umk_econom_yprav_predp_nalogi_nalogooblazenie / Учебные пособия / УП Основы налогообложения - 2007

21

Окончание табл. 1

Орган			Полномочия			Ответственность
орга-		См. пункт права налоговых и таможен-			За	убытки, причиненные			налого-,
		ных органов данного учебного пособия			сбороплательщикам		и	налоговым
таможенные					агентам вследствие своих неправо-
					мерных действий (решений) или
					бездействия, а также должностных
					лиц и других работников данных
					органов при исполнении ими слу-
и					жебных обязанностей.			(Причинен-
					ные убытки возмещаются				за	счет
Налоговые	ны
					федерального бюджета);
					за	неправомерные	действия			или
					бездействие должностных				лиц и
					других работников данных органов
		По запросу налоговых органов участ-			За убытки, причиненные налого-,
		вуют вместе с налоговыми органами в			сбороплательщикам		и	налоговым
		проводимых налоговыми органами вы-			агентам вследствие своих неправо-
		ездных налоговых проверках;			мерных действий (решений) или
		при выявлении обстоятельств, требую-			бездействия, а равно неправомер-
дел		щих совершения действий, отнесенных			ных действий (решений) или без-
		Налоговым	кодексом к	полномочиям	действия должностных лиц и дру-
внутренних		налоговых органов, органы внутренних			гих	работников этих органов				при
		дел обязаны в 10-дневный срок со дня			исполнении ими служебных обя-
		выявления	указанных	обстоятельств	занностей. (Причиненные убытки
		направить материалы в соответствую-			возмещаются за счет федерального
Органы		щий налоговый орган для принятия по			бюджета);
		ним решения			за	неправомерные	действия			или
					бездействие должностных				лиц и
					других работников данных органов

1.6.Элементы налогообложения

Всоответствии со ст. 17 Налогового кодекса, налог (сбор) считается установленным лишь в том случае, если определены следующие элементы налогообложения (рис. 5):

– налогоплательщики и плательщики сборов – лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность по уплате налогов и сборов.

– объект налогообложения – каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый НК РФ, им может быть реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

22

–налоговая база – представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

–налоговая ставка – представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;

ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

налогопла-

объект

налоговая

нало-

налоговый

тельщики и

налогообло-

база

говая

период

плательщики

жения

ставка

сборов

порядок ис-

сроки уплаты

порядок уплаты

льготы по

числения на-

налога

налогов и сборов

налогам и

лога

сборам

Рис. 5. Элементы налогообложения:

------- – обязательные элементы;

– необязательные элементы

– налоговый период – календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов:

а) если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года (днем создания организации признается день ее государственной регистрации);

б) если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания;

в) если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации);

г) если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации);

д) если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидиро-

23

вана (реорганизована) до конца календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации;

–порядок исчисления налога – представляет собой самостоятельно исчисленную налогоплательщиком сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В некоторых случаях, установленных законодательством о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы,

атакже срок уплаты налога. Форма налогового уведомления устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, если указанными способами налоговое уведомление вручить невозможно, это уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма;

–сроки уплаты налога – определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, устанавливаются НК РФ применительно к каждому такому действию.

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 75 НК РФ;

–порядок уплаты налогов и сборов – устанавливается нормативными документами соответствующего уровня, регламентирующими порядок исчисления конкретного налога. Уплата налога может производиться разовой

24

уплатой всей суммы налога либо авансовыми платежами, в наличной или безналичной форме в установленные законодательством сроки.

В качестве дополнительного, но не обязательного элемента налогообложения при установлении налога или сбора могут быть предусмотрены налоговые льготы и основания для их использования;

– льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налого- и сбороплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоили сбороплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. При этом нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера. Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.

2.ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО О НАЛОГАХ И СБОРАХ

2.1.Основные начала законодательства о налогах и сборах

Система нормативно-правовых актов (далее – НПА) по вопросам налогообложения призвана регулировать систему общественных отношений, возникающих по поводу установления и взимания налогов.

Эти отношения являются предметом правового регулирования налогового законодательства, которое представляет собой достаточно сложный комплекс отношений и имеет свои специфические черты.

Налоговый кодекс выделяет следующие группы отношений, регулируемых налоговым законодательством:

-по установлению налогов;

-введению налогов;

-взиманию налогов;

-осуществлению налогового контроля;

-обжалованию актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц;

-привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговые отношения – это властные отношения, складывающиеся между гражданами и организациями как налогоплательщиками, с одной стороны, и государством в лице уполномоченных им органов, с другой.

Налоговые отношения носят имущественный характер, поскольку налоги, сборы, пени, штрафы взимаются в виде денежных средств, а каж-

25

дый налог имеет свое экономическое основание – имущество, доход, стоимость товаров. Однако, в отличие от имущественных отношений, регулируемых гражданским законодательством, характеризуемых равноправием их участников, налоговым отношениям всегда свойственно неравенство сторон и наличие соподчинения их участников, основанное на правовых предписаниях государства.

Иерархию НПА, регулирующих налоговые отношения, можно представить в виде следующей схемы (рис. 6).

Конституция РФ

Международные договоры

з а к о н ы

Налоговый кодекс

Федеральные законы

Законы субъектов РФ

НПА представительных органов

местного самоуправления

Указы Президента РФ

подзаконные

Постановления Правительства РФ

акты

НПА налоговых и иных органов

исполнительной власти

Рис. 6. Иерархия нормативных актов, регулирующих налоговые отношения

Закон – НПА, принимаемый органом законодательной власти или непосредственно народом путем референдума, обладающий высшей юридической силой и содержащие первичные правовые нормы по вопросам регулирования наиболее значимых общественных отношений.

Подзаконный нормативный акт (далее – ПНА) – это нормативный правовой акт, издаваемый на основе и во исполнение законов органами государственной власти в пределах своей компетенции.

Кодекс – это единый, логически и юридически цельный закон, который обеспечивает обобщенное и системное регулирование определенной группы общественных отношений.

Налоговый кодекс занимает центральное место в системе налогового законодательства. Его правовой статус определен ст. 1 этого документа.

Во-первых, Налоговый кодекс – единственный нормативноправовой акт, устанавливающий систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ.

26

Во-вторых, Налоговый кодекс в системе актов налогового законодательства имеет высшую юридическую силу. Все законы о налогах и сборах принимаются в соответствии с НК РФ и не могут ему противоречить.

Международный договор – это соглашение, заключенное РФ с иностранным государством (или государствами) либо с международной организацией и регулируемое международным правом.

Основными актами РФ, регулирующими порядок вступления в силу НПА, являются следующие:

–Федеральный закон от 14.06.1994 г. № 5-ФЗ «О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания»;

–указ Президента РФ от 23.05.1996 г. №763 «О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента РФ, Правительства РФ и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти».

2.2. Международные налоговые отношения

Международные налоговые отношения строятся в Российской Федерации, исходя из следующих целей:

-устранение двойного налогообложения и дискриминации налогоплательщиков;

-унификация фискальной политики и стандартизация налогового законодательства;

-разрешение возникающих проблем по урегулированию вопросов двойного налогообложения;

-предупреждение уклонения от налогообложения;

-предупреждение принятия дискриминационных действий в отношении налогоплательщиков-нерезидентов;

-согласование налогообложения инвестиционной деятельности;

-другие стратегические цели.

Налоговые отношения в каждой стране регламентируются законодательными и нормативными документами – как национальными, так и международными. В Российской Федерации формой применения норм международного права являются международные договоры и соглашения.

В системе налогового законодательства международные соглашения делятся на следующие виды:

1) международные соглашения общего характера. Они устанавливают общие правила в области налогообложения. Так, в соответствии со ст. 15 Конституции РФ, общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы. Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора;

27

2) собственно налоговые соглашения:

-общие налоговые соглашения (конвенции) – международные договоры рекомендательного характера, затрагивающие весь круг вопросов в области налогов;

-ограниченные налоговые соглашения – распространяются на конкретные налоги;

3) договоры по налоговым вопросам:

-соглашения о налоговых режимах и льготах;

-торговое соглашение.

Договоры предусматривают, как правило, режим наибольшего благоприятствования, предоставление льгот и т. д.

В соответствии со ст. 7 НК РФ, «если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации».

2.3. Действие актов законодательства во времени

Общие условия установления законодательно-нормативных актов:

1)обязательное официальное опубликование;

2)регистрация в Министерстве юстиции.

Вслучае выполнения общих условий установления НПА следует определиться с датой вступления в силу нормативного акта. Существуют следующие варианты вступления в силу законов и актов палат Федерального Собрания:

1)порядок вступления в силу закона может быть определен в самом законе: называется конкретная дата или, что встречается наиболее часто, дается формулировка «Вступает в силу со дня официального опубликования»;

2)порядок вступления в силу закона нередко определяется отдельным документом – законом о введении его в действие.

Вступление в силу актов налогового законодательства имеет свои особенности, определенные ст. 5 НК РФ.

Всоответствии с п. 1 данной статьи, акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее, чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования, но не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования.

28

Налоговый кодекс РФ также предусматривает, что Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и (или) сборов, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия.

Прекращение действия нормативного акта означает утрату им юри-

дической силы. Нормативный акт может прекратить свое действие в результате:

1)истечения срока, на который он был принят;

2)прямой отмены;

3)принятия нового нормативного акта равной или большей юридической силы, регулирующего тот же круг общественных отношений.

Учитывая условия нестабильности российской нормативной базы, ее противоречивость и громоздкость, вызванных реформированием, налоговым законодательством конкретизированы общие правила действия нор-

мативных актов во времени:

1)акты, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягощающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют;

2)акты, устанавливающие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщика, имеют обратную силу;

3)акты, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков или иным образом улучшающие правовое положение налогоплательщиков, имеют обратную силу, если это прямо предусмотрено.

29

3. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ

Специальным налоговым режимом признается особый порядок ис-

числения и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и порядке, установленных НК РФ и федеральными законами. Налоговым Кодексом Российской Федерации предусмотрены четыре специальных налоговых режима.

Из всей совокупности специальных налоговых режимов4 торговыми организациями могут применяться только такие, как система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и упрощенная система налогообложения, поэтому в данном учебном пособии им будет уделено особое внимание.

3.1.Система налогообложения

ввиде единого налога на вмененный доход

Сущность системы. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД) для отдельных видов деятельности – специальный налоговый режим, в обязательном порядке применяемый налогоплательщиками.

Сущность системы налогообложения в виде ЕНВД заключается в том, что обязанность платить налоги для субъектов, ведущих хозяйственную деятельность, непосредственно не связана с финансовохозяйственным результатом этой деятельности.

Вмененный доход, согласно ст. 246.27 НК РФ, – это потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Таким образом, обложение ЕНВД происходит без учета полученных налогоплательщиком доходов и произведенных им расходов, тогда как в обычной системе налогообложения налогоплательщики, определяя налоговую базу, как правило, учитывают эти показатели. Плательщики ЕНВД исчисляют и уплачивают налог, исходя из расчета потенциально возможного дохода с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение данного дохода.

Начиная с 1 января 2003 г., исчисление и уплата ЕНВД регламентируется главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса РФ, которая введена Федеральным законом от 24.07.2002 г. № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса

4Более подробно о действующих в РФ специальных налоговых режимах см. [7]

30

Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательство Российской Федерации о налогах и сборах».

В гл. 26.3 НК РФ перечислены налоги, от уплаты которых освобождены плательщики ЕНВД (табл. 2).

Таблица 2

Перечень налогов, от уплаты которых освобождены плательщики ЕНВД

Юридические лица

Индивидуальные предприниматели

Налог на добавленную стоимость

Единый социальный налог

Налог на имущество организации	Налог на имущество физических лиц (в части
	имущества, используемого для предпринима-
	тельской деятельности
Налог на прибыль	Налог на доходы физических лиц

Плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся следующими видами деятельности:

-оказание бытовых услуг; -оказание ветеринарных услуг;

-оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

-розничная торговля, при условии, что площадь торгового зала не превышает 150 м2;

-общественное питание, при условии, что площадь зала обслуживания посетителей не превышает 150 м2;

-оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, при использовании не более 20 транспортных средств;

-оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

-распространение и (или) размещение любой наружной рекламы, в т. ч. на транспортных средствах;

-гостиничный бизнес, при условии, что площадь размещения спальных мест не превышает 500 м2;

-сдача в аренду торговых мест, не имеющих зала обслуживания посетителей.

Объектом налогообложения является вмененный доход, т. е. потенциально возможный доход плательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины налога по установленной ставке.

Налоговой базой является величина вмененного дохода.

Величина вмененного дохода рассчитывается налогоплательщиками как произведение базовой доходности по определенному виду деятельно-