1 Позиция – позиция специалистов в сфере налогового права

Они понимают под формойконтроля– способы конкретного выражения и организации контрольных действий и выделяют 3 основные формы:

1. Проверка

Проводится по определенному кругу вопросов путем ознакомления с определенными сторонами деятельности

2. Ревизия

Охватывает почти все стороны деятельности проверяемого объекта

3. Надзор

Производится контролирующими органами на предмет соблюдения хозяйствующими субъектами установленных правил и нормативов

Под методаминалоговогоконтроляпонимается приемы, способы и средства осуществления контроля. Методы различаются в зависимости от того, является ли контрольдокументальнымилифактическим.

Применительно к документальномуконтролю выделяются следующиеметоды:

1. Формальная, логическая и арифметическая проверка документов

2. Юридическая оценка хозяйственных операций отраженных в документах

3. Экономический анализ

4. Встречная проверка

Применительно к фактическому контролю выделяются следующиеметоды:

1. Исследование документов

2. Получение объяснений (допрос свидетелей)

3. Осмотр помещений и территорий налогоплательщика

4. Инвентаризация

5. Привлечение специалистов

6. Сопоставление данных о расходах физических лиц и доходах

7. Экспертиза

8. Экстраполяция

Это расчет налоговым органом предполагаемой суммы налога, которую должен внести налогоплательщик

2 Позиция – позиция специалистов в сфере финансового права

Формыналоговогоконтроля– внешнее выражение контрольных действий компетентных органов в правовых актах

Выделяют 2 группы правовых актов:

1. Правоприменительные акты

   1. Акты, отражающие результаты финансового контроля и являющиеся основаниями для возникновения, изменения или прекращения юридических последствий для подконтрольного объекта. К ним относятся:

      1. акты ревизий или проверок

      2. справки о результатах обследования

      3. заключения по представленным документам

      4. протокол выявленных нарушений и др.

   2. Акты должностных лиц об организации налогового контроля того или иного вида или объекта

      1. Решение руководителя налогового органа о проведении выездной налоговой проверки

      2. Акт налоговой проверки – основная форма

2. Правотворческие акты

Это принятие самими контрольными органами, их руководителями и иными компетентными лицами правил, положений, инструкций и иных нормативных актов, определяющих организацию контроля, учета и отчетности. Эти акты, как правило, носят подзаконный характер.

Методыналогового контроля в рамках данной позиции – приемы и способы (либо их совокупность):

1. По достижению результата контрольных действий (наблюдение, проверка, ревизия, обследование, анализ, инспектирование, инвентаризация)

2. По реагированию на выявленные недостатки (восстановление нарушенных прав путем возбуждения финансово-правового, дисциплинарного или административного преследования виновных лиц, возмещение вреда, предложение о поощрении и другие)

Для налоговых органов характерны проверки и обследования финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, т.е. в рамках данной позиции предусмотрен один основной метод – проверка.

При контрольной работе может быть использована информация, полученная в результате работы с жалобами, заявлениями и иными обращениями граждан, данных СМИ, анализа судебной практики и другие. Это также является способами выявления первичных сведений финансового состояния подконтрольного объекта, за которыми могут последовать комплексные, тематические и документальные проверки.

Учет налогоплательщиков

Учет – комплекс установленных налоговым законодательством мероприятий, осуществляемых налоговыми органами с целью регистрации всех налогоплательщиков или налоговых агентов в налоговых органах и аккумулирование сведений о налогоплательщиках в едином государственном реестре.

Учет налогоплательщиков включает следующие элементы:

1. Субъектыучета– налоговые органы, наделенные властными полномочиями по осуществлению в отношении налогоплательщиков учета, переучета, снятия с учета и ведению соответствующего реестра

2. Объекты учета – организации и физические лица

3. Основание учета – юридические факты, с которыми налоговый кодекс связывает обязанность лица осуществить действия по постановке на учет, переучету или снятию с учета.

К данным основаниямотносятся:

1. Государственная регистрация юридического лица или физического лица в качестве ИП

2. Выдача физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой

3. Государственная регистрация физического лица по месту жительства

4. Рождение физического лица

5. Создание филиалов, представительств и обособленных подразделений организации

6. Обладание недвижимым имуществом и транспортными средствами, подлежащими налогообложению

4. Место постановки на учет

Оно определяется в зависимости от следующих обстоятельств:

1. Постановка на учет организации производится по ее юридическому адресу одновременно с государственной регистрацией в качестве юридического лица

2. Постановка на учет индивидуальных предпринимателей и физических лиц осуществляется по месту жительства или по месту пребывания (если оно является характеристикой места, где оно постоянно проживает)

3. Постановка организации на учет по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений

4. Постановка организации или предпринимателя на учет по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств

5. Порядок проведения учета – установленная НК последовательность действий налоговых органов по осуществлению регистрации, перерегистрации или снятия с регистрации лиц, подлежащих учету, а также деятельность налоговых органов по ведению единого государственного реестра налогоплательщиков (сам порядок прописан в 84 НК)

Налоговая отчетность

Налоговаяотчетностьпредставляет собой единую систему данных об объектах налогообложения, о сроках и суммах уплаченных налогов, налоговых льготах и других данных, связанных с исчислением и уплатой налогов, которая представляется налогоплательщиком или налоговым агентом в налоговые органы в виде надлежащим образом заполненных по установленным формам документов.

Налоговая отчетность в зависимости от периодичностисоставления может быть

1)годовой;

2)поквартальной;

3) ежемесячной и т.д.

Документыналоговой отчетности должны удовлетворять следующимтребованиям:

1. Достоверность отражения данных

2. Полнота отражения необходимых сведений в соответствующих разделах документов налоговой отчетности

По функциональномуназначению документы можно разделить на 3 группы:

1. Налоговые декларации и расчеты по налогам

Декларирование со стороны обязанного лица всегда носит заявительный характер, сообщение данных и сведений

Налоговаядекларация– это письменное заявление налогоплательщика или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) с использованием электронной цифровой подписи (ЭЦП) о полученных доходах и произведенных расходах, об объектах налогообложения, об источниках доходов, о налоговых льготах, исчисленной сумме налога и других данных.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате. Декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бланке установленной формы или в электронном формате. Налоговая декларация может быть (способы подачи):

1. Представлена лично налогоплательщиком в налоговый орган

2. Представлена налоговым представителем налогоплательщика

3. Направлена налогоплательщиком по почте, при этом днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения

Налоговая декларация представляется в сроки, установленные законодательством. За непредставление декларации в срок установлена ответственность в виде штрафа. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога налогоплательщик обязан внести необходимые изменения, дополнения в налоговую декларацию. Подается уточненная декларация.

Расчеты по налогам

Расчет авансового платежа по конкретному платежа – письменное заявление налогоплательщика или заявление в электронной форме переданных через ТКС с использованием ЭЦП о базе исчисления, об используемых льготах, об исчисленной сумме авансового платежа и других данных.

2. Документы, способствующие исчислению суммы налога

Это документальные данные об имуществе, полученных доходах, совершенных расходах и т.д.

К ним относятся, например: справка о доходах физического лица (справка по форме 2 НДФЛ), расчетные ведомости, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц и другие виды бухгалтерских документов

3. Налоговые уведомления

В случаях, когда обязанность по исчислению суммы налога возложена на налоговый орган, он не позднее 30 дней до наступления срока платежа направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В налоговом уведомлении должны быть указаны:

1. Размер налога

2. Расчет налоговой базы

3. Срок уплаты налога

4. Данные о налогоплательщике

Налоговое уведомление может быть:

1. Передано руководителю организации или ее представителю лично под расписку

2. Оно может быть вручено физическому лицу или его представителю лично под расписку

3. Направлен по почте заказным письмом; налоговое уведомление считается полученным по истечению 6 дней с даты направления заказного письма

Налоговые проверки

Налоговая проверка– это совокупность специальных приемов налогового контроля, применяемых уполномоченными органами с целью установления достоверности и законности отражения объектов налогообложения и порядка уплаты налогов в документах, отчетах, бухгалтерских балансах и других носителях информации.

В ходе налоговых проверок осуществляется всестороннее изучение финансово-хозяйственных операций, организаций или физических лиц с объектами налогообложения.

Этапы проведения налоговых проверок:

1. Подготовка к проведению проверки

Включает изучение дела налогоплательщика

2. Проведение проверки в установленном порядке

3. Оформление результатов проверки в виде итогового документа, а именно акта налоговой проверки

Виды налоговых проверок:

1. В зависимости от материала, на основе которого проводится проверка

   1. Документальные проверки (проверка первичной документации)

   2. Фактические проверки (наличие денежных средств, наличие материальных ценностей)

2. В зависимости от объема проверки

   1. Тематические проверки (проводятся по определенному кругу вопросов или одной теме)

   2. Комплексные проверки (охватывают всю совокупность направлений деятельности организаций в налоговой сфере либо проводятся группами, в состав которых входят специалисты различных органов)

3. По степени охвата данных в ходе проверки

   1. Сплошные проверки (проверке подвергаются все)

   2. Выборочные (проверяется часть документов по усмотрению налоговых органов)

4. В зависимости от включения в план проведения проверок

   1. Плановые проверки

   2. Внеплановые проверки

НК устанавливает следующие виды налоговых проверок:

1. Камеральная налоговая проверка (проводится по месту нахождения налогового органа на основании представленных налогоплательщиком налоговых деклараций и иных документов) – статья 88 НК

2. Выездные проверки (проводятся по месту нахождения налогоплательщика с изучением документов, хранящихся у него) – статья 89 НК

3. Встречная проверка (происходит истребование документов, относящихся к деятельности проверяемого налогоплательщика у третьих лиц)

Элементы проверок:

1. Участники налоговых проверок– лица, которые в соответствии с налоговым кодексом наделены полномочиями либо имеют права и обязанности при совершении действий в ходе проведения налоговой проверки

По функциональному критерию участников налоговых проверок можно разделить на 3 группы:

1. Субъекты, осуществляющие проверку – налоговый орган и их должностные лица

2. Субъекты, деятельность которых проверяется в ходе проверки – налогоплательщики, налоговые агенты, банки

3. Субъекты, которые могут быть привлечены к участию в проверке – понятые, свидетели, эксперты, переводчики, специалисты

2. Объектом налоговой проверкиявляются действия проверяемого лица по надлежащему учету и совершению операций с объектами налогообложения, соблюдению порядка уплаты налогов и сборов; правомерному использованию налоговых льгот и т.д.

Объект – действия. В дальнейшем указанные действия получают правовую оценку в акте налоговой проверки.

3. Предмет налоговой проверки– документы бухгалтерского учета и налоговой декларации, которые должны быть оформлены в соответствии с установленными требованиями