта. При этом может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Сумма излишне уплаченного налога может быть:

1. Зачтена в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому же или иному налогу.

2. Может быть направлена для погашения недоимки по иным налогам, а также задолженностям по пеням и штрафам за налоговые правонарушения

3. Может быть возвращена налогоплательщику (мне кажется, что так не делается, знаю я эти органы, нельзя им доверять)

Зачетсуммы излишне уплаченного налогаосуществляется по письменному заявлению налогоплательщика на основании решения налогового органа. Такое решение выносится в течение 10 дней со дня получения заявления или подписания акта о совместной сверке уплаченных налогах. Налоговый орган вправе самостоятельно провести такой зачет в случае, если у налогоплательщика имеется недоимка по иным налогам.

Возврат суммы излишне уплаченного налога производится по письменному заявлению налогоплательщика в течение 1 месяца со дня получения заявления. При нарушении данного срока на невозвращенную в установленный срок сумму начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Проценты принимаются исходя из банковской ставки рефинансирования. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате иных налогов или задолженностей по пеням и штрафам возврат излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки.

Решение о возврате принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления или подписания акт о совместной сверке.

Заявление о зачете или возврате излишне уплаченного налога может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты данной суммы.

На практике часто бывает, что плательщик сбора неправильно посчитал гос.пошлину, в этих случаях он имеет право вернуть излишние суммы

Сумма излишне взысканного налога также подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Оно может быть подано в течение 1 месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога или вступления в силу решения суда. При установлении факта излишнего взыскания налога налоговый орган принимает решение о возврате данной суммы и начисленных на нее процентов в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщиков. Данная сумма подлежит возврату в течение 1 месяца.

Изменение срока уплаты налога

Изменениесрокаисполнения налоговой обязанности – это перенос срока уплаты налога, сбора, пени или штрафа на более поздний срок на условиях, установленных налоговым законодательством. Изменение срока уплаты налога не отменяет существующей и не создает новой обязанности.

Изменение срока уплаты налога не допускается в отношении налоговых агентов, а также лиц, отвечающих критериям статьи 62 НК РФ.

Срок исполнения налоговой обязанности может быть изменен в отношении всей суммы платежа или ее части. Выполнение налоговой обязанности в более поздние сроки образует сумму задолженностей лица перед бюджетом, поэтому на неуплаченную сумму начисляются проценты, а также по ставке рефинансирования банка России. Фактически перенос срока исполнения налоговой обязанности означает предоставление возмездного кредита со стороны государства налогоплательщику из того бюджета, в который должны были поступить платежи.

В качестве гарантии своевременного погашения задолженности перед бюджетом применяются способы обеспечения в виде залога имущества или поручительства.

Изменение срока уплаты налога может осуществляться в 3 формах (ранее было 4 формы + налоговый кредит):

1. Отсрочка

Перенос предельного срока уплаты налога на более поздний срок

2. Рассрочка

Распределение суммы налога на определенные части с установлением сроков их уплаты

Отсрочка или рассрочка предоставляются на срок не более 1 года при наличии следующих оснований:

1. Причинение лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы и другие обстоятельства непреодолимой силы

2. В случае задержки лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного им государственного заказа

3. Угроза банкротства лицу в случае единовременной выплаты им налога

4. Имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога

5. Когда производство или реализация товаров, работ и услуг носят сезонный характер, например, с\х товаропроизводители

6. Основания, установленные таможенным законодательством таможенного союза

Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены по одному или по нескольким налогам, также они предоставляются на основании заявления налогоплательщика с приложением подтверждающих документов. Решение принимается налоговыми органами, таможенными органами, а также органами, уполномоченными совершать юридические действия за которые взимаются гос.пошлины (например, суды РФ) в течение 1 месяца со дня получения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки.

3. Инвестиционный налоговый кредит -

это такое изменение срока уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных на нее процентов.

Он может быть предоставлен только по налогу на прибыль, а также по региональным и местным налогам на срок от 1 года до 5 лет.

Данный кредит предоставляется следующим организациям:

1. Проводящим научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы либо техническое перевооружение собственного производства (создание рабочих мест для инвалидов, например)

2. Осуществляющим инновационную или внедренческую деятельность

3. Выполняющим особо важный заказ по социально-экономическому развитию региона или предоставляют особо важные услуги населению

4. Выполняющим госудаственно-оборонного заказа

5. Инвестирование средств в создание объектов с наивысшим классом энергетической эффективности (перечень объектов утвержден постановлением правительства от 25 октября 2010 года № 857)

Предоставляется данный кредит на основании заявления организации с приложением подтверждающих документов и оформляется договором с налоговым органом. Уменьшение производится по каждому платежу налога за каждый отчетным период до тех пор, пока неуплаченная в результате таких уменьшений сумма не станет равна сумме кредита.

На сумму кредита начисляются проценты, которые не могут быть менее ½ и более ¾ банковской ставки рефинансирования.

Действие отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита прекращаетсяпо истечению срока действия соответствующего решения или договора, а также досрочно в следующих случаях:

1. В случае уплаты причитающейся суммы налогов и процентов

2. В случае нарушения условий их предоставления (по решению налогового органа)

3. Действие договора об инвестиционному налоговом кредите может быть досрочно прекращено по соглашению сторон или по решению суда, т.е. прекращение договора в соответствии с общими требовании гражданского законодательства.

Налоговые льготы

Виды налоговых льгот:

1. Освобождение от уплаты налога отдельных категорий лиц (налоговый иммунитет)

Такое освобождение предоставляется дипломатическим и консульским представительством, их служащим и членам их семей (посольства иностранных государств в России не уплачивают налоги)

2. Изъятие из налоговой базы определенных частей объекта налогообложения (например, от уплаты НДС освобождается с/х продукция; по налогам на доходы физических лиц в доходы не включается стипендия)

3. Установление необлагаемого минимума, т.е. минимальной части объекта, необлагаемой налогом

4. Налоговые вычеты (устанавливается определенная сумма, вычитающаяся из налога – 1000 рублей на каждого ребенка)

5. Налоговые скидки либо понижение налоговых ставок (по НДС – 10% в отношении определенных категорий продукций)

6. Возврат ранее уплаченного налога (возмещение НДС)

7. Изменение срока уплаты налога (рассмотрено выше)

Система налоговых сборов в РФ

Понятие «системы налогов и сборов» нередко отождествляется с понятием «налоговая система». Налоговая системав широком смысле – основанная на определенных принципах система урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в связи с установлением и взиманием налогов и сборов. В ееструктурувходят:

1. Принципы налогообложения

2. Система налогов и сборов

3. Налогоплательщики (податный состав)

4. Налоговый контроль

5. Система налоговой безопасности

6. Налогооблагающий состав

7. Система налогового права

8. Права и обязанности субъектов налогового права

В узком смысле налоговая система – это совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке на территории РФ.

Россия - федеративное государство (федеральные налоги устанавливаются НК РФ – 8 федеральных налоговых платежей; региональные – 3 штуки; местные – земельный и налог на имущество физических лиц) + есть специальные налоговые режимы.

Налоговый контроль РФ

Понятие налогового контроля

Налоговыйконтрольявляется одним из важнейших направлений государственного финансового контроля.

Налоговый контроль относится к типу финансово-хозяйственного контроля. Он отличается от других направлений государственного финансового контроля по своему объекту, содержанию, формам, методам, составу контролирующих органов и контролируемых лиц.

Цельюналогового контроля является создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня налоговой дисциплины среди налогоплательщиков, налоговых агентов и иных лиц, при которых исключаются нарушения налогового законодательства или их число незначительно.

Задача налогового контроля:

1. Обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет

2. Предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах, а также возмещение ущерба, причиняемого государству в результате неисполнения налогоплательщиками и иными лицами своих обязанностей

3. Наказание нарушителей законодательства о налогах и сборах

Последовательное решение всех 3 задач налогового контроля способствует достижению цели его.

Содержание налогового контроля:

1. Проверка исполнения физическими лицами и организациями обязанностей по исчислению и уплате налогов

2. Проверка постановки на налоговый учет и исполнение налогоплательщиками связанных с ним обязанностей

3. Проверка правильности ведения бухгалтерского учета, своевременности представления налоговых деклараций и достоверности содержащихся в них сведений

4. Проверка исполнения налоговыми агентами обязанностей по исчислению, удержанию о налогоплательщиках и перечислению в соответствующий бюджет налогов и сборов

5. Проверка соблюдения налогоплательщиками и иными лицами процессуального порядка, предусмотренного налоговым законодательством

6. Проверка соблюдения банками обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством

7. Выявление проблемных категорий налогоплательщиков

8. Выявление нарушителей налогового законодательства и привлечение их к ответственности

9. Возмещение материального ущерба, причиненного государству в результате неисполнения налогоплательщиками, налоговыми агентами и иными лицами своих обязанностей

Объект налогового контроля – публичные отношения денежного характера, возникающие в процессе взимания налогов и сборов и привлечение нарушителей к ответственности

Предмет налогового контроля – своевременность и полнота исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязанностей.

Состав субъектовналоговогоконтроляопределен в статье 82 НК РФ. К ним относятся 2 вида субъектов:

1. Налоговые органы

2. Таможенные органы

Контролируемыесубъекты:

1. Налогоплательщики

2. Плательщики сборов

3. Налоговые агенты

4. Банки

Налоговый контроль – деятельность уполномоченных субъектов по обеспечению соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов, сборов в соответствующие бюджеты, осуществляемая в пределах их компетенции

Налоговый контроль – важнейшая разновидность государственного финансового контроля.

Виды налогового контроля

1. По времени проведения в отношении хозяйственной операции

   1. Предварительный контроль

Предшествует совершению проверяемой операции и позволяет предупредить нарушение законодательства о налогах и сборах. Главная цель – организация внутреннего учета, внутреннего контроля.

2. Текущий (оперативный)

Осуществляется налоговыми органами в процессе проведения хозяйственных операций налогоплательщиками и заключается в проверке правильности их отражения в бухгалтерском учете (пример – контроль налоговых органов за производством табачной продукции)

3. Последующий контроль

Сводится к проверке хозяйственных операций за истекший период времени на основе анализа налоговых деклараций, отчетов, балансов.

2. По объекту контроля

   1. Комплексный контроль

Охватывает вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления всех видов налогов, которые налогоплательщик должен уплачивать.

2. Тематический контроль

Охватывает вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления в отношении отдельных видов налогов, правильности их исчисления и прочие (например, проверка уплаты НДС)

3. По характеру контрольных мероприятий

   1. Плановый

В соответствии с планированием деятельности

2. Внеплановый (внезапный)

По мере необходимости, по собравшейся информации

4. По методу проверки документов

   1. Сплошной контроль

Основан на проверке всех документов и записей в регистрах бухгалтерского учета за продолжительный период времени

2. Выборочный

Проверки части первичных документов за 1 или несколько месяцев

5. По месту проведения

   1. Камеральный

По месту нахождения налогового органа

2. Выездной

По месту нахождения налогоплательщика

3. Встречный контроль

При проведении камерального и выездного контроля налоговые органы получают информацию и документы о действительности налогоплательщика от лиц, каким-либо образом с ним связанных

6. В зависимости от неизбежности для налогоплательщика

   1. Обязательный налоговый контроль (При ликвидации организации)

   2. Необязательный контроль

7. По периодичности проведения

   1. Мероприятия, проводимые в отношении налогоплательщика впервые в течение календарного года

   2. Повторный контроль (проведение 2 и более выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащих уплате за один и тот же период)

8. По источникам данных

   1. Документальный контроль

Основан на изучении данных о проверяемом объекте, содержащихся в учетных документах

2. Фактический

Учитывает фактические данные, показания свидетеля, заключения экспертов, результаты обследования т д.

Формы и методы налогового контроля