umk_econom_yprav_predp_nalogi_nalogooblazenie / Учебные пособия / УП Основы налогообложения - 2007

41

11)суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;

12)расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

13)расходы на командировки, в частности следующие:

-суммы по проезду работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

-суммы, уплаченные за наем жилого помещения и дополнительные услуги, оказываемые в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов на использование рекреационно-оздоровительными объектами);

-суточные или долевое довольствие в пределах норм, утвержденных Правительством РФ;

-расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

-консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного или иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

14)плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

15)расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

16)расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

17)расходы на канцелярские товары;

18)расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19)расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

20)расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

21)расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и

агрегатов;

42

22)суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

23)расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. При реализации указанных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в т. ч. на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров;

24)расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений

ивознаграждений по договорам поручения;

25)расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслу-

живанию;

26)расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

27)расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;

28)плата за предоставление информации о зарегистрированных

правах;

29)расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в т. ч. правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

30)расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

31)судебные расходы и арбитражные сборы;

32)периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

33)расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе;

34)расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в т. ч. по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным Банком Российской Федерации.

43

Особенности отнесения к расходам в целях исчисления единого налога материальных затрат, расходов на оплату труда, расходов на страхование и расходов на уплату процентов за пользование денежными средствами определяются в порядке, аналогичном для признания расходов по налогу на прибыль.

Кроме того, в состав расходов включаются затраты на приобретение (изготовление, сооружение) основных средств и нематериальных активов. При этом стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, включается в состав расходов в момент их ввода в эксплуатацию. Стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, включается в состав расходов в следующем порядке:

-стоимость основных средств и нематериальных активов, срок полезного использования которых составляет три года или меньше, списывается на расходы равными долями в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения;

-стоимость основных средств и нематериальных активов, срок полезного использования которых составляет от 3 до 15 лет, списывается на расходы в течение трех лет применения упрощенной системы налогообложения в следующем порядке: 50 % стоимости – в первый год, 30 % стоимости – во второй год и 20 % стоимости – в третий год применения упрощенной системы налогообложения;

-стоимость основных средств и нематериальных активов, срок полезного использования которых составляет свыше 15 лет, списывается на расходы равными долями в течение десяти лет применения упрощенной системы налогообложения.

Стоимость основных средств и нематериальных активов принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.

Пример 3.4. ООО «Мираф-Балчуг» перешло с 01.01.2007 г. на упрощенный режим налогообложения, признав объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В 2006 г. организация приобрела объект основных средств, остаточная стоимость которого на 01.01.2007 г. составила 24 тыс. руб.

При определении объекта налогообложения предположим, что срок полезного использования объекта основных средств составляет:

а) 2 года (расчет см. табл. 7); б) 7 лет (расчет см. табл. 8); в) 17 лет (расчет см. табл. 9).

44

Таблица 7

Расчет остаточной стоимости объекта основных средств, включаемой в состав расходов, со сроком полезного использования до 3 лет

Период	Признается в качестве	Остаточная стоимость объекта
	расхода, руб.	основных средств, включаемая в состав
		расходов, руб.
2007 г.	24 000	24 000/4 квартала
31.03		6 000
30.06		6 000
30.09		6 000
31.12		6 000

Таблица 8

Расчет остаточной стоимости объекта основных средств, включаемой в состав расходов, со сроком полезного использования от 3 до 15 лет

Период	Признается в качестве расхо-	Остаточная стоимость объекта
	да	основных средств, включаемая в состав
		расходов, руб.
2007 г.	12 000 (24 000 × 50 %)	12 000/4 квартала
31.03		3 000
30.06		3 000
30.09		3 000
31.12		3 000
2008 г.	7 200 (24 000 × 30 %)	8 000/ 4 квартала
31.03		1 800
30.06		1 800
30.09		1 800
31.12		1 800
2009 г.	4 800 (24 000 × 20 %)	4 800/4 квартала
31.03		1 200
30.06		1 200
30.09		1 200
31.12		1 200

Таблица 9

Расчет остаточной стоимости объекта основных средств, включаемой в состав расходов, со сроком полезного использования свыше 15 лет

Период	Признается в качестве	Остаточная стоимость объекта ос-
	расхода	новных средств, включаемая в состав
		расходов, руб.
С 2007г.	24 000 (24 000 × 10 %)	2 400/4 квартала
по 2016г.
включит.
31.03		600
30.06		600
30.09		600
31.12		600

45

Сумма Единого налога при выборе данного объекта рассчитывается по следующей формуле:

ЕН = (Д-Р) × 15 %,

где ЕН – сумма Единого налога; Д – доход, рассчитанный кассовым методом; Р – расход, рассчитанный кассовым методом.

При выборе данного объекта налогообложения предусмотрена уплата «минимального» налога в размере 1 % от полученного дохода в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы «минимального» налога. Налог по этой ставке уплачивается вне зависимости от того, получена в текущем периоде прибыль или убыток.

Пример 3.5. ООО «Мираф-Балчуг» признает в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Доходы, полученные за 2007 год, составили 500 тыс. руб. По итогам 2007 года организация получила убыток 40 тыс. руб. Поскольку организация получила убыток, то Единый налог не исчисляется. Сумма минимального налога составит 5 тыс. руб. (500 000 × 1 %). Перечислению в бюджет подлежит сумма минимального налога 5 тыс. руб.

В случае если налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде получена незначительная сумма прибыли, сумма Единого налога, рассчитанная от которой, меньше расчетной суммы минимального налога, уплате в бюджет подлежит рассчитанная сумма минимального налога.

Пример 3.6. ООО «Мираф-Балчуг» признает в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Полученные доходы составили 300 тыс. руб., фактически оплаченные расходы – 290 тыс. руб. Следовательно, налоговая база равна 10 тыс. руб. (300 тыс. руб.

– 290 тыс. руб.).

Минимальный налог определен в сумме 30 тыс. руб. (300 000×1 %). Единый налог, исчисленный по ставке 15 %, составит 1,5 тыс. руб. (10 000 × 15 %). Перечислению в бюджет подлежит наибольшая из полученных сумм, т. е. 30 000 руб. (п. 6 ст. 346).

Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной по ставке 15 %, может по желанию налогоплательщика включаться в состав расходов следующего налогового периода.

Пример 3.7. ООО «Мираф-Балчуг» из прошлого примера при исчислении налоговой базы за 2008 год включит сумму 28 500 руб. (30 000-1 500)

в состав расходов.

46

Если предприятие в налоговом периоде получит убыток, сумма минимального налога увеличит сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее. Перенос убытков на будущее разрешен в размере 30 % налоговой базы десяти последующих налоговых периодов.

Пример 3.8. В 2007 году организация, признававшая в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, получила убыток. Общая сумма убытка и уплаченного минимального налога составила 110 тыс. руб.

Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу в последующие налоговые периоды в соответствии с расчетом, представленным в табл.

10.

Таблица 10

Расчет налоговой базы по Единому налогу, при переносе убытков на будущее

Годы	Доходы	Расходы	Налоговая	Предельная	Убыток,	Налоговая
			база	сумма, на ко-	уменьшающий	база,
			исходная	торую можно	налоговую	на основе
				уменьшить	базу	которой
				налоговую		исчисляет-
				базу		ся налог
1	2	3	4=2-3	5=4 × 30 %	6≤5	7=4-6
2008	500	300	200	60	60	140
2009	250	150	100	30	30	70
2010	400	200	200	60	20	180
					(110-60-30)

Обязательным условием получения права на перенос убытка является сохранение налогоплательщиком документов, подтверждающих объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. Кроме того, законодатель установил определенные ограничения на перенос убытков, в частности следующие:

1)при расчете единого налога не принимается убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения;

2)убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не переносится при переходе на общий режим налогообложения.

Налоговый учет – субъекты, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут налоговый учет в книге учета Доходов и расходов по форме и в порядке, утвержденном Приказом Министерства финансов

РФ от 30.12.2005 г. № 167н.

Организациям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, разрешается не вести бухгалтерский учет посредством двойной записи

47

и не предоставлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы, однако за организациями и индивидуальными предпринимателями сохраняется обязательство по ведению кассовых операций и составлению статистической отчетности.

Порядок исчисления и уплаты налога. В течение налогового пе-

риода исчисляются суммы квартальных авансовых платежей, исходя из величины фактически полученных доходов (доходов, уменьшенных на величину расходов), рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода с учетом ранее исчисленных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. Уплата налога производится в сроки, обозначенные в табл. 11.

						Таблица 11
		Порядок и сроки уплаты налога
Вид плате-		Сроки уплаты			Порядок уплаты
жа	организация		предприниматель	организация		предприниматель
Авансовые	Не позднее:		Не позднее:	По	месту	По месту житель-
платежи по	25 апреля те-		25 апреля текущего	нахождения		ства	индивиду-
итогам	кущего года		года	организации		ального	предпри-
отчетного	25 июля	теку-	25 июля текущего			нимателя
периода	щего года		года
	25 октября те-		25 октября текуще-
	кущего года		го года
Сумма нало-	Не позднее 31		Не позднее 30 ап-	По	месту	По месту житель-
га по итогам	марта	года,	реля года, следую-	нахождения		ства	индивиду-
налогового	следующего за		щего за истекшим	организации		ального	предпри-
периода	истекшим	на-	налоговым перио-			нимателя
	логовым	пе-	дом
	риодом

Суммы налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения. В

случае принятия хозяйствующим субъектом решения о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщику необходимо предпринять следующие действия:

1)в период с 1 октября до 30 ноября подать в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика заявление о переходе со следующего года на применение упрощенной системы налогообложения;

2)осуществить выбор объекта налогообложения и указать его в заявлении. Выбранный объект налогообложения может быть изменен до 20 декабря года, предшествующего году перехода на применение упрощенной системы налогообложения. Выбранный объект налогообложения не

48

может быть изменен в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в 5-дневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, и применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки на учет, указанной в свидетельстве.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с законодательством субъектов Российской Федерации до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, вправе на основании заявления перейти на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.

Порядок перехода на общий режим налогообложения. Лица, уп-

лачивающие налоги по упрощенной системе, могут перейти на общий режим:

−по желанию;

−в обязательном порядке.

По желанию перейти на общий режим можно только со следующего налогового периода. Для этого необходимо уведомить об этом налоговые органы в течение 15 календарных дней по истечении налогового периода.

В обязательном порядке налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с первого числа первого месяца квартала, в котором имел место факт превышения величины полученного дохода 20 000 млн руб., увеличенного на корректирующий коэффициент, либо произошли иные факты, противоречащие положениям, указанным в табл. 5 и 6. Сообщить об утрате возможности применения упрощенной системы налогообложения налогоплательщик обязан в течение 15 дней с даты окончания отчетного (налогового) периода.

49

4. НАЛОГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО И ЕГО ИСПОЛНЕНИЕ. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ. ПРОИЗВОДСТВО ПО ДЕЛАМ

ОНАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ

4.1.Налоговое обязательство и его исполнение

Исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов может обеспечиваться:

-залогом имущества;

-поручительством;

-пеней;

-приостановлением операций по счетам в банке;

-наложением ареста на имущество налогоплательщика.

Залог имущества. В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов обязанность по их уплате может быть обеспечена залогом, который оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. При этом залогодателем может быть как сам налогоили сбороплательщик, так и третье лицо. В случае неисполнения налогоили сбороплательщиком своих обязательств налоговый орган исполняет эту обязанность за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

Предметом залога может быть имущество, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству Российской Федерации. При этом заложенное имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу с возложением на него обязательств по обеспечению сохранности заложенного имущества. Какие-либо сделки в отношении заложенного имущества, в т. ч. совершаемые в целях погашения сумм задолженности, могут совершаться только по согласованию с налоговым органом.

Поручительство. В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов обязанность по уплате налогов может быть обеспечена поручительством. В такой ситуации поручитель обязывается перед налоговым органом исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней.

Факт поручительства оформляется в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации договором между налоговым органом и поручителем. В случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя может быть произведено налоговым органом только в судебном порядке.

50

При исполнении поручителем своих обязанностей в соответствии с договором к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанностей налогоплательщика. Поручителем вправе выступать юридическое и физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей.

К правоотношениям, возникающим при установлении поручительства в качестве меры по обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, применяются положения гражданского законодательства Российской Федерации.

Пеня. Пеней признается денежная сумма, которую налого-, сбороплательщик или налоговый агент должны выплатить в уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в т. ч. налогов или сборов, уплачиваемых

всвязи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние сроки, чем предусмотрено законодательством.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством и налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) налогового кредита или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате. Пеня за каждый день просрочки определяется

впроцентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации. Пени уплачиваются одновременно с уплатой суммы налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика.

Приостановление операций по счетам в банке. Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Указанное ограничение